Структурное построение бюджета

В случаях, когда расходы бюджета превышают его доходы — это дефицит бюджета, который покрывается финансированием его с определением источников получения финансовых ресурсов.

Финансирование бюджета может быть по типу кредитора, либо соб­ственника долговых обязательств; по типу долгового обязательства.

При Превышении доходов над расходами образуется профицит бюджета. Профицит бюджета утверждается исключительно на по­гашение основной суммы долга и на обеспечение сохранения раз­мера оборотной кассовой наличности.

По источникам формирования и целевому направлению средств бюджет состоит из общего и специального фондов (ст. 13 Бюджет­ного кодекса).

Общий фонд бюджета включает все доходы, поступающие в фор­ме налогов, сборов и обязательных платежей, кроме тех, что пред­назначены для зачисления в специальный фонд, так как имеют строго целевое назначение' для покрытия расходов, по результатам кото­рых эти доходы получены конкретными субъектами — распоряди­телями бюджетных средств. '

Доходы общего фонда бюджета подлежат распределению между отраслями и сферами деятельности для покрытия расходов, отне­сенных к этому фонду. .

При недостатке объема доходов общего фонда бюджета для обес­печения запланированных расходов Бюджетным кодексом Украи­ны закреплено право финансирования общего фонда[9] (ст. ст. 13, 16).

Источниками финансирования дефицита бюджетов являются государственные внутренние и внешние заимствования, внутренние заимствования органов власти Автономной Республики Крым, внут­ренние заимствования местными радами, а внешние заимствования могут осуществлять только рады городов, имеющие численность населения свыше 800 тыс. жителей, согласно официальным дан­ным государственной статистики.

Специальный фонд бюджета включает:

1. бюджетные назначения на расходы за счет конкретно опре­деленных источников поступления;

2. гранты и подарки (в стоимостном выражении), полученные распорядителями бюджетных средств на конкретные цели;

3. превышения доходов над расходами специального фонда бюд­жета.

Так, Законом Украины “О Государственном бюджете Украи­ны на 2004 год” доходы бюджета предусмотрены в сумме 60702391 тыс. грн., в том числе доходы общего фонда Государствен­ного бюджета в сумме 47925483 тыс. грн. и доходы специального фонда 12776908 тыс. грн.

Расходы государственного бюджета утверждены в сумме 64192219 тыс. грн., в том числе расходы общего фонда Государ­ственного бюджета в сумме 51626712 тыс. грн. и расходы специ­ального фонда в сумме 12565507 тыс. грн.

В Государственном бюджете 2004 г. утвержден объем возврата кредитов в сумме 1830755 тыс. грн., в том числе в общий фонд в сумме 1238679 тыс. грн. и в специальный фонд — 592076 тыс. грн. Объем предоставляемых кредитов в Государственном бюджете ут­вержден в сумме 1770459 тыс. грн., в том числе предоставление кредитов из общего фонда — 463450 тыс. грн. и из специального фонда в сумме 1307009 тыс. грн.

Предельный дефицит Государственного бюджета установлен в сумме 3429532 тыс. грн., в том числе дефицит по общему фонду — 2926000 тыс. грн. и по специальному фонду — 503532 тыс. грн.

Разделение бюджета на общий и специальные фонды устанав­ливается Законом о Государственном бюджете Украины. Источни­ки формирования специального фонда устанавливаются исключи­тельно законами Украины.

Местные рады могут принимать решения о создании специаль­ного фонда в составе местного бюджета только на основе Закона -Украины о государственном бюджете.

Передача средств между общим и специальным фондами бюд­жета разрешается только в пределах бюджетных назначений пу­тем внесения изменений в Закон о Государственном бюджете Ук­раины или решение соответствующей рады.

Платежи за счет специального фонда органы казначейства осу­ществляют в пределах средств, поступивших в этот фонд на соот­ветствующую цель.

Бюджетным кодексом Украины (ст. 13) предусмотрено, что со­здание внебюджетных фондов органами государственной власти, органами власти Автономной Республики Крым, органами местно­го самоуправления и другими бюджетными учреждениями не до­пускается.

Состав доходов Государственного бюджета Украины по источни­кам закреплен ст. 29 Бюджетного кодекса Украины, как все нало­ги, сборы и платежи, за исключением закрепленных статьями 64, 66 и 69. К ним относятся:

- налог с прибыли предприятий;

- налог на добавленную стоимость;

- акцизный сбор;

- сбор за специальное использование лесных ресурсов и пользо­вание земельными участками лесного фонда;

- сбор за специальное использование водных ресурсов и сбор за пользование водами для нужд гидроэнергетики и водного транспорта;

- платежи за пользование недрами;

- сбор за геологоразведочные работы, выполненные за счет госу­дарственного бюджета;

- таможенная пошлина;

- сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства;

- поступления от превышения валовых доходов над расходами Национального банка Украины;

- рентцая плата;

- поступления средств от возмещения затрат сельскохозяйствен­ного и лесохозяйственного производства;

- поступления средств, полученных от продажи акций откры­тых акционерных товариществ, приобретенных за компенсацион­ные сертификаты;

- таможенные сборы;

- поступления средств от реализации конфискованного имуще­ства по материалам таможенных органов;

- поступления средств от реализации товаров и других предме­тов, конфискованных по материалам правоохранительных и дру­гих уполномоченных органов;

- поступления сумм кредиторской и депонентской задолженно­сти предприятий, учреждений и организаций, по которым истек срок исковой давности;

- поступления сумм от реализации излишнего вооружения, во­енной и специальной техники, другого имущества Вооруженных Сил Украины и других воинских формирований, созданных в соот­ветствии с законодательством Украины;

- поступления сумм разницы в цене на природный газ;

- отчисления от сумм превышения расчетной величины фонда оплаты труда;

- пеня за нарушение сроков расчетов в сфере внешнеэкономи­ческой деятельности и за невыполнение обязательств;

- доходы от операций по кредитованию и предоставлению га­рантий;

- собственные поступления бюджетных учреждений;

- дополнительные сборы на выплату пенсий;

- поступления средств от реализации бесхозяйного имущества, имущества, которое по праву наследования перешло в собственность государства;

- поступления средств от Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней;

- поступления от реализации материальных ценностей Государ­ственного резерва;

- поступления от реализации разбронированных материальных ценностей мобилизационного резерва;

- поступления от продажи нематериальных активов;

- налоги на финансовые операции и операции с капиталом;

- официальные трансферты, которые представлены: средствами, поступающими из других бюджетов, дотациями и субвенциями;

- от правительств зарубежных стран и Международных органи­заций — поступления от секретариата ООН за участие украинского контингента в миротворческих операциях;

- гранты (подарки), поступившие в бюджеты всех уровней;

- средства, полученные из общего фонда бюджета в бюджет раз­вития (специальный фонд);

- платежи в Фонд Украины социальной защиты инвалидов.

Среди перечисленных источников доходов государственного

бюджета значительная часть поступает только в общий фонд го­сударственного бюджета для последующего распределения на по­крытие расходов по выполнению общегосударственных функций. К ним относятся: налог на добавленную стоимость, платежи за использование водных ресурсов, лесных ресурсов, использование недр, рентная плата, отчисления от платы за транзит газа, нефти и другие.

Только в специальный фонд доходной части государственного

бюджета поступают средства, которые по расходам имеют строго целевое назначение. К ним относятся: собственные средства бюд­жетных учреждений за оказанные услуги; сбор на геологоразве­дочные работы, выполняемые за счет средств государственного бюд­жета; поступления от реализации материальных ценностей из гос- резерва; сбор за загрязнение окружающей природной среды и др.

Большая часть поступающих ресурсов зачисляется в общий и специальный фонды. Подробнее см. приложение № 1 к ежегодным законам о Государственном бюджете Украины.

Как видно из закрепления в Бюджетном кодексе Украины кон­кретных источников доходов за соответствующими уровнями бюд­жетов, они подразделяются на общегосударственные источники, на­ходящиеся в распоряжении правительства и предназначенные для обеспечения выполнения функций государства.

При закреплении конкретных источников средств за каждым уровнем местных бюджетов, государство исходило из задач:

- обеспечения сбалансированности каждого бюджета;

- обеспечения равномерного поступления средств в бюджеты на протяжении бюджетного периода;

- обеспечения необходимыми средствами покрытия предусмот­ренных расходов отдельных звеньев бюджетной системы, в соответ­ствии с программами экономического и социального развития в процессе межбюджетных отношений.

Статьей 64 Бюджетного кодекса Украины за бюджетами мест­ного самоуправления (городов районного подчинения, сел, поселков или их объединений) закреплены следующие источники, учитывае­мые при определении объемов межбюджетных трансфертов:

- налог с доходов физических лиц в размере 25% от общего объема, который взимается на этой территории в соответствующий мест­ный бюджет; по отдельно расположенным подразделениям юри­дического лица начисленный налог с зарплаты занятых в них ра­ботников — в бюджет по местонахождению их подразделений;

- государственная пошлина в части, поступающей в соответству­ющий бюджет;

- плата за лицензии на проведение соответствующих видов хо­зяйственной деятельности и сертификаты, которые выдаются ис­полнительными органами соответствующих рад;

- плата за государственную регистрацию субъектов предприни­мательской деятельности, которая взимается исполнительными орга­нами соответствующих рад;

- плата за торговый патент на осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности (за исключением платы за при­обретение торговых патентов пунктами продажи нефтепродуктов автозаправочными станциями и заправочными пунктами), которая взимается исполнительными органами соответствующих рад;

- поступления административных штрафов, налагаемых испол­нительными органами соответствующих рад либо созданными при них административными комиссиями;

- единый налог с субъектов малого предпринимательства в час­ти, относящейся к соответствующим бюджетам.

Все перечисленные налоги, сборы составляют корзину дохо­дов, которые закрепляются за бюджетами местного самоуправле­ния и учитываются при определении объемов межбюджетных трансфертов.

Формирование доходной части бюджетов Автономной Респуб­лики Крым, областных и районных бюджетов для обеспечения ре­ализации совместных социально-экономических и культурных про­грамм осуществляется за счет трех видов источников, которые учи­тываются при определении объемов межбюджетных трансфертов. Эти источники представлены:

1) 25% налога с доходов физических лиц, поступающего на со­ответствующей территории;

2) 25% платы за землю, взимаемой на данной территории;

3) платой за лицензии на ведение некоторых видов хозяйствен­ной деятельности и сертификатов, которые выдаются Советом Ми­нистров Автономной Республики Крым и областными государствен­ными администрациями.

Суммы поступающих ресурсов по перечисленным источникам учитываются при определении объема межбюджетных трансфертов.

Доходы районных бюджетов, предназначенные для обеспечения реализации совместных социально-экономических и культурных программ территориальных громад, учитываемых при определении объемов межбюджетных трансфертов, формируются за счет:

1) 50% налога с доходов физических лиц, поступающего на терри­тории сел, поселков, городов районного значения и их объединений;

2) 15% платы за землю, уплачиваемой на этой территории;

3) платы за лицензию на проведение некоторых видов хозяй­ственной деятельности и сертификаты, которые выдаются район­ными государственными администрациями;

4) платы за государственную регистрацию субъектов предпри­нимательской деятельности, которая взыскивается районными го­сударственными администрациями;

5) поступлений административных штрафов, которые налагаются районными государственными администрациями либо созданными ими административными комиссиями (ст. 64 Бюджетного кодекса Украины).

Особую группу источников в доходах местных бюджетов, в Зако­не Украины “О местном самоуправлении” составляют собственные средства, которые не учитываются при определении объема меж­бюджетных трансфертов. К ним относятся:

1. местные налоги и сборы, зачисляемые в бюджет местного са­моуправления;

2.

3. налог с владельцев транспортных средств и других самоход­ных машин и механизмов;

4. поступления сумм процентов за пользование временно сво­бодными бюджетными средствами и т. д. Подробнее см. ст. 69 Бюд­жетного кодекса Украины.

Разграничение расходов между государственными и местными бюджетами, между бюджетами разных уровней осуществляется ис­ходя из конкретных целей и государственных программ, реализа­ция которых должна быть обеспечена финансовыми ресурсами.

Расходы Государственного бюджета (ст. 30 Бюджетного кодекса Украины) включают бюджетные назначения, установленные Зако­ном о Государственном бюджете Украины на конкретные цели, связанные с реализацией государственных программ. Полный пе­речень расходов Государственного бюджета Украины закреплен ст. 87 Бюджетного кодекса Украины на обеспечение реализации определенных функций и государственных программ в пределах бюджетной классификации (по разделам, подразделам, главам). На­пример, расходы на государственное управление, в том числе на:

а) законодательную власть;

б) исполнительную власть;

в) Президента Украины и т. д.

В состав Государственного бюджета Украины, в соответствии со ст. 31 Бюджетного кодекса Украины, могут включаться расходы, связанные с государственной тайной. С целью национальной безо­пасности они предусматриваются без детализации. Контроль за использованием секретных расходов осуществляют Счетная пала­та и Министерство финансов Украины в порядке, устанавливаемом Верховной Радой Украины.

Отчеты о проведении секретных расходов рассматриваются ко­митетами Верховной Рады: по вопросам бюджета; по вопросам обеспечения правоохранительной деятельности; по вопросам борь­бы с организованной преступностью и коррупцией; по вопросам национальной безопасности и обороны.

Отдельные отчеты о проведении секретных расходов рассматри­ваются Верховной Радой Украины на закрытом заседании.

В бюджетах сел, поселков, городов районного значения и их объе­динений предусматриваются расходы, учитываемые при определе­нии объемов межбюджетных трансфертов:

1) на содержание органов местного самоуправления;

2) на образование (включая дошкольное и общее среднее);

3) на первичную медико-санитарную, амбулаторно-поликлини­ческую помощь;

4) на содержание домов культуры, клубов и библиотек (ст. 88 Бюджетного кодекса Украины).

Из перечня видов расходов видно, что по принципу субсидиарнос­ти исходя из наибольшей приближенности к потребителю обществен­ных благ выделяют минимальные суммы финансовых ресурсов.

Из районных бюджетов, бюджетов городов АРК и городов област­ного значения, с учетом определения объемов межбюджетных транс­фертов финансируются расходы на:

1) государственное управление;

2) образование (включая специализированные школы, лицеи, гимназии, школы-интернаты, детские дома и др.);

3) охрану здоровья (включая больницы широкого профиля, ро­дильные дома, поликлиники и амбулатории и др.);

4) социальную защиту и социальное обеспечение;

5) государственные культурно-образовательные и театрально­зрелищные программы;

6) государственные программы развития физической культуры и спорта, содержание детских спортивных школ и др.

Из областных бюджетов и бюджетов Автономной Республики Крым финансируются расходы, учитываемые при определении объе­мов межбюджетных трансфертов на:

1) государственное управление;

2) образование (среднего для граждан, требующих социальной помощи, санаторных школ-интернатов для детей-сирот и детей, роди­тели которых лишены родительских прав; профтехучилищ, вузов I, II, III, IV уровней аккредитации, последипломного образования);

3) охрану здоровья;

4) социальную защиту и социальное обеспечение;

5) культуру и искусство;

6) физическую культуру и спорт.

Кроме перечисленных видов расходов, из местных бюджетов мо­гут финансироваться расходы, без учета их при определении объе­мов межбюджетных трансфертов на:

1) местную пожарную охрану;

2) внешкольное образование;

3) местные программы развития жилищно-коммунального хо­зяйства и благоустройство населенных пунктов и другие про­граммы.

Подробнее см. ст. 91 Бюджетного кодекса Украины.

Анализ источников доходов, закрепленных Бюджетным кодек­сом Украины на формирование доходной части Государственного бюджета, позволяет сделать вывод, что мобилизация средств осуще­ствляется разными методами:

- большая часть доходов поступает в форме налогов, устанавли­ваемых Законами Украины, по которым в институте налогового права установлен обязательный метод, обеспечиваемый принуди­тельной силой государства;

- метод предоставления природных ресурсов из общенародной собственности за плату, устанавливаемую Кабинетом Министров Украины;

- метод установления фиксированных платежей путем вырав­нивания стоимости топливных ресурсов отечественного производ­ства (нефть и газ) до уровня мировых цен, устанавливаемых Каби­нетом Министров Украины;

- метод реализации материальных ценностей из государствен­ных резервов;

- метод получения доходов от совместной собственности в части, принадлежащей государству.

Контрольные вопросы:

1. Прототипы бюджета и совершенствование их в историческом аспекте.

2. Понятие бюджета как правовой категории.

3. Бюджет как экономическая и как политическая категория.

4. Бюджетная система и ее составные части.

5. Принципы бюджетной системы.

6. Структурное построение бюджета. Порядок деления бюдже­та на общий и специальный фонды.

7. Виды источников доходов, закрепляемых за Государственным бюджетом.

8. Виды источников доходов, закрепляемых за местными бюд­жетами разных уровней.

9. Виды расходов по функциональному обеспечению из Госу­дарственного и местных бюджетов.