Порядок предоставления вычетов при определении налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг

в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг;

в размере имущественного налогового вычета, предусмотренного абз.

в сумме, полученной от реализации ценных бумаг, в случае если ценные бумаги находились в собственности налогоплательщика не менее трех лет;

в сумме, не превышающей 125 000 руб., в случае если ценные бумаги находились в собственности налогоплательщика менее трех лет.

Внимание! С 1 января 2007 г. вступили в силу поправки, внесенные в ст. ст. 214.1 и 220 Кодекса Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ. Из п. 3 комментируемой статьи с 1 января 2007 г. исключаются нормы, позволяющие при отсутствии у налогоплательщика документально подтвержденных расходов на приобретение ценных бумаг (долей, паев) воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным ст. 220 НК РФ. Это означает, что налогоплательщик сможет уменьшить полученные с 1 января 2007 г. доходы от реализации ценных бумаг только на сумму произведенных этим налогоплательщиком документально подтвержденных расходов.

С указанной даты отменяется возможность предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета источником выплаты дохода - брокером, доверительным управляющим, управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, а также лицом, совершающим операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика. Источник выплаты дохода, выступающий в роли налогового агента при расчете и уплате налога в бюджет, сможет предоставить вычет только в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Внимание! Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ п.

Речь идет о правоотношениях, связанных с обращением налогоплательщика к налоговому агенту или в налоговый орган о получении имущественного налогового вычета в отношении доходов от продажи ценных бумаг, полученных по операциям, совершенным в 2002 - 2006 гг. С заявлением на предоставление имущественного налогового вычета за указанные налоговые периоды физическое лицо должно обратиться в налоговый орган при подаче налоговой декларации (уточненной налоговой декларации). К декларации должен прилагаться документ, подтверждающий срок нахождения ценных бумаг в собственности. При этом не требуется представлять документы о понесенных расходах на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг. Такие разъяснения приводятся в Письмах Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-07-01/46 и от 26.04.2007 N 03-04-05-01/127.

Пример 4. В 2006 г. налогоплательщиком совершены две сделки по продаже ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке.

Брокером по договору поручения в пользу налогоплательщика совершена продажа ценных бумаг, принадлежащих физическому лицу более трех лет, за 500 000 руб. Расходы по их приобретению, реализации и хранению составили 400 000 руб.

Кроме того, этим налогоплательщиком по договору купли-продажи реализованы ценные бумаги за 300 000 руб. Расходы по приобретению, реализации и хранению этих ценных бумаг налогоплательщик подтвердить документально не может.

По первой сделке налоговая база определяется брокером по заявлению налогоплательщика с учетом имущественного налогового вычета. Поскольку ценные бумаги находились в собственности налогоплательщика более трех лет, то налоговая база рассчитывается как разность между суммой, полученной от реализации ценных бумаг, и суммой имущественного налогового вычета, равной сумме полученного дохода. Таким образом, налоговая база по первой сделке с ценными бумагами будет равна нулю (500 000 руб. - 500 000 руб.).

По второй сделке налогоплательщик имеет право применить имущественный налоговый вычет в сумме, полученной от продажи ценных бумаг (300 000 руб.), так как они находились в его собственности более трех лет. Следовательно, по второй сделке налоговая база также будет равна нулю (300 000 руб. - 300 000 руб.).

Пример 5. 7 августа 2006 г. налогоплательщиком реализован пакет ценных бумаг А, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, за 130 000 руб. Эти ценные бумаги были приобретены налогоплательщиком в 2004 г. Расходы, связанные с их приобретением, реализацией и хранением, подтвердить документально налогоплательщик не может.

9 октября 2006 г. налогоплательщиком был реализован пакет ценных бумаг Б, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, за 1 000 000 руб. Пакет был приобретен налогоплательщиком в 2005 г. за 500 000 руб. Сделка осуществлялась брокером. Комиссионное вознаграждение за оказание брокерских услуг составило 10 000 руб.

В данном случае по первой сделке налогоплательщик имеет право на уменьшение полученного дохода в пределах имущественного налогового вычета в размере 125 000 руб., поскольку ценные бумаги находились в собственности налогоплательщика менее трех лет.

По второй сделке налогоплательщик имеет право на уменьшение полученного дохода одним из следующих способов:

в пределах имущественного налогового вычета в размере 125 000 руб., поскольку ценные бумаги находились в собственности налогоплательщика менее трех лет;

в пределах фактически произведенных расходов по приобретению, реализации и хранению ценных бумаг.

Однако следует учитывать, что общий размер имущественного налогового вычета при реализации ценных бумаг, находящихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не может превышать 125 000 руб.

Таким образом, полученный в 2006 г. доход от сделок купли-продажи ценных бумаг составит:

по пакету А - 5000 руб. (130 000 руб. - 125 000 руб.);

по пакету Б - 490 000 руб. (1 000 000 руб. - 500 000 руб. - 10 000 руб.).

Если в течение налогового периода налогоплательщиком совершено несколько сделок купли-продажи ценных бумаг, по которым отсутствуют документально подтвержденные расходы, имущественный налоговый вычет предоставляется в размерах, предусмотренных абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Например, если один реализованный пакет ценных бумаг находился в собственности налогоплательщика более трех лет, а другой - менее трех лет, то вычет принимается в следующем размере: сумма от реализации первого пакета ценных бумаг + сумма от реализации второго пакета (но не выше 125 000 руб.).

Если до 1 января 2007 г. налогоплательщик получал доход от нескольких источников, имущественный налоговый вычет предоставляется только у одного источника по выбору налогоплательщика. При подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода можно сделать перерасчет вычета.

Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется с учетом положений, установленных ст. ст. 214.1 и 220 НК РФ:

налоговыми агентами - по окончании налогового периода (в течение налогового периода - по окончании срока действия договора);

налогоплательщиком - на основании налоговой декларации, подаваемой им в налоговый орган в порядке, установленном ст. ст. 228 и 229 НК РФ.

При выплате денежных средств налогоплательщику в течение налогового периода налог исчисляется с доли дохода, определяемой в соответствии с п. 8 ст. 214.1 НК РФ. Под выплатой денежных средств в целях указанного пункта понимается выплата наличных денежных средств, перечисление денежных средств на банковский счет физического лица или на счет третьего лица по требованию физического лица.

Доля дохода определяется по формуле:

ДД = ОСД x (СВ : СОП),

где ДД - доля дохода;

ОСД - общая сумма дохода;

СВ - сумма выплаты;

СОП - стоимостная оценка портфеля (стоимостная оценка ценных бумаг, сумма денежных средств).

Стоимостная оценка ценных бумаг определяется исходя из фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на их приобретение (см.

При осуществлении выплаты денежных средств налогоплательщику более одного раза в течение налогового периода расчет суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.

К налоговым агентам в целях применения ст. 214.1 НК РФ следует относить брокеров, доверительных управляющих, дилеров и иных лиц, совершающих операции купли-продажи ценных бумаг. Они осуществляют расчет налоговой базы по указанным операциям, исчисляют и удерживают сумму налога с полученных налогоплательщиками доходов.

Однако налоговые агенты согласно п. п. 3 и 8 ст. 214.1 НК РФ вправе определять налоговую базу в отношении доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг, осуществляемым ими на основании заключенных с налогоплательщиками посреднических договоров гражданско-правового характера, а именно договора поручения, доверительного управления, агентского договора. Соответственно, в отношении доходов по таким операциям налоговые агенты обязаны исчислять налоговую базу и рассчитывать сумму налога, а также удерживать ее и уплачивать в бюджет за счет денежных средств налогоплательщика, имеющихся у налогового агента.

В отношении доходов по операциям с ценными бумагами, осуществляемым налоговыми агентами на основании заключаемых с налогоплательщиками договоров гражданско-правового характера на приобретение у этих налогоплательщиков ценных бумаг в своих интересах (то есть прямых договоров), налоговая база налоговыми агентами не определяется, расчет и удержание налога не производятся. По таким операциям налоговый агент обязан вести учет полученных доходов и в установленном порядке представлять в налоговые органы сведения о выплаченных налогоплательщикам доходах. На последних возлагается обязанность декларировать доходы, полученные от осуществления операций с ценными бумагами.