ГЛАВА 31. Органы, осуществляющие бюджетный контроль

— перечень и функции органов, осуществляющих государственный финансовый контроль;

— полномочия Счетной Палаты РФ;

— основы Лимской декларации руководящих принципов контроля; уметь

— различать методы осуществления контрольной и экспертно-анали- тической деятельности Счетной палаты РФ;

— различать контрольные действия, которые в ходе ревизии или про­верки могут проводиться Росфиннадзором;

владеть навыками

— формирования планов контрольных и надзорных мероприятий орга­нов, осуществляющих бюджетный контроль.

Государственный финансовый контроль является неотъемле­мой составляющей процесса управления общественными финан­сами, обеспечивает соблюдение законности, целесообразности и результативности образования, распределения и использования государственных финансовых ресурсов. Государственный финан­совый контроль предназначен, прежде всего, для повышения каче­ства управления государственными ресурсами и служит в целях реализации единой финансовой политики государства, создания условий для финансовой стабилизации. В представленной главе рассмотрены функции и роль органов, осуществляющих бюджет­ный контроль в Российской Федерации.

Ключевые понятия

Функции государственного финансового контроля, Лимская деклара­ция руководящих принципов контроля, предварительный контроль и контроль по факту, внутренний и внешний контроль, аудит эффек­тивности, Счетная палата РФ (полномочия, функции), Росфиннад- зор, ревизия (определение и цели) и проверка, оформление результатов ревизии или проверки, контрольные действия по документальному изучению (сплошной и выборочный способ), контрольные действия по фактическому изучению, Казначейство России (функции и полно­мочия), прокуратура РФ

При разработке современного законодательства в области регу­лирования государственного финансового контроля главенст­вующее значение имеют стандарты Европейской организации высших контрольных органов (Интосаи), Международной органи­зации высших органов финансового контроля, которая объединяет в своих рядах высшие контрольные органы 186 стран и имеющей ранг учреждения, сотрудничающего с Организацией Объединен­ных Наций.

Лимская декларация также устанавливает разделение финан­сового контроля на предварительный и контроль по факту. Пред­варительный контроль представляет собой проверку админист­ративных и финансовых документов, проводимую до получения

¹ Принята IX Конгрессом Международной организации высших органов финансо­вого контроля в г.Лиме (Республика Перу) в октябре 1977 г.

информации об имевших место нарушениях. Контроль по факту — это проверка, проводимая после получения информации о факте допущенного нарушения.

Эффективный предварительный контроль является неотъемле­мой частью надежной системы управления доверенными денеж­ными и материальными средствами. Он может быть проведен высшим контрольным органом или другими контрольными орга­низациями. Предварительная проверка, проводимая высшим кон­трольным органом, имеет то преимущество, что позволяет предот­вратить возможные нарушения до того, как они произошли. Однако ее недостатками являются перегрузка в работе высшего контроль­ного органа и неопределенность в отношении ответственности перед законом.

В рамках международных стандартов государственного кон­троля выделяется внутренний и внешний контроль. Внутренние контрольные службы создаются внутри отдельных ведомств и орга­низаций, в то время как внешние ревизионные службы не явля­ются частью организационной структуры проверяемых организа­ций. Высший контрольный орган является внешним ревизионным органом. Внутренняя контрольная служба должна подчиняться руководителю организации, внутри которой она создана. Однако она должна быть по возможности функционально и организа­ционно независима внутри соответствующей организационной структуры. В качестве внешней контрольной службы высший кон­трольный орган должен проверять эффективность внутренней контрольной службы. Если внутренняя контрольная служба при­знана эффективной, необходимо предпринимать шаги, не ущем­ляя право высшего контрольного органа проводить всеохватыва­ющую проверку, с тем, чтобы обеспечить необходимое разделе­ние задач и сотрудничество между высшим контрольным органом и внутренней контрольной службой.

В международной практике традиционной задачей высшего контрольного органа является проверка законности и правиль­ности распределения финансовых средств и ведения бухгалтер­ских счетов {финансовый аудит). В дополнение к этому виду кон­троля проводится также другой вид контроля, который направлен на проверку того, насколько эффективно и экономно расходуются государственные средства. Такой контроль в юно чает не только специфические аспекты управления, но и всю управленческую деятельность, в том числе организационную и административ­ную системы.

Таким образом, основными целями контрольной работы высшего контрольного органа являются законность, правильность, эффек­тивность и экономичность управления денежными и материаль­ными средствами.

БК содержит раздел IX «Государственный и муниципальный финансовый контроль», устанавливающий основы государственного и муниципального финансового контроля в Российской Федерации. Согласно бюджетному законодательству законодательные (пред­ставительные) органы осуществляют следующие формы финан­сового контроля:

— предварительный контроль осуществляется в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных про­ектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам;

— текущий контроль — в ходе рассмотрения отдельных воп­росов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных (представительных) органов в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами;

— последующий контроль — в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов.

Контроль законодательных (представительных) органов пре­дусматривает право соответствующих законодательных (предста­вительных) органов на осуществление следующих действий:

— получение от органов исполнительной власти, местных адми­нистраций муниципальных образований необходимых сопроводи­тельных материалов при утверждении бюджета;

— получение от финансовых органов оперативной информации об исполнении соответствующих бюджетов;

— утверждение (неутверждение) отчета об исполнении соот­ветствующего бюджета;

— создание собственных контрольных органов (Счетная палата РФ, контрольные палаты, иные органы законодательных (представительных) органов);

— вынесение оценки деятельности органов, исполняющих бюд­жеты.

Среди органов, обладающих в соответствии с законодательст­вом РФ полномочиями на осуществление государственною финан­сового контроля, следует отметить следующие:

1) Счетная палата РФ;

2) Минфин России;

3) Росфиннадзор и его территориальные органы;

4) Казначейство России и его территориальные органы;

5) органы государственного финансового контроля, созданные на уровне субъектов РФ (например, Контрольно-счетная палата города Красноярска).

Ведущим звеном финансового контроля является Счетная палата РФ, которая обладает организационной и функциональ­ной независимостью и активно взаимодействует со всеми ветвями власти: Президентом РФ, двумя палатами Федерального Собра­ния, органами исполнительной власти и органами местного само­управления.

Счетная палата РФ является постоянно действующим органом государственного финансового контроля, образуемым Федераль­ным Собранием РФ и подотчетным ему.

С 1995 г. Счетная палата РФ входит в состав Международной организации высших органов финансового контроля (ПМТОБА!) и Европейской организации высших органов финансового конт­роля (Е1Ж08А1). В 1996 г. Счетная Палата стала членом Азиатской организации высших органов финансового контроля (АБОБАО, а начиная с 1999 г. активно участвует в деятельности Междуна­родного Консорциума по государственному финансовому управ­лению. Таким образом, само участие в деятельности международ­ных организаций требует от российской системы государственного финансового контроля определенной степени соответствия обще­принятым международным стандартам.

Согласно Федеральному закону от 05.04.2013 № 41 -ФЗ «О Счет­ной палате Российской Федерации» ей придается статус постоянно действующего высшего органа внешнего государственного аудита (контроля). Непосредственное осуществление такого аудита воз­ложено на инспекторов Счетной палаты.

Законом устанавливается новый порядок выдвижения кандида­тов на замещение должностей Председателя Счетной палаты, его заместителя и аудиторов. Пополнился список ограничений, нала­гаемых на указанных лиц.

Также значительно расширены полномочия и самой Счетной палаты. Так, она готовит предложения по формированию системы ключевых национальных показателей (индикаторов), определяю- тцих уровень и качество социально-экономического развития Рос­сии, занимается аудитом в сфере государственных закупок, анали­зирует эффективность внутреннего аудита объектов внешнего госу­дарственного аудита (контроля). Кроме того, ведомство наделено полномочиями по обеспечению мер по противодействию корруп­ции.

О результатах контрольных мероприятий Счетная палата обязана информировать обе палаты Федерального Собрания РФ. При нали­чии составов преступлений соответствующие материалы направ­ляются в правоохранительные органы. При этом последние обя­заны предоставлять Счетной палате информацию о ходе их рас­смотрения и принятых решениях.

Задачами Счетной палаты являются:

1) организация и осуществление контроля за целевым и эффек­тивным использованием средств федерального бюджета, бюдже­тов государственных внебюджетных фондов;

2) аудит реализуемости и результативности достижения стра­тегических целей социально-экономического развития Россий­ской Федерации;

3) определение эффективности и соответствия нормативным правовым актам Российской Федерации порядка формирования, управления и распоряжения федеральными и иными ресурсами в пределах компетенции Счетной палаты, в том числе для целей стратегического планирования социально-экономического разви­тия Российской Федерации;

4) анализ выявленных недостатков и нарушений в процессе фор­мирования, управления и распоряжения федеральными и иными ресурсами в пределах компетенции Счетной палаты, выработка предложений по их устранению, а также по совершенствованию бюджетного процесса в целом в пределах компетенции;

5) развитие возможностей и методов аудита (контроля) эффек­тивности и соответствия нормативным правовым актам РФ порядка формирования, управления и распоряжения федераль­ными и иными ресурсами в пределах компетенции Счетной палаты, включая выбор и оценку ключевых национальных показателей и индикаторов социально-экономического развития Российской Федерации;

6) оценка эффективности предоставления налоговых и иных льгот и преимуществ, бюджетных кредитов за счет средств феде­рального бюджета, а также оценка законности предоставления госу­дарственных гарантий и поручительств или обеспечения исполне­ния обязательств другими способами по сделкам, совершаемым юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями за счет федеральных и иных ресурсов, в пределах компетенции Счетной палаты;

7) определение достоверности бюджетной отчетности глав­ных администраторов средств федерального бюджета и бюдже­тов государственных внебюджетных фондов РФ и годового отчета об исполнении федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ;

8) контроль за законностью и своевременностью движения средств федерального бюджета и средств государственных вне­бюджетных фондов в ЦБ РФ, уполномоченных банках и иных кре­дитных организациях РФ;

9) обеспечение в пределах своей компетенции мер по проти­водействию коррупции.

Счетная палата осуществляет внешний государственный аудит (контроль) на основе принципов законности, эффективности, объ­ективности, независимости, открытости и гласности.

В состав Счетной палаты входит Председатель, заместитель Пред­седателя, аудиторы Счетной палаты и аппарат Счетной палаты.

Аудиторами Счетной палаты являются должностные лица, воз­главляющие направления деятельности Счетной палаты. Конкрет­ное содержание направления деятельности Счетной палаты, воз­главляемого аудитором Счетной палаты, определяется Регламен­том Счетной палаты. Кандидатуры для назначения на должность аудитора Счетной палаты вносятся Президенту РФ Советом Госу­дарственной Думы по предложениям фракций в Государственной Думе, Советом палаты Совета Федерации по предложениям коми­тетов Совета Федерации. В случае, если какая-либо из внесенных Советом Государственной Думы или Советом палаты Совета Феде­рации кандидатур не будет поддержана Президентом РФ, он вправе выдвинуть иную кандидатуру и представить ее соответственно в Государственную Думу или Совет Федерации для назначения на должность аудитора Счетной палаты.

Аппарат Счетной палаты состоит из инспекторов и иных сотруд­ников. Структура аппарата Счетной палаты включает в себя руко­водство аппарата и структурные подразделения аппарата. В слу­жебные обязанности инспекторов Счетной палаты входит непос­редственное осуществление внешнего государственного аудита (контроля) в пределах компетенции Счетной палаты.

Счетная палата осуществляет следующие функции:

1) осуществление внешнего государственного финансового кон­троля в сфере бюджетных правоотношений;

2) экспертиза проектов федеральных законов о федеральном бюджете и бюджетах государственных внебюджетных фондов РФ на очередной финансовый год и плановый период, проверка и ана­лиз обоснованности их показателей, подготовка и представление палатам Федерального Собрания заключений на проекты феде­ральных законов о федеральном бюджете и бюджетах государ­ственных внебюджетных фондов РФ;

3) экспертиза проектов федеральных законов о внесении изме­нений в федеральные законы о федеральном бюджете и бюджетах государственных внебюджетных фондов РФ, подготовка и пред­ставление палатам Федерального Собрания заключений на про­екты федеральных законов о внесении изменений в федеральные законы о федеральном бюджете и бюджетах государственных вне­бюджетных фондов РФ;

4) внешняя проверка годовой бюджетной отчетности главных администраторов средств федерального бюджета, годовых отче­тов об исполнении федерального бюджета и бюджета субъекта РФ в пределах компетенции, установленной БК, бюджетов государ­ственных внебюджетных фондов РФ;

5) проведение проверки бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов — получателей межбюджетных трансфертов из феде­рального бюджета;

6) проведение оперативного анализа исполнения и контроля за организацией исполнения федерального бюджета в текущем финансовом году;

7) подготовка предложений по формированию системы клю­чевых национальных показателей (индикаторов), определяющих уровень и качество социально-экономического развития Россий­ской Федерации, а также выбор критериев и методов их оценки;

8) оценка влияния внутренних и внешних условий на фактичес­кий уровень достижения целей социально-экономического разви­тия Российской Федерации;

9) оценка эффективности формирования, управления и распоря­жения федеральными ресурсами в целях обеспечения безопасности и социально-экономического развития Российской Федерации;

10) проведение по месту расположения объектов аудита (кон­троля) ревизий и тематических проверок по отдельным разделам (подразделам), целевым статьям и видам расходов федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов;

11) экспертиза проектов федеральных законов, иных норматив­ных правовых актов в части, касающейся расходных обязательств Российской Федерации, а также государственных программ РФ;

12) проведение аудита систем финансовых расчетов в целях содействия формированию эффективной национальной платеж­ной системы;

13) проведение аудита в сфере закупок товаров, работ и услуг, осуществляемых объектами аудита (контроля);

14) подготовка ежеквартальных оперативных докладов о ходе исполнения федерального бюджета в текущем финансовом году, их представление палатам Федерального Собрания и направление Председателю Правительства РФ аналитической записки о ходе исполнения федерального бюджета за отчетный период;

15) аудит (контроль) состояния государственного внутреннего и внешнего долга Российской Федерации, долга иностранных госу­дарств и (или) иностранных юридических лиц перед Российской Федерацией, бюджетных кредитов, предоставленных из федераль­ного бюджета;

16) экспертиза международных договоров РФ, документов стра­тегического планирования Российской Федерации, в том числе государственных программ РФ, межгосударственных целевых про­грамм, в которых участвует Российская Федерация, и иных доку­ментов, затрагивающих вопросы формирования, управления и рас­поряжения федеральными и иными ресурсами, а также проблемы бюджетно-финансовой политики и совершенствования бюджет­ного процесса в Российской Федерации в пределах компетенции Счетной палаты;

17) по обращению федерального государственного органа, органа управления государственным внебюджетным фондом оказа­ние содействия в организации системы внутреннего аудита, мето­дологической и методической помощи при разработке стандартов внутреннего аудита;

18) проверка и анализ эффективности внутреннего аудита, осу­ществляемого в объектах внешнего государственного аудита (кон­троля) ;

19) систематический анализ итогов проводимых контрольных и экспертно-аналитических мероприятий;

20) взаимодействие с высшими органами государственного аудита (контроля) иностранных государств и их международными объединениями на двусторонней и многосторонней основе;

21) взаимодействие с государственными контрольными, пра­воохранительными и иными органами, заключение с ними согла­шений о сотрудничестве;

22) взаимодействие с контрольно-счетными органами субъек­тов РФ и муниципальных образований, в том числе по вопросам внешнего государственного аудита (контроля), заключение с ними соглашений о сотрудничестве;

23) внесение в Совет Федерации и Государственную Думу пред­ложений о совершенствовании законодательства по вопросам, относящимся к компетенции Счетной палаты;

24) регулярное представление палатам Федерального Собра­ния информации о результатах проводимых контрольных и экс- пертно-аналитических мероприятий;

25) обеспечение развития и функционирования информаци­онной системы в целях обмена информацией с другими контроль­ными и надзорными органами, иными государственными орга­нами, объектами аудита (контроля);

26) иные функции в соответствии с федеральными законами.

Счетная палата обладает следующими полномочиями:

1) осуществляет контрольную, экспертно-аналитическую, инфор­мационную и иные виды деятельности;

2) направляет по результатам контрольных и экспертно-анали- тических мероприятий соответственно представления, предписа­ния, уведомления о применении бюджетных мер принуждения, информационные письма, а также при выявлении данных, ука­зывающих на признаки составов преступлений, передает соответ­ствующие материалы в правоохранительные органы;

3) получает в сроки, установленные для осуществления своих функций, информацию, документы и материалы, необходимые для осуществления внешнего государственного аудита (конт­роля), включая действующую государственную и ведомственную статистическую или иную отчетность, а таюке осуществляет фор­мирование предложений к плану статистических работ и запрос- данных государственной статистики;

4) получает постоянный доступ к федеральным государственным информационным системам, необходимый для осуществления вне­шнего государственного аудита (контроля) ;

5) запрашивает сведения о составе данных ведомственных информационных систем объектов аудита (контроля);

6) привлекает к участию в проведении контрольных и эксперт- но-аналитических мероприятий государственные контрольные, правоохранительные и иные органы и их представителей, а также на договорной основе аудиторские, научно-исследовательские, экс­пертные и иные учреждения и организации, отдельных специалис­тов, экспертов, переводчиков;

7) осуществляет по обращениям контрольно-счетных органов субъектов РФ и муниципальных образований или законодатель­ных (представительных) органов государственной власти субъ­ектов РФ и органов местного самоуправления оценку (анализ) деятельности контрольно-счетных органов субъектов РФ и муни­ципальных образований, дает заключения о соответствии деятель­ности этих органов законодательству о внешнем государственном (муниципальном) финансовом контроле и рекомендации по повы­шению ее эффективности;

8) организовывает взаимодействие с контрольно-счетными органами субъектов РФ и муниципальных образований, в том числе по вопросам планирования и проведения на территориях соответствующих субъектов РФ и муниципальных образований совместных и параллельных контрольных и экспертно-аналити- ческих мероприятий;

9) оказывает контрольно-счетным органам субъектов РФ и муни­ципальных образований организационную, правовую, информа­ционную, методическую и иную помощь, содействует в профессио­нальной подготовке^ переподготовке и повышении квалификации работников контрольно-счетных органов субъектов РФ и муници­пальных образований;

10) анализирует и формирует предложения пс составу макроэко­номических и других ключевых показателей (индикаторов) соци­ально-экономического развития Российской Федерации, а также критериев и методов их оценки и др.

Контрольная и экспертно-аналитическая деятельность осуще­ствляется путем проведения контрольных и экснертно-аналитичес- ких мероприятий в форме предварительного аудита, оперативного анализа и контроля и последующего аудита (контроля) в соответ­ствии с утверждаемыми Счетной палатой стандартами внешнего государственного аудита (контроля).

Контрольная и экспертно-аналитическая деятельность осуще­ствляется в виде финансового аудита (контроля), аудита эффективно­сти, стратегического аудита, иных видов аудита (контроля) в соответ­ствии со стандартами внешнего государственного аудита (контроля), утверждаемыми Счетной палатой.

Финансовый аудит (контроль) применяется в целях докумен­тальных проверок достоверности финансовых операций, бюджет­ного учета, бюджетной и иной отчетности, целевого использова­ния федеральных и иных ресурсов в пределах компетенции Счет­ной палаты, проверок финансовой и иной деятельности объектов аудита (контроля). При проведении финансового аудита (конт­роля) в пределах компетенции Счетной палаты осуществляется проверка соблюдения бюджетного законодательства РФ, а также нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные право­отношения.

Аудит эффективности применяется в целях определения эффек­тивности использования федеральных и иных ресурсов в преде­лах компетенции Счетной палаты, полученных объектами аудита (контроля) для достижения запланированных целей, решения пое- тавленных социально-экономических задач развития Российской Федерации и осуществления возложенных на нес функций.

Стратегический аудит применяется в целях оценки реализуе­мости, рисков и последствий результатов реализации стратегичес­ких целей обеспечения безопасности и социально-экономического развития Российской Федерации. Оценке подлежат конечные (целе­вые) и достигнутые (текущие) значения ключевых национальных показателей, отражающие степень и качество реализации соци­ально-экономических эффектов и совокупных эффектов социаль­но-экономического развития Российской Федерации.

Аудит государственных программ РФ (федеральных целевых программ) применяется для оценки качества их формирования и реализации в части:

1) соответствия хода и результатов их реализации заданным требованиям;

2) обоснованности и соблюдения графиков выполнения отде­льных этапов работ и сведений о ресурсном обеспечении;

3) соотношения результатов с затраченными федеральными ресурсами.

Оценка федеральных инновационных проектов, имеющих высо­корисковый характер, осуществляется на основе анализа эффек­тивности реализации совокупности проектов, обладающих схо­жими целями и характеристиками.

Аудит государственных и международных инвестиционных про­ектов проводится в целях оценки обоснованности объемов и сро­ков осуществления капитальных вложений (инвестиций), а также оценки результатов действий и эффективности вложений федераль­ных и иных ресурсов в пределах компетенции Счетной палаты.

Аудит федеральных информационных систем и проектов про­водится с учетом требований соответствующих международных стандартов и стандартов РФ.

Аудит в сфере закупок товаров, работ и услуг, осуществляемых объектами аудита (контроля), проводится в целях оценки обосно­ванности планирования закупок товаров, работ и услуг для госу­дарственных нужд, реализуемости и эффективности осуществления указанных закупок. Оценке подлежат выполнение условий конт­рактов по срокам, объему, цене контрактов, количеству и качеству приобретаемых товаров, работ, услуг, а также порядок ценообра­зования и эффективность системы управления контрактами.

Счетная пала та осуществляет внешний государственный аудит (контроль):

— в отношении федеральных государственных органов (в том числе их аппаратов), органов государственных внебюджетных фон­дов, ЦБ РФ, федеральных государственных учреждений, федераль­ных государственных унитарных предприятий, государственных корпораций и государственных компаний, хозяйственных това­риществ и обществ с участием Российской Федерации в их устав­ных (складочных) капиталах;

— в отношении государственных органов субъектов РФ (в том числе их аппаратов), органов местного самоуправления в преде­лах компетенции, установленной БК;

— в отношении юридических лиц, индивидуальных предпри­нимателей, физических лиц — производителей товаров, работ, услуг в части соблюдения ими условий договоров (соглашений) о предоставлении средств из федерального бюджета, договоров об использовании федерального имущества (управлении феде­ральным имуществом), договоров (соглашений) о предоставле­нии государственных гарантий Российской Федерации, кредит­ных организаций, осуществляющих отдельные операции со сред­ствами федерального бюджета, в части соблюдения ими условий договоров (соглашений) о предоставлении средств из федераль­ного бюджета;

— в отношении иных организаций. Проведение контрольных и экспертно-аналитических мероприятий в отношении иных орга­низаций осуществляется в соответствии с поручениями Совета Федерации и Государственной Думы, а также обращениями Пре­зидента РФ и Правительства РФ.

Методами осуществления контрольной и экепертно-аналити- ческой деятельности являются:

1) проверка, применяется в целях документального исследова­ния отдельных действий (операций) или определенного направле­ния финансовой деятельности объекта аудита (контроля) за опре­деленный период, указанных в решении о проведении проверки;

2) ревизия, применяется в целях комплексной проверки деятель­ности объекта аудита (контроля), которая выражается в докумен­тальной и фактической проверке законности совершенных финан­совых и хозяйственных операций, достоверности и правильности их отражения в бухгалтерской (финансовой) и бюджетной отчет­ности. Результаты проверки, ревизии оформляются актом;

3) анализ, применяется в целях исследования отдельных сторон, свойств, составных частей предмета и деятельности объекта аудита (контроля) и систематизации результатов исследования;

4) обследование, применяется в целях анализа и оценки состоя­ния определенной сферы предмета и деятельности объекта аудита (контроля). Результаты анализа, обследования оформляются заклю­чением;

5) мониторинг, применяется в целях сбора и анализа информа­ции о предмете и деятельности объекта аудита (контроля) на сис­темной и регулярной основе.

Счетная палата анализирует итоги проводимых контроль­ных мероприятий, обобщает и исследует причины и последствия выявленных отклонений и нарушений в процессе формирования и исполнения доходов и расходов федерального бюджета, государс­твенных внебюджетных фондов.

Экспертно-аналитическая деятельность осуществляется пос­редством проведения экспертно-аналитических мероприятий по актуальным проблемам финансовой системы РФ, формирова­ния и исполнения федерального бюджета, а также посредством исследования причин и последствий нарушений и недостатков, выявленных по результатам проведенных экспертно-аналитичес- ких мероприятий.

Счетная палата осуществляет предварительный аудит форми­рования федерального бюджета и бюджетов государственных вне­бюджетных фондов РФ в целях установления их соответствия зако­нодательству РФ, а также определения обоснованности показате­лей проектов бюджетов.

В рамках предварительного аудита формирования федераль­ного бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фон­дов РФ Счетная палата осуществляет комплекс экспертно-анали- тических и контрольных мероприятий, проверку и анализ обосно­ванности показателей проектов федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ, наличия и состояния нормативной методической базы их формирования, оценку про­ектов федерального бюджета и бюджетов государственных вне­бюджетных фондов РФ как инструментов социально-экономичес­кой политики государства, их соответствия положениям посланий Президента РФ и иных программных документов, оценку качес­тва прогнозирования доходов федерального бюджета, использо­вания бюджетных средств, инвестиционной и долговой политики, а также эффективности межбюджетных отношений.

Счетная палата подготавливает заключения на проекты феде­ральных законов о федеральном бюджете и бюджетах государ­ственных внебюджетных фондов РФ и представляет их палатам Федерального Собрания.

Счетная палата также осуществляет оперативный анализ испол­нения и контроль за организацией исполнения федерального бюд­жета, т.е. анализирует полноту и своевременность поступлений доходов федерального бюджета, кассовое исполнение федераль­ного бюджета в сравнении с утвержденными показателями феде­рального закона о федеральном бюджете, выявляет отклонения и нарушения, проводит их анализ, вносит предложения по их устранению.

Кроме этого, Счетная палата осуществляет последующий конт­роль за исполнением федерального бюджета и бюджетов государ­ственных внебюджетных фондов РФ.

Счетная палата также осуществляет государственный аудит (контроль):

— состояния государственного внутреннего и внешнего долга Российской Федерации, долга иностранных государств и (или) ино­странных юридических лиц перед Российской Федерацией, бюд­жетных кредитов, предоставленных из федерального бюджета;

— за поступлением в федеральный бюджет средств от распоря­жения и управления федеральной собственностью;

— банковской системы.

Счетная палата организует свою работу на основе основ­ных направлений деятельности Счетной палаты, годовых пла­нов, планов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ для нужд Счетной палаты, которые формируются исходя из необходимости обеспечения выполнения ее задач, функций и полномочий.

Планирование деятельности Счетной палаты осуществляется в целях содействия реализации документов стратегического пла­нирования развития Российской Федерации.

Планирование должно обеспечивать сбалансированность и ком­плексность мероприятий стратегического аудита, аудита эффек­тивности и финансового аудита (контроля), а также учитывать взаимосвязь достижения целей стратегического аудита на основе результатов мероприятий аудита эффективности, основанных на данных финансового аудита (контроля).

На основе полученных данных Счетная палата разрабатывает предложения по совершенствованию бюджетного законодатель­ства и развитию бюджетно-финансовой системы РФ и представ­ляет их на рассмотрение Государственной Думы.

Пример

За 2012 г. Счетная палата провела 502 контрольных и экспертно- аналитических мероприятия, из них 370 контрольных мероприятий и 132 экспертио-аналитических мероприятия, которыми были охва­чены 1086 объектов в 83 субъектах РФ. В том числе проведены кон­трольные мероприятия по поручениям: Президента РФ — 2, палат Федерального Собрания РФ, обращениям членов Совета Федера­ции, депутатов Государственной Думы — 33. Объем выявленных нарушений законодательства в бюджетной сфере, устранение кото­рых потребовало возмещения бюджетных средств в 2012 г., соста­вил 4,5 млрд руб. Возмещены средства бюджетной системы в сумме 2,1 млрд руб. Объем нецелевого использования бюджетных средств составил 1,2 млрд руб. Вскрыты нарушения бюджетного законода­тельства РФ на сумму 187,2 млрд руб., законодательства о размеще­нии заказов для государственных и муниципальных нужд — на сумму 130,7 млрд руб. Всего выявлено нарушений и недостатков при пос­туплении и использовании средств бюджетной системы, распоря­жении и управлении государственной собственностью на общую сумму 781.4 млрд руб.

Росфиннадзор является федеральным органом исполнитель­ной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере, функции органа валютного кон­троля, а также функции по внешнему контролю качества работы аудиторских организаций, определенных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности».

Росфиннадзор находится в ведении Минфина России.

Федеральная служба финансово-бюджетного надзора осущест­вляет свою деятельность непосредственно и через свои террито­риальные органы во взаимодействии с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъ­ектов РФ, органами местного самоуправления, общественными объединениями и иными организациями.

Росфиннадзор осуществляет следующие полномочия в установ­ленной сфере деятельности:

— полномочия по контролю в финансово-бюджетной сфсре в порядке, установленном Правительством РФ;

— осуществляет контроль за соблюдением резидентами и нере­зидентами (за исключением кредитных организаций) валютного законодательства РФ, требований актов органов валютного регу­лирования и валютного контроля, а также за соответствием про­водимых валютных операций условиям лицензий и разрешений;

— осуществляет внешний контроль качества работы аудитор­ских организаций в соответствии с Федеральным законом «Об ауди­торской деятельности»;

— осуществляет в установленном Службой порядке анализ испол­нения бюджетных полномочий органов государственного (муни­ципального) финансового контроля, являющихся органами (долж­ностными лицами) исполнительной власти субъектов РФ (мес­тных администраций), а также направление в Минфин России докладов и предложений о совершенствовании методического обеспечения деятельности указанных органов (должностных лиц) по осуществлению государственного (муниципального) финансо­вого контроля;

— осуществляет в устано&ленном Службой порядке анализ про­ведения главными администраторами средств федерального бюд­жета внутреннего финансового контроля и внутреннего финан­сового аудита, а также направление главным администраторам бюджетных средств рекомендаций по организации внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита;

— осуществляет полномочия главного распорядителя и получа­теля средств федерального бюджета, предусмотренных на содержа­ние Службы и реализацию возложенных на Службу функций:

— осуществляет контроль за своевременностью и полнотой устра­нения объектами контроля нарушений законодательства РФ и (или) возмещения причиненного такими нарушениями ущерба Россий­ской Федерации в установленной сфере деятельности и др.

В целях реализации полномочий в установленной сфере деятель­ности Росфиннадзор имеет право:

— запрашивать и получать сведения и документы, необходимые для осуществления контроля, а также для реализации иных полно­мочий Службы в установленной сфере деятельности;

— создавать совещательные и экспертные органы (советы, комис­сии, группы, коллегии);

— осуществлять контроль за деятельностью территориальных органов Службы;

— организовывать проведение необходимых экспертиз (испы­таний, анализов, оценок, научных исследований) и др.

Должностные лица Службы при осуществлении контрольных мероприятий:

— имеют право прохода в установленном порядке на террито­рию объекта контроля, а также во все здания и помещения, зани­маемые этим объектом, независимо от ведомственной подчинен­ности и организационно-правовой формы;

— имеют право в случае обнаружения подделок, подлогов, хище­ний, злоупотреблений и при необходимости пресечения данных противоправных действий изымать необходимые документы и мате­риалы с учетом ограничений, установленных законодательством РФ, оставляя акт изъятия и копии или опись изъятых документов в соот­ветствующих делах;

— при проведении ревизий и проверок не должны вмешиваться в оперативную деятельность объектов контроля, если иное не уста­новлено законом.

Ревизия представляет собой комплекс контрольных дейст­вий по определению соответствия всех финансово-хозяйствен- ных операций, совершенных проверяемой организацией в ре­визуемом периоде, действующему законодательству РФ.

Проверка представляет собой комплекс контрольных дей­ствий по определению соответствия отдельных финансово- хозяйственных операций, совершенных проверяемой органи­зацией в проверяемом периоде, действующему законодательст­ву РФ, а также по проверке устранения нарушений, выявленных в ходе предыдущих ревизий (проверок).

В соответствии с Положением о территориальных органах Феде­ральной службы финансово-бюджетного надзора, утвержденным приказом Минфина России от 11.07.2005 № 89н, деятельность территориальных органов Росфиннадзора в сфере контроля и над­зора строится в соответствии с Планом контрольной работы, час­тью которого являются централизованные задания, представляю­щие собой поручения о проведении ревизий и проверок от цент­рального аппарата Росфиннадзора (см. приказ Минфина России от 06.11.2007 № 98н). Кроме того, в план работы территориального органа Росфиннадзора включаются мероприятия по инициативе территориального органа, а также по поручениям и обращениям уполномоченных органов, в том числе по обращению полномоч­ного представителя Президента РФ в соответствующем федераль­ном округе, по мотивированному обращению руководителей пра­воохранительных органов федерального уровня и руководителей правоохранительных органов субъектов РФ.

В случаях, предусмотренных законодательством, Росфиннадзор может проводить внеплановые проверки, например, при поступ­лении соответствующих поручений или обращений от Аппарата Правительства, Администрации Президента РФ, Министра финан­сов РФ, Генеральной прокуратуры РФ.

Согласно Административному регламенту исполнения Феде­ральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением законодательства Российской Федерации, утвержденному прика­зом Минфина России от 04.09.2007 № 75н, в ходе ревизии или про­верки могут проводиться контрольные действия по изучению:

— учредительных, регистрационных, плановых, бухгалтерских, отчетных и других документов (по форме и содержанию);

— полноты, своевременности и правильности отражения совер­шенных финансовых и хозяйственных операций в бухгалтерском (бюджетном) учете и бухгалтерской (бюджетной; отчетности, в том числе путем сопоставления записей в учетных регистрах с первич­ными учетными документами, показателей бухгалтерской (бюд­жетной) отчетности сданными аналитического учета;

— фактического наличия, сохранности и правильного использо­вания материальных ценностей, находящихся в федеральной соб­ственности, денежных средств и ценных бумаг, достоверности рас­четов, объемов поставленных товаров, выполненных работ и ока­занных услуг, операций по формированию затрат и финансовых результатов;

— постановки и состояния бухгалтерского (бюджетного) учета и бухгалтерской (бюджетной) отчетности в проверяемой органи­зации;

— состояния системы внутреннего контроля в проверяемой орга­низации, в том числе наличие и состояние текущего контроля за движением материальных ценностей и денежных средств, правиль­ностью формирования затрат, полнотой оприходования, сохран­ностью и фактическим наличием продукции, денежных средств и материальных ценностей, достоверностью объемов выполнен­ных работ и оказанных услуг;

— принятых проверяемой организацией мер по устранению нарушений, возмещению материального ущерба, привлечению к ответственности виновных лиц по результатам предыдущей реви­зии или проверки.

В ходе ревизии или проверки проводятся документальные и фактические исследования хозяйственных и финансовых опе­раций, совершенных проверяемой организацией за проверяе­мый период.

Контрольные действия по документальному изучению прово­дятся по финансовым, бухгалтерским, отчетным и иным докумен­там проверяемой и иных организаций, в том числе путем анализа и оценки полученной из них информации.

Контрольные действия по фактическому изучению включают в себя: осмотр, инвентаризацию, наблюдение, пересчет, экспер­тизу, контрольные замеры и т.п.

В свою очередь, документальное исследование может прово­диться сплошным или выборочным способом. Сплошной способ заключается в проведении контрольного действия в отношении всей совокупности финансовых и хозяйственных операций, отно­сящихся к одному вопросу программы ревизии или проверки. При сплошном способе документальное исследование проводится в отно­шении всех финансовых, бухгалтерских, отчетных и иных докумен­тов, других материалов проверяемой организации. Выборочный способ заключается в проведении контрольного действия в отно­шении части финансовых и хозяйственных операций по одному вопросу программы ревизии или проверки.

Результаты ревизии или проверки оформляются актом реви­зии или проверки. Акт ревизии или проверки состоит из вводной, описательной и заключительной частей.

По результатам ревизии или проверки, в ходе которой выяв­лены нарушения требований бюджетного законодательства РФ, руководитель территориального органа Росфиннадзора применяет предусмотренные БК, Кодексом Россиской Федерации об админи­стративных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (далее — КоАП), Положении о Федеральной службе финансово-бюджет- ного надзора, Положениях о территориальных органах Федераль­ной службы финансово-бюджетного надзора, меры принуждения за нарушение бюджетного законодательства.

На основании акта ревизии или проверки руководитель Росфин­надзора выносит обязательное к исполнению проверенной орга­низацией (ее должностными лицами) предписание по устранению выявленных нарушений бюджетного законодательства.

В рамках бюджетного процесса полномочиями по осущест­влению государственного финансового контроля обладает Казначей­ство России.

Полномочиями Казначейства России (финансовых органов субъектов РФ или муниципальных образований) по осуществле­нию внутреннего государственного (муниципального) финансо­вого контроля являются:

— контроль за непревышением суммы по операции над лими­тами бюджетных обязательств и (или) бюджетными ассигнова­ниями;

— контроль за соответствием содержания проводимой опера­ции коду бюджетной классификации РФ, указанному в платежном документе, представленном в Казначейство России получателем бюджетных средств;

— контроль за наличием документов, подтверждающих возник­новение денежного обязательства, подлежащего оплате за счет средств бюджета;

— контроль за соответствием сведений о поставленном на учет бюджетном обязательстве по государственному (муниципаль­ному) контракту сведениям о данном государственном (муници­пальном) контракте, содержащемся в предусмотренном законо­дательством РФ о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд реестре контрактов, заключенных заказчиками.

При осуществлении полномочий по внутреннему государствен­ному (муниципальному) финансовому контролю Казначейством России (финансовыми органами субъектов РФ или муниципаль­ных образований) проводится санкционирование операций.

Прокуратура РФ — единая федеральная централизованная система органов, осуществляющих от имени Российской Федера­ции надзор за соблюдением Конституции РФ и исполнением зако­нов, действующих на территории РФ.

В целях обеспечения верховенства закона, единства и укреп­ления законности, защиты прав и свобод человека и гражданина, а также охраняемых законом интересов общества и государства прокуратура РФ осуществляет надзор за исполнением законов феде­ральными министерствами, государственными комитетами, служ­бами и иными федеральными органами исполнительной власти, представительными (законодательными) и исполнительными органами субъектов РФ, органами местного самоуправления, орга­нами военного управления, органами контроля, их должностными лицами, органами управления и руководителями коммерческих и некоммерческих организаций, а также за соответствием зако­нам издаваемых ими правовых актов.

Главные распорядители бюджетных средств осуществляют финансовый контроль за подведомственными распорядителями (получателями) бюджетных средств в часги обеспечения правомер­ного, целевого, эффективного использования бюджетных средств. При этом в функции главных распорядителей входит осуществление контроля за использованием субсидий, субвенций их получателями в соответствии с условиями и целями, определенными при предо­ставлении указанных средств из бюджета, а также проведение про­верки подведомственных распорядителей (получателей) бюджет­ных средств и государственных (муниципальных) унитарных пред­приятий.

Главные администраторы доходов бюджета осуществляют финансовый контроль за подведомственными администраторами доходов бюджета по осуществлению ими функций администриро­вания доходов.

Главные администраторы источников финансирования дефицита бюджета осуществляют финансовый контроль за осуще­ствлением подведомственными администраторами источников финансирования дефицита бюджета кассовых выплат из бюджета по погашению источников финансирования дефицита бюджета и вправе проводить проверки подведомственных администрато­ров источников финансирования дефицита бюджета.

Контрольные и финансовые органы субъектов РФ и муни­ципальных образований осуществляют финансовый контроль за операциями с бюджетными средствами получателей средств соот­ветствующих бюджетов, средствами администраторов источников финансирования дефицита соответствующих бюджетов, а также за соблюдением получателями бюджетных кредитов, бюджетных инвестиций и государственных и муниципальных гарантий усло­вий выделения, получения, целевого использования и возврата бюджетных средств.

В соответствии с Положением о Контрольном управлении Пре­зидента Российской Федерации, утвержденным Указом Прези­дента РФ от 08.06.2004 № 729, основными задачами Контроль­ного управления Президента РФ являются:

— контроль и проверка исполнения федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъ­ектов РФ, а также организациями федеральных законов (в части, касающейся полномочий Президента РФ, в том числе по обеспе­чению прав и свобод человека и гражданина), указов, распоряже­ний и иных решений Президента РФ;

— контроль за реализацией общенациональных проектов;

— контроль и проверка исполнения поручений Президента РФ и Руководителя Администрации Президента РФ;

— контроль за реализацией ежегодных посланий Президента РФ Федеральному Собранию РФ, бюджетных посланий Президента РФ и иных программных документов Президента РФ;

— информирование Президента РФ и Руководителя Админист­рации Президента РФ о результатах проверок и подготовка на их основе предложений по предупреждению и устранению выявлен­ных нарушений.

Основными функциями Управления являются:

— организация и проведение проверок и иных мероприятий по контролю;

— рассмотрение докладов об исполнении поручений Прези­дента РФ и подготовка предложений о снятии с контроля или про­длении сроков исполнения этих поручений;

— осуществление контроля деятельности самостоятельных иод- разделений Администрации Президента РФ по поручению Прези­дента РФ или Руководителя Администрации Президента РФ;

— осуществление по поручению Руководителя Администрации Президента РФ контроля за исполнением сметы Администрации Президента РФ;

— осуществление но поручению Руководителя Администра­ции Президента РФ координации деятельности по вопросам кон­троля полномочных представителей Президента РФ в федераль­ных округах и самостоятельных подразделений Администрации Президента РФ, а также осуществление методического руковод­ства этой деятельностью;

— участие в предупреждении и устранении выявленных нару­шений;

— участие в подготовке материалов для ежегодных посланий Президента РФ Федеральному Собранию РФ;

— изучение опыта работы контролирующих органов зарубеж­ных стран.

Управление для осуществления своих задач и функций имеет право:

— создавать комиссии с привлечением в установленном порядке работников аппаратов полномочных представителей Президента РФ в федеральных округах, работников федеральных органов испол­нительной власти и органов исполнительной власти субъектов РФ, сотрудников правоохранительных и контролирующих органов:

— направлять работников Управления на заседания Правитель­ства РФ, коллегий федеральных органов исполнительной власти, а также на совещания по вопросам контроля, проводимые феде­ральными органами исполнительной власти и органами исполни­тельной власти субъектов РФ;

— вносить в установленном порядке предложения Президенту РФ, в Правительство РФ, руководителям федеральных органов испол­нительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ о привлечении к дисциплинарной ответственности государст­венных служащих за неисполнение или ненадлежащее исполнение федеральных законов, указов, распоряжений и иных решений Пре­зидента РФ, а также о временном отстранении государственных служащих, допустивших должностной проступок, от исполнения должностных обязанностей;

— вызывать должностных лиц для дачи устных и письменных объяснений по поводу неисполнения или ненадлежащего испол­нения федеральных законов (в части, касающейся полномочий Президента РФ, в том числе по обеспечению прав и свобод чело­века и гражданина), указов, распоряжений и иных решений Пре­зидента РФ;

— направлять в органы прокуратуры РФ, следственные органы Следственного комитета РФ, органы внутренних дел РФ, органы федеральной службы безопасности и иные государственные органы материалы о выявленных в результате проверок нарушениях;

— запрашивать и получать в установленном порядке необходи­мые материалы от самостоятельных подразделений Администрации Президента РФ, от федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, а также от организаций и должностных лиц;

— пользоваться банками данных Администрации Президента РФ и федеральных органов исполнительной власти;

— привлекать для осуществления отдельных работ ученых и спе­циалистов, в том числе на договорной основе.

Органы исполнительной власти (органы местной администра­ции) вправе создавать подразделения внутреннего финансового аудита (внутреннего контроля), осущесталяющие разработку и кон­троль за соблюдением внутренних стандартов и процедур состав­ления и исполнения бюджета, составления бюджетной отчетности и ведения бюджетного учета, а также подготовку и организацию осуществления мер, направленных на повышение результатив­ности (эффективности и экономности) использования бюджет­ных средств.