Лекция 48. Порядок исчисления налогов (сборов)

Налоговым агентом и налоговыми органами

.Налоговая база, два метода ее учета Налоговые ставки, их виды ,4» \ Итоговые льготы, их виды

5.

\ % По общему правилу, налогоплательщикисчисляетразмер (сумму) своего налогового обязательства самостоятельно (например, налога с продаж, акцизов, налога на прибыль организаций).

Однако в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, обязанность по исчислению подлежащей уплате суммы налога может быть возложена на налогового агента или на налоговые органы:

• возложение данной обязанности на налогового агента применяется по налогу на доходы физических лиц в отношении исчисления сумм нало­га с выплат работодателей в пользу наемных работников. Результаты исчисления суммы налога служат основанием для ее удержания у нало­гоплательщика и перечисления в соответствующий бюджет. Ответствен­ность за неправильное и несвоевременное исчисление, неперечисление суммы налога впоследствии ложится не на налогоплательщика, а на налогового агента;

• в случае когда исчисление налога осуществляется налоговыми органами не позднее 30 дней до наступления срока платежа, налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление (уведомление об уплате налога), где указываются: размер налога, расчетная налоговая база, а также срок уплаты налога. В случае если налоговый орган не исполнит надлежащим образом обязанность по направлению налого­плательщику налогового уведомления, налогоплательщик в силу нор­мы п. 4 ст. 57 НК РФ не может быть подвергнут не только налоговым санкциям, но и начислению пени. Однако обязанность заплатить налог сохраняется в течение срока исковой давности.

2. Исчисление суммы подлежащего уплате налога осуществляется исходя из налоговой базы, налоговых ставок и налоговых льгот.

В соответствии со ст.

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, под­лежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

Остальные налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным формам.

Выделяют два метода учета налоговой базы: кассовый метод и накопи­тельный метод:

• кассовый метод (или метод присвоения) учитывает только те суммы (имущество), которые присвоены налогоплательщиком в определенной юридической форме (например, получены в кассе наличными, переда­ны в собственность посредством оформления определенных документов и т. п.). В соответствии с этим методом, например, прирост стоимости имущества не является доходом до того момента, пока этот прирост тем или иным образом не объективирован: проценты по вкладу в банке получе­ны, акции проданы по цене большей, чем цена их приобретения, и др.;

$/ при втором методе - накопительном (или методе чистого дохода) -

важен момент возникновения имущественных прав и обязательств. Так, доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло у налогоплательщика в конкретном налоговом периоде вне зависимос­ти от того, получены ли они в действительности. Для определения про­изведенных затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде независимо от фактических выплат.

В настоящее время в законодательстве РФ о налогах и сборах использу­ются разные методы учета:

%/ при налогообложении имущества, переходящего в порядке наследова­ния, используется накопительный метод: имущество оценивается по сто­имости на момент открытия наследства, а не на момент его принятия;

%/ по налогу на доходы физических лиц используется кассовый метод: до­ходом признается фактически полученный доход в определенной юриди­ческой форме.

3* В соответствии со ст. 53 НК РФ налоговая ставка - это величина налого­вых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Можно выделить различные виды ставок, например, твердые, процен­тные (адвалорные), комбинированные:

• твердые ставки - это фиксированный размер налога за каждую единицу налогообложения (например, за единицу подакцизной продукции);

%/ процентные (адвалорные) ставки - ставки, начисляемые в процентах к облагаемой сумме (характерны для налогообложения прибыли и дохода).

В случаях, порядке и в пределах, определяемых НК РФ, ставки феде­ральных налогов могут устанавливаться Правительством РФ. Ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно за­конами субъектов РФ, нормативными актами представительных орга­нов местного самоуправления в пределах, установленных НК РФ.

4* Льготами по налогам и сборам являются преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не упла­чивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, поря­док и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

Предоставление налоговых льгот является одной из форм проведения налоговой политики государства, поскольку они реализуют регулятивно- стимулирующую и отчасти социальную функции налогообложения. Экономическим проявлением института предоставления налоговой льготы выступает полное или частичное освобождение каких-либо категорий лиц от уплаты того или иного налога.

Выделяют следующие виды налоговыхльгот:

• налоговые вычеты (в законодательстве зарубежных стран их также име­нуют "налоговыми скидками") и освобождения от налогообложения (в зарубежных странах их также именуют "налоговыми изъятиями и пре­ференциями");

%/ изменение срока уплаты налога;

• снижение ставки налога.

5* Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, под­лежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Налого­вый период - это срок, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. НК РФ в ст. 55 определя­ет налоговый период как "календарный год или иной период примени­тельно к отдельным налогам, по окончании которого определяется нало­говая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате".

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. По окон­чании отчетного периода могут подводиться промежуточные итоги, со­ставляться отчетность с представлением ее в налоговый орган. В некото­рых случаях по отдельным налогам налоговый и отчетный периоды могут не совпадать.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в теку­щем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обяза­тельства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС РФ. Остальные налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от орга­низаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным формам.