Статья 218. Стандартные налоговые вычетыКомментарий к статье 218 Виды стандартных налоговых вычетов
Стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы:
необлагаемый минимум дохода налогоплательщика;
вычеты на обеспечение детей.
Право на получение стандартных налоговых вычетов имеют физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Важно отметить, что стандартные налоговые вычеты могут предоставлять не только организации-работодатели, но и другие налоговые агенты - источники выплаты дохода по выбору налогоплательщика на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на такие вычеты.
Об этом говорится в п. 3 ст. 218 НК РФ.Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику работодателем за каждый месяц налогового периода, в течение которого отношения между работником и работодателем определяются трудовым договором (контрактом). Право на стандартные налоговые вычеты сохраняется у работника и в тех месяцах, когда он находится в отпуске без сохранения заработной платы.
Таким образом, стандартные налоговые вычеты предоставляются путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычетов.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы полученных в налоговом периоде доходов, облагаемых по ставке 13%, то налоговая база в этом налоговом периоде принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой полученных доходов в этом налоговом периоде не переносится. Следовательно, стандартные налоговые вычеты не могут быть перенесены на следующий налоговый период.
Однако если в отдельные месяцы налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13%, то разница между этими суммами может быть перенесена на следующие месяцы текущего налогового периода. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 28.12.2005 N 03-05-01-03/139.