17. РАСХОДЫ НА ТЕКУЩЕЕ ИЗУЧЕНИЕ (ИССЛЕДОВАНИЕ) КОНЪЮНКТУРЫ РЫНКА, СБОР ИНФОРМАЦИИ, НЕПОСРЕДСТВЕННО СВЯЗАННОЙ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) (ПП. 27 П. 1 СТ. 264 НК РФ)

Пример.

СУТЬ ДЕЛА

Налоговый орган провел камеральную проверку уточненной налоговой декларации налогоплательщика по налогу на прибыль. В результате проверки установлено, что в уточненной декларации налогоплательщиком заявлен убыток, сформировавшийся в том числе за счет расходов на оплату услуг "по исследованию текущей конъюнктуры рынка "предложения" продукции и поиску поставщиков".

Налоговый орган признал расходы налогоплательщика экономически неоправданными и доначислил налог на прибыль.

ПОЗИЦИЯ СУДА

Согласно ст.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налогоплательщик создан в сентябре 2002 г. В соответствии с уставом основными видами деятельности общества являются торгово-посредническая деятельность, а также оказание маркетинговых, консультационных и информационных услуг.

Налогоплательщик заключил договор с контрагентом на поставку продукции. Для исполнения указанного договора налогоплательщик в тот же день заключил договор с другим контрагентом на проведение работ "по исследованию текущей конъюнктуры рынка "предложения" продукции". На сумму расходов по данному договору налогоплательщик уменьшил налогооблагаемую прибыль.

В ходе судебного разбирательства установлено, что информация о поставщиках, полученная по спорному договору, была доступна для любого потребителя. При проведении налоговым органом встречных проверок некоторых поставщиков установлено, что часть из них уже состояла в договорных отношениях с налогоплательщиком.

Таким образом, суд пришел к выводу, что услуги, оказанные по спорному договору, не принесли налогоплательщику экономической выгоды.

(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.10.2005 N А66-11937/2004)

Внимание! Практика налоговых проверок показывает, что в ходе проверки исполнения договоров на оказание маркетинговых услуг налоговые органы требуют представления итогового документа в виде отчета о проделанной работе по исследованию рынка. В связи с этим налогоплательщику необходимо уделить особое внимание оформлению такого документа.

Образец

Отчет по проведенному текущему исследованию конъюнктуры рынка, сбору информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг)

Раздел I "Основные данные"

В данном разделе отражается информация о том, кем и для кого проводится исследование, цель исследования, названия сервисных фирм-консультантов и субподрядчиков, проводивших любую существенную часть исследования.

Раздел II "Предмет исследования"

В данном разделе отражается информация о размере, характере и географии распространения предмета исследования, как запланированные, так и фактически полученные данные, детали метода изучения предмета исследования, а также использованные методы взвешивания (оценки).

Раздел III "Сбор данных"

В разделе описывается метод, с помощью которого проводился сбор информации (т.е. личное интервью, письменные анкеты или телефонные интервью, групповое обсуждение, использование механических записывающих устройств, наблюдение и другие методы), указываются сотрудники, проводившие исследования, методы контроля за качеством проведения полевых исследований, период времени, когда проводились исследования.

Раздел IV "Представление результатов"

В разделе отражаются выводы, полученные в результате исследования, прилагаются использованные анкеты и другие важные материалы.

СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА

Пунктом 1 ст. 2 ГК РФ установлено, что предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли.

Судебная практика свидетельствует, что фактическое неполучение дохода не может говорить о необоснованности затрат, если изначально они были направлены на получение дохода.

Пример.

СУТЬ ДЕЛА

Налоговый орган провел выездную проверку соблюдения налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах. По результатам проверки налоговый орган составил акт и с учетом возражений налогоплательщика по акту принял решение о доначислении налогоплательщику налога на прибыль, начислении пеней и штрафа за неполную уплату налога на основании п. 1 ст. 122 НК РФ.

Основанием для вынесения такого решения послужил вывод налогового органа о том, что при исчислении налога на прибыль налогоплательщик нарушил требования п. 1 ст. 252 НК РФ, так как неправомерно учел расходы по договору со сторонней организацией, являющиеся, по мнению налогового органа, экономически необоснованными, поскольку был найден только один покупатель, и по итогам года у налогоплательщика увеличился убыток.

Посчитав решение налогового органа незаконным, налогоплательщик обжаловал его в арбитражный суд.

ПОЗИЦИЯ СУДА

В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно пп.

Из приведенных норм права следует, что экономическая обоснованность расходов, как правильно указали суды, определяется не фактическим получением доходов в конкретный период, а направленностью расходов на получение доходов.

Таким образом, суды сделали правильный вывод о том, что при исчислении налога на прибыль налогоплательщик правомерно учел расходы на оплату услуг сторонней организации.

(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.04.2006 N А56-33381/2005)

Аналогичные выводы изложены в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24.04.2006 N А13-9766/2005-23: "...экономическая обоснованность расходов, понесенных налогоплательщиком, определяется не фактическим получением им доходов в конкретном периоде, а направленностью этих расходов на получение доходов...", в Постановлениях ФАС Центрального округа от 16.02.2006 N А48-4891/05-19, от 14.11.2005 N А54- 1258/2005-С3.