Упрощенная система налогообложения

Применение упрощенной системы налогообложения организа­циями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

• налога на прибыль организаций;

• налога на имущество организаций.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообло­жения, не признаются налогоплательщиками налога на добавлен­ную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообло­жения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Фе­дерации.

Применение упрощенной системы налогообложения индивиду­альными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

• налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, по­лученных от предпринимательской деятельности);

• налога на имущество физических лиц (в отношении имуще­ства, используемого для предпринимательской деятельности);

единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных воз­награждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на до­бавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную террито­рию Российской Федерации.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обяза­тельное пенсионное страхование в соответствии с законодательст­вом Российской Федерации.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуаль­ные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему нало­гообложения и применяющие ее в порядке, установленном Налого­вым кодексом.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему на­логообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 15 млн руб.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

• организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

• банки;

• страховщики;

• негосударственные пенсионные фонды;

• инвестиционные фонды;

• профессиональные участники рынка ценных бумаг;

• ломбарды;

• организации и индивидуальные предприниматели, занимаю­щиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением обще­распространенных полезных ископаемых;

• организации и индивидуальные предприниматели, занимаю­щиеся игорным бизнесом;

• частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские каби­неты, а также иные формы адвокатских образований;

• организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

• организации и индивидуальные предприниматели, переведен­ные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

• организации, в которых доля участия других организаций со­ставляет более 25%. Это ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если сред­несписочная численность инвалидов среди их работников со­ставляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, на некоммерческие организации, в том числе ор­ганизации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Фе­дерации «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» от 19 июня 1992 г. № 3085-1, а также хозяйственные общества, единст­венными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

• организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федераль­ным органом исполнительной власти, уполномоченным в об­ласти статистики, превышает 100 человек;

• организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с за­конодательством Российской Федерации о бухгалтерском уче­те, превышает 100 млн руб.;

• бюджетные учреждения;

• иностранные организации, имеющие филиалы, представи­тельства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведен­ные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предприни­мательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по чис­ленности работников и стоимости основных средств и нематери­альных активов по отношению к таким организациям и индивиду- ачьным предпринимателям определяются исходя из всех осуществ­ляемых ими видов деятельности.

Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения следующие. Организации и индивидуаль­ные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощен­ную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налого­плательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упро­щенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогопла­тельщиком до начала налогового периода, в котором впервые при­менена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о пе­реходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему нало­гообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налого­плательщика превысили 20 млн руб. и (или) в течение отчетного (на­логового) периода допущено несоответствие требованиям, установ­ленным Налоговым кодексом, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогооб­ложения с начала того квартала, в котором допущены такое превы­шение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о пере­ходе на иной режим налогообложения в течение 15 дней по истече­нии отчетного налогового периода.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему на­логообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы нало­гообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь пе­рейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упро­щенной системы налогообложения.

Объектом налогообложения признаются: доходы и доходы, уменьшенные на сумму расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налого­плательщиком. Объект налогообложения не может меняться нало­гоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощен­ной системы налогообложения. Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совмест­ной деятельности) или договора доверительного управления имуще­ством, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При определении объекта налогообложения налогоплательщики учитывают:

• доходы от реализации;

• внереализационные доходы.

При определении объекта налогообложения не учитываются до­ходы, предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса.

В составе доходов также не учитываются доходы в виде полу­ченных дивидендов.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

• приобретение, сооружение и изготовление основных средств;

• приобретение нематериальных активов, а также создание не­материальных активов самим налогоплательщиком;

• ремонт основных средств (в том числе арендованных);

• арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

• материальные расходы;

• оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособ­ности в соответствии с законодательством Российской Фе­дерации;

• обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчаст­ных случаев на производстве и профессиональных заболева­ний, производимые в соответствии с законодательством Рос­сийской Федерации;

• суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным то­варам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщи­ком и подлежащим включению в состав расходов;

• проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, свя­занные с оплатой услуг, оказываемых кредитными органи­зациями;

• обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в со­ответствии с законодательством Российской Федерации, рас­ходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охран­но-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

• таможенные платежи, уплаченные при ввозе товаров на та­моженную территорию Российской Федерации и не подле­жащие возврату налогоплательщику в соответствии с тамо­женным законодательством Российской Федерации;

• содержание служебного транспорта, а также расходы на ком­пенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, уста­новленных Правительством Российской Федерации;

• расходы на командировки;

• плату государственному и (или) частному нотариусу за нота­риальное оформление документов.

• бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

• публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публика­цию и иное раскрытие другой информации, если законода­тельством Российской Федерации на налогоплательщика воз­ложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

• покупку канцелярских товаров;

• почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услу­ги, расходы на оплату услуг связи;

• расходы, связанные с приобретением права на использова­ние программ для ЭВМ и баз данных по договорам с право­обладателем (по лицензионным соглашениям). К ним отно­сятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

• рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуе­мых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслу­живания;

• подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

• суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с зако­нодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

• по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации;

• выплату комиссионных, агентских вознаграждений и возна­граждений по договорам поручения;

• оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

• подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

• проведение обязательной оценки в целях контроля за пра­вильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы; плата за предоставление инфор­мации о зарегистрированных правах;

• на оплату услуг специализированных организаций по изго­товлению документов кадастрового и технического учета (ин­вентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоус­танавливающих документов на земельные участки и докумен­тов о межевании земельных участков);

• на оплату услуг специализированных организаций по прове­дению экспертизы, обследований, выдаче заключений и пре­доставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

• судебные расходы и арбитражные сборы;

• периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами ин­дивидуализации (в частности, правами, возникающими из па­тентов на изобретения, промышленные образцы и другие ви­ды интеллектуальной собственности);

• на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика;

• в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требо­ваний (обязательств), стоимость которых выражена в ино­странной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса ино­странной валюты к российскому рублю, установленного Бан­ком России.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налого­плательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:

(1) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в период применения упрощенной систе­мы налогообложения — с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;

(2) в отношении приобретенных (созданных самим налогопла­тельщиком) нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения — с момента приня­тия этого объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет;

(3) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основ­ных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

• в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включи­тельно — в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

• в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого года применения упро­щенной системы налогообложения — 50% стоимости, второго года — 30% стоимости и третьего года — 20%;

• в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет — в те­чение 10 лет применения упрощенной системы налогооб­ложения равными долями стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Если налогоплательщик применяет упрощенную систему нало­гообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимает­ся по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

Если налогоплательщик перешел на упрощенную систему нало­гообложения с иных режимов налогообложения, стоимость основ­ных средств и нематериальных активов учитывается в порядке, ус­тановленном Налоговым кодексом.

Порядок признания доходов и расходов следующий. Датой получе­ния доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя ли­бо иного обязанного по указанному векселю лица) или день пере­дачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фак­тической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущест­венных прав признается прекращение обязательства налогопла­тельщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущест­венных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы учиты­ваются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

(1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда — в момент погашения задолженности путем списания денеж­ных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок приме­няется в отношении оплаты процентов за пользование заем­ными средствами (включая банковские кредиты) и при оп­лате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

(2) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, — по мере реализации указанных товаров. Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, об­служиванию и транспортировке, учитываются в составе рас­ходов после их фактической оплаты;

(3) расходы на уплату налогов и сборов — в размере, фактиче­ски уплаченном налогоплательщиком. При наличии задол­женности по уплате налогов и сборов расходы на ее погаше­ние учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) пе­риоды, когда налогоплательщик погашает указанную задол­женность;

(4) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ос­новных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов отра­жаются в последний день отчетного (налогового) периода. При этом указанные расходы учитываются только по опла­ченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;

(5) при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приоб­ретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются по­сле оплаты указанного векселя. При передаче налогопла­тельщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (ра­бот, услуг) и (или) имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных това­ров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретаемые това­ры (работы, услуги) и (или) имущественные права. Указан­ные расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.

Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы в соот­ветствии с настоящей главой, не учитывают в целях налогообложе­ния в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в ус­ловных денежных единицах.

Налоговая база рассчитывается двумя способами.

1. Если объектом налогообложения являются доходы организа­ции или индивидуального предпринимателя, то налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индиви­дуального предпринимателя.

2. Если объектом налогообложения являются доходы организа­ции или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на ве­личину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по ры­ночным ценам.

При определении налоговой базы доходы и расходы определя­ются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта на­логообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов, уплачива­ет минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма ис­численного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогооб­ложения доходы, уменьшенные на сумму расходов, вправе умень­шить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную сис­тему налогообложения и использовал в качестве объекта налогооб­ложения доходы, уменьшенные на сумму расходов. Убыток не мо­жет уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом остав­шаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налого­вые периоды, но не более чем на 10 периодов.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки состоят из двух видов:

• если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%;

• если объектом налогообложения являются доходы, умень­шенные на сумму расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Порядок исчисления и уплаты налога следующий. Налог исчисля­ется как соответствующая налоговой ставке процентная доля нало­говой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определя­ется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогооб­ложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим ито­гом с начала налогового периода до окончания соответственно пер­вого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчислен­ных сумм авансовых платежей по налогу.

В соответствии с законодательством Российской Федерации сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за на­логовый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период вре­мени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по вре­менной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогооб­ложения доходы, уменьшенные на сумму расходов, по итогам каж­дого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на сумму расходов, рассчитанных нарастающим ито­гом с начала налогового периода до окончания соответственно пер­вого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчислен­ных сумм авансовых платежей по налогу.

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчи- тываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального ка­значейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соот­ветствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из ви­дов предпринимательской деятельности, вправе перейти на упро­щенную систему налогообложения на основе патента.

Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, не при­влекающим в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового харак­тера, и осуществляющим виды деятельности, установленные Нало­говым кодексом.

Решение о возможности применения индивидуальными пред­принимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов РФ принимается законами субъ­ектов РФ. Субъекты РФ определяют конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, по которым разрешается при­менение индивидуальными предпринимателями упрощенной сис­темы налогообложения на основе патента.

Документом, удостоверяющим право применения индивидуаль­ными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, является выдаваемый индивидуальному предприни­мателю налоговым органом патент на осуществление одного из ви­дов предпринимательской деятельности. Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, девять месяцев, год.