Комплексный экономический анализ и его роль в управлении деятельностью организации

Финансовый учет решает проблемы взаимоотношений предприятия с государством и другими внешними пользовате­лями информации о его деятельности.

Управленческий учет состоит из систематического традици­онного учета и проблемного учета, направленного на выработку управленческих решений в интересах собственников и админист­рации предприятия. Управленческий учет не регламентируется государством, его организация и методы определяются руководи­телем предприятия, в нем на первый план в деятельности бухгал­тера выдвигаются управленческие задачи, требующие для своего решения не только знаний традиционной бухгалтерии, особенно учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и услуг, но и технико-экономического планирования, статистики, анали­за хозяйственной деятельности, развитого математического аппа­рата и современной вычислительной техники. При таком понима­нии управленческого бухгалтерского учета собственно бухгалтер­ский учет, планирование, статистика и анализ хозяйственной деятельности рассматриваются как единое целое. Управленчес­кий бухгалтерский учет организует внутрихозяйственные связи на предприятии, т.е. связи между лицами, работающими на самом предприятии (агентами), поэтому управленческий учет называют внутренним в отличие от финансового — внешнего.

В содержание как внешнего финансового, так и внутреннего управленческого учета входит анализ хозяйственной деятельнос­ти, но его организация, объекты и методы в решении задач финансового и управленческого учета имеют свою специфику. Общая схема содержания анализа хозяйственной деятельности представлена на рис 9.1.

Анализ хозяйственной деятельности

I

Внутрихозяйственный

производственный

анализ

Внутрихозяйственный

финансовый

анализ

Внешний финансовый анализ по данным публичной финансовой отчетности

Анализ в обосновании и мониторинге бизнес-планов

Анализ абсолютных показа­телей прибыли

Анализ относительных пока­зателей рентабельности

Комплексный экономичес­кий анализ эффективности хозяйственной деятельности

Анализ технико-организа­ционного уровня и других условий производства

Анализ использования

производственных

ресурсов

Анализ_объе_ма_п родукции_

Анализ взаимосвязи затрат, объема продаж продукции и прибыли

Анализ рыночной устойчи­вости, ликвидности и платежеспособности

Анализ использования собственного капитала

Анализ использования заем.ных средств

Анализ эффективности авансирования капитала (инвестиционный анализ)

Анализ и рейтинговая оценка эмитентов

Рис. 9.1 Примерная схема содержания анализа хозяйственной деятельности

Субъектами анализа выступают как непосредственно заинте­ресованные, так и опосредованно заинтересованные в деятельнос­ти предприятия пользователи информации. К первой группе

пользователей относятся собственники предприятия, заимодав­цы, поставщики, покупатели, налоговые органы, персонал предприятия и администрация (руководство). Каждый субъект анализа изучает информацию со своих позиций исходя из своих интересов. Следует отметить, что только руководство предприя­тия может углубить анализ, используя не только данные отчет­ности, но и данные всей системы хозяйственного учета в рамках управленческого анализа, проводимого для целей управления.

Итак, субъектами внутреннего управленческого анализа яв­ляются только руководство и привлекаемые им аудиторы и консультанты. Информационной базой управленческого ана­лиза является вся система информации о деятельности предп­риятия — о технической подготовке производства, норматив­ная и плановая информация, хозяйственный учет, в том числе данные оперативного, бухгалтерского и статистического учета, внешняя публичная финансовая и вся система внутрихозяй­ственной отчетности, прочие виды информации, в том числе опросы специалистов, информация производственных совеща­ний, пресса и т.д.

Палитра субъектов внешнего финансового анализа весьма разнообразна, но все эти субъекты анализа могут использовать, как правило, только данные публичной финансовой отчетности о деятельности предприятия. Стандартизация финансового учета и публичной финансовой отчетности призвана оберегать интересы всех партнеров (корреспондентов) предприятия, в то же время сохраняя коммерческую тайну предприятия.

Управленческий анализ включает в свою систему не только производственный, но и финансовый анализ, без которого руковод­ство предприятия не может осуществлять свою финансовую стратегию. Причем возможности руководства в вопросах фи­нансового анализа опять-таки шире, нежели у внешних поль­зователей информации. В технико-экономических обоснова­ниях любого коммерческого дела (бизнес-планах) используют­ся методы как производственного, так и финансового анализа. Такой анализ можно называть комплексным управленческим анализом.

Управленческий анализ имеет своей целью обеспечить ана­литически принимаемые решения в управлении предприятием, т.е.

Понятие управленческого анализа шире понятия комплекс­ного управленческого анализа. Управленческий анализ включает в себя как тематический анализ отдельных показателей и сторон хозяйственной деятельности, так и комплексный анализ в целях управления. Тематический анализ отдельных показателей или групп показателей, отдельных сторон хозяйственной деятельнос­ти (снабжение, производство, сбыт), отдельных производствен­ных и финансовых отношений (инвестирование, кредитование, аренда и т.д.) осуществляется прежде всего в целях регулирования и оперативного управления хозяйственной деятельности как од­ной из главных функций управления. Тематический анализ мо­жет быть и прогнозным, перспективным, а также ретроспектив­ным текущим анализом. Наибольший эффект от тематического анализа получают, когда он проводится как составная часть комп­лексного анализа с учетом его целей и во взаимной связи с другими темами анализа.

Понятие комплексного управленческого анализа может отно­ситься к разным объектам управления — отдельные подразделе­ния предприятия, отдельные стороны и сегменты деятельности, отдельные центры затрат, другие центры ответственности и т.д.

Но основной объект для комплексного анализа — организация в целом.

Комплексный анализ должен стать тем инструментом, с по­мощью которого анализ хозяйственной деятельности должен вы­полнять свою многоцелевую функцию в современном управле­нии производством.

Методологическую основу комплексного анализа составляют принципы материалистической диалектики и современного сис­темного анализа, который в последние годы получил широкое распространение и в экономическом анализе.

Комплексный анализ представляет собой совокупность опре­деленных принципов, методов и приемов всестороннего изуче­ния хозяйственной деятельности предприятия. Главное отличие комплексного анализа заключается в особенности подхода к изу­чению хозяйственной деятельности.

К основным понятиям комплексного анализа относятся:

полнота, или всесторонность, системность, наличие единой цели, согласованность и одновременность анализа. Комплекс­ный анализ предполагает изучение всех сторон хозяйственной деятельности предприятия (снабжение, производство, продажа товаров и их потребление), всех видов анализа деятельности предприятия (производственный и финансовый, сплошной и выборочный, перспективный, ретроспективный, текущий пери­одический и оперативный анализ-, анализ организации в целом и внутрихозяйственный и межхозяйственный сравнительный, внешнеэкономических связей, социально-экономический ана­лиз, факторный и балансовый, горизонтальный, вертикальный, трендовый и коэффициентный анализ, детерминированный и стохастический, функционально-стоимостной, технико-эконо­мический и другие виды анализа). Но для характеристики эко­номического анализа как комплексного анализа недостаточно определить его как полный анализ, т.е. анализ всех сторон хозяй­ственной деятельности с применением всех видов анализа. Комплексный анализ не есть простая сумма анализов отдельных сторон производства и отдельных обобщающих показателей.

Полный и всесторонний анализ — только одно из условий до­стижения его комплексности. Другим необходимым условием комплексности анализа является использование в анализе единой цели, позволяющей объединить отдельные направления анализа, показатели и факторы производства в единую систему.

Целостность анализа и его целенаправленность характеризу­ют комплексный анализ как системный. Системность комплекс­ного анализа проявляется также в определенной, логически обоснованной последовательности рассмотрения показателей хозяйственной деятельности. Причинно-следственные связи, формирующие конечные результаты производственно-хозяй­ственной деятельности предприятия и его экономические пока­затели, являются основой для построения упорядоченной после­довательности комплексного анализа.

Важнейшим элементом методики комплексного анализа яв­ляется использование программно-целевого метода решения сложных проблем. Это означает, что в комплексном экономи­ческом анализе последовательно осуществляются следующие стандартные процедуры: определение целей и задач анализа; построение факторных моделей анализируемых показателей; определение источников информации; распределение обязан­ностей между исполнителями; оценка и использование результа­тов анализа.

Разработка и внедрение методики комплексного анализа хо­зяйственной деятельности должны способствовать повсеместно­му переходу к комплексному выявлению и оценке резервов предприятий, отказу от исчисления чисто умозрительных «счет­ных» резервов, получаемых в результате локального, изолирован­ного анализа отдельных показателей деятельности.

Комплексный управленческий анализ коммерческой орга­низации, имеющей целью получение прибыли, учитывает все факторы получения прибыли и повышения уровня рентабель­ности, укрепления финансовой устойчивости, т.е. все блоки ос­новных групп показателей, указанных в схеме формирования экономических показателей предприятий на рис. 9.2. Он осо­бенно необходим при формировании комплексного бизнес-плана создания новой фирмы или годового и долгосрочного плана действующей фирмы, при подведении итогов выполнения биз­нес-планов, комплексной оценке хозяйственной деятельности.

Технико-организа­ционный уровень и другие условия хозяйственной деятельности

Средства труда РЛр;А

Предметы труда М;Хм

Труд Я; х , и

Расходы и себестоимость продаж в

(5р = А+М+и)

Финансовое состояние £ Се

и

- внеоборотные активы;

- основные производствен­ные средства (фонды);

- оборотные активы;

- продукция;

- фондоотдача (Ы/Р);

- амортизация;

- материальные затраты;

Xм - материалоотдача (Л//М);

Р - производственный персонал; Xя - производительность труда (ЛИ?);

оплата труда производствен­ного персонала с отчислениями на социальные нужды;

5 - расходы организации;

Эр - себестоимость продаж;

К - авансированный капитал (активы);

Рб - бухгалтерская прибыль (до налогообложения);

Р°п- сальдо операционных до­ходов и расходов;

Рвн- сальдо внереализационных доходов и расходов;

Рр - прибыль от продаж;

Е - оборотные средства (активы);

С* - источники формирования

Рис. 9.2. Схема формирования экономических показателей предприятий

9.1.