4.3.2. Формирование доходов федерального бюджета

Согласно Налоговому кодексу РФ к федеральным нало­гам и сборам отнесены: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы на отдельные виды товаров и минерального сырья, налог на прибыль (доход) организаций, налог на доходы от капитала, подоходный налог с физических лиц, единый со­циальный налог, государственная пошлина, таможенная по­шлина и таможенные сборы, налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, налог на дополнительный доход от добычи углеводородов, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, лесной налог, водный налог, эко­номический налог, федеральные лицензионные сборы.

НДС, акцизы, налог на прибыль (доход) организаций и налог на доходы с физических лиц или подоходный налог являются регулирующими, т. е. эти виды налогов участвуют в формировании всех бюджетов на основании российского законодательства. Единый социальный налог в полном объе­ме своих отчислений формируют государственные внебюд­жетные фонды.

Анализ формирования бюджетов всех уровней бюджет­ной системы свидетельствует, что налоги и сборы являют­ся основными источниками формирования доходов бюдже­тов. В частности, на долю федеральных налогов и сборов приходится более 76% общей суммы дохода федерального бюджета.

Математически сумму налоговых доходов бюджета мож­но записать выражением

^ "Е1ХКФ> (2.4)

где БНф — общая сумма налоговых поступлений в федераль­ный бюджет (расчетная или прогнозируемая на очередной финансовый год или фактически полученная в предыдущем финансовом году);

— сумма поступлений конкретного вида налога, под­лежащая перечислению одним налогоплательщиком (физи­ческим или юридическим лицом) в бюджет;

— коэффициент регулирования уровня бюджетной системы по данному виду регулирующего налога, в данном случае часть средств, перечисляемая в федеральный бюд­жет, выраженный в относительных единицах от процентной доли, утвержденный федеральным законом на очередной финансовый год;

1...

1...Ф — количество федеральных видов налогов и сбо­ров, по которым налогоплательщики перечисляют платежи и за счет которых формируется федеральный бюджет.

Налог на добавленную стоимость является одним из важных налогов формирования бюджетов всех уровней бюд­жетной системы, и математически его часть суммы феде­рального бюджета Э можно записать выражением

(2.5)

где 1... — общее количество налогоплательщиков, упла­чивающих данный вид налога;

Кп — коэффициент, учитывающий ту часть суммы пла­тежа, которая засчитывается в доход федерального бюджета (если таковое будет установлено НК РФ). В настоящее время все 100% налога засчитывается в федеральный бюджет.

— сумма платежа, перечисляемая одним налогопла­тельщиком в бюджет в течение финансового года, равная

П

З» -Х8ІЛи>

где 1 = 1... п — количество 1-х видов товаров (работ, услуг), реализуемых одним налогоплательщиком (предприятием) в течение финансового года;

8п — налоговая база на ьй вид товара (работ, услуг); — налоговая ставка на 1-Й вид товара (работ, услуг), которая для разных видов товара установлена НК РФ в раз­мере 10% по хлебобулочным, молочным продуктам, про­дуктам детского питания и 18% по остальным видам товаров (работ, услуг).

Акцизы на определенные виды товаров и минераль­ные виды сырья. Их долю в общей сумме федерального бюджета рассчитывают по выражению

(2.7)

где 1...Н2 — количество налогоплательщиков, перечисляю­щих данный вид налога в бюджет;

Ка — коэффициент, учитывающий ту часть суммы пла­тежа, которая засчитывается в доход федерального бюдже­та. Законодательством РФ установлено, что из общей ставки налога по отдельным видам товаров 40-50% суммы акциза зачисляется в федеральный бюджет, 50-60% в бюджеты субъектов РФ;

— сумма платежа, перечисляемая налогоплательщи­ком за отчетный финансовый год в бюджет, равная

где 1 = 1...т — количество 1-х видов подакцизных товаров (подакцизного минерального сырья), реализуемого налого­плательщиком в течение финансового года;

Оа, Са — налоговая база реализуемого подакцизного то­вара (минерального сырья), выраженная в единицах объема или в стоимости товара (сырья);

Х22 — налоговая ставка на 1-й вид подакцизного товара (минерального сырья), которая в соответствии с НК РФ ус­тановлена по отдельным видам товаров и минерального сы­рья в размере от 0 до 2951 руб.

Налог на прибыль (доход) организаций, отчисляемый в доход федерального бюджета, рассчитывается по выраже­нию

(2.9)

где 1..Н3 — общее количество налогоплательщиков (органи­заций), уплачивающих данный вид налога в бюджет в ре­зультате реализации товаров (работ, услуг);

К — коэффициент, учитывающий ту часть суммы пла­тежа, которая перечисляется налогоплательщиком в виде налога в федеральный бюджет;

Бпр — общая сумма платежа, перечисляемая одним на­логоплательщиком в бюджет в течение финансового года, равная

8пр (2.10)

где і = 1...р — количество і-х видов товаров, реализованных налогоплательщиком в течение финансового года и от кото­рых получена прибыль;

Дп — общий доход (прибыль) организации, полученная за реализацию і-го вида товара в течение финансового года или налоговая база і-го вида товара;

А,3 — налоговая ставка налога на прибыль по і-му виду товара (работ, услуг). Налоговая ставка налога на прибыль установлена НК РФ в размере 24% (по отдельным видам дохода 0-20%), из которой 6,5% засчитывается в федераль­ный бюджет и 17,5% — в бюджеты субъектов РФ.

Таможенная пошлина, сборы и иные платежи в пол­ном объеме перечисляются в федеральный бюджет, кото­рые характеризовать можно выражением

8т = ІХ,> (2.11)

где 1...Т — количество таможенных пунктов, осуществляю­щих данный вид деятельности на территории РФ;

— общая сумма таможенных платежей, перечисляе­мых в федеральный бюджет одним таможенным пунктом, равная

ЧХі4

(2.12)

где Р = 1...т — количество (3-х партий товара, перемещае­мых через таможенную границу;

і = 1...П — количество і-х операций (сделок), производи­мых на таможенном посту по оказанию услуг субъекту нало­га при перемещении им (3-й партии товара через таможен­ную границу;

УТ,СТ — объем или стоимость товара, данной партии, перемещаемого через таможенную границу;

Лі4 — ставка таможенной пошлины или сбора за переме­щение товара или оказываемую услугу, совершаемую в і-й операции по данной партии товара.

Налог на доход от капитала, поступающий в феде­ральный бюджет, рассчитывается по выражению

(2.13)

где 1...1Н4 — общее количество налогоплательщиков, упла­чивающих данный вид налога в бюджет;

Дк — налоговая база на доход от капитала или доход субъекта налога в виде дивидендов или доходов по ценным бумагам;

— налоговая ставка на данный вид дохода, установ­лена НК РФ в размере от 9 до 15% в зависимости от вида дохода.

Подоходный налог (налог на доход) с физических лиц

является регулируемым видом налога, и его доля в феде­ральном доходе бюджета рассчитывается по выражению

(2.14)

где 1... — общее количество предприятий и организаций как налогоплательщиков, перечисляющих в соответствующий бюджет отчисления на фонд заработной платы и на иные доходы своих работников;

Кф — коэффициент, учитывающий ту часть налоговых отчислений, которая поступает в федеральный бюджет. Из общей налоговой ставки отчислений в 13% (по отдельным видам доходов 9—35%) в федеральный бюджет, начиная с 2005 г. отчисления не производятся. Налог распределяется сле­дующим образом: 70% отчисляется в бюджеты субъектов РФ, 20% — в муниципальные бюджеты, 10% — в поселковые:

(2.15)

где 1 = 1...Л — общее количество работников предприятия (организации), с которых удерживается подоходный налог, перечисляемый в соответствующий бюджет;

Дл — общая сумма дохода, начисляемая физическому лицу за период изъятия из его дохода налога (месяц, квар­тал, год);

— налоговая ставка на подоходный налог физическо­го лица, установлена НК РФ в размере 13% от общей суммы начислений.

Налог на добычу полезных ископаемых выступает в качестве регулирующего налога, и его часть в общей сумме федерального бюджета рассчитывается по формулам:

5,.э = Х8зКз; (2.16)

Не

(2,17)

где 1...Н6 —общее количество организаций — плательщиков налога за пользование недрами (добывающих полезные ис­копаемые);

К3 — коэффициент, учитывающий ту часть общей сум­мы налога, которая перечисляется в федеральный бюджет налогоплательщиком, что предусмотрено НК РФ;

— сумма налога, перечисляемая налогоплательщи­ком в бюджет за отчетный финансовый период; в зависимо­сти от вида деятельности организации рассчитывается по формуле

СДЛ|8 — при добыче ископаемых; СрХ|9 — при реализации ископаемых, *• " '

где §р, — налоговая база, выраженная в размерах лицен­зируемой площади разведки ископаемых, и налоговая ставка при ведении разведки ископаемых соответственно;

Сд( Ср — налоговая база при добыче и реализации по­лезных ископаемых, выраженная в стоимостных величинах, соответственно;

— налоговые ставки, применяемые в налогообло­жении по отношению к добыче, реализации полезных иско­паемых, соответственно.

Сбор за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами рассчитывается по выражению

-I

где 1.1. Ну —количество налогоплательщиков, уплачивающих данный вид налога в доход бюджета;

Кж — коэффициент, учитывающий ту часть суммы до­хода, которая перечисляется в федеральный бюджет соглас­но НК РФ;

86 — общая сумма налога, которую должен перечислить налогоплательщик в бюджет в течение финансового года, равная

(2,20)

где 1 — 1...Ж — количество видов объектов животного мира и водных биоресурсов, на которые выданы лицензии пред­приятию;

— налоговая база начисления налога, выраженная в единицах объема добычи или в количестве дней, в течение которых осуществляется добыча;

XXI — налоговая ставка сбора за право пользования объек­тами животного мира и водными биоресурсами.

Водный налог согласно НК РФ в полном объеме зачис­ляется в федеральный бюджет, или его часть может быть зачислена в территориальные бюджеты и рассчитывается по выражению,

=2

где 1... Н10 — общее количество налогоплательщиков, упла­чивающих данный вид налога в бюджет;

К — коэффициент, учитывающий часть суммы налога, которая поступает в доход федерального бюджета, если та­кое решение принято Правительством РФ;

К — общая сумма налога, перечисляемая налогопла-

тельщиком в бюджет в течение финансового года, равная

ЧЛп »Ли

где 1 = 1...В — количество видов пользования водными объек­тами, на которые организация получила лицензии;

Ув, Зр — налоговая база исчисления налога, выражен­ная в объемах забранной воды, объемах продукции или в площади акватории пользования водоема соответственно;

— налоговая ставка (в зависимости от вида деятель­ности), выраженная в рублях за 1 тыс.

Государственная пошлина, в соответствии с законода­тельством РФ, в зависимости от объекта услуг поступает в соответствующий бюджет и рассчитывается по выражению:

5> (2.23)

где 1..Я ,| — количество государственных организаций, име­ющих право и собирающих государственные пошлины в фе­деральный бюджет от налогоплательщиков;

8п — сумма государственной пошлины, перечисляемая в федеральный бюджет налогоплательщиком, например, за приобретение гражданства, государственную регистрацию организации, услугу по суду и т. д.

б) Формирование федерального бюджета за счет неналоговых источников дохода.

К неналоговым источникам дохода формирования феде­рального бюджета относятся:

• средства государственной собственности;

• средства, полученные от деятельности государства;

• средства, полученные государством от заимствований (внутренних и внешних).

Средствами государственной собственности являются:

• имущество, принадлежащее на праве собственности РФ и составляющее федеральную собственность (отрасли промышленности, предприятия, здания, драгоценности, из­делия и т. д.);

• земля и природные ресурсы, находящиеся в государ­ственной (федеральной) собственности;

• имущество, приватизация которого запрещена зако­ном (не может быть продано), и, следовательно, государ­ство само извлекает из него доход, поступающий в бюджет;

• имущество, которое закрепляется в государственной собственности до принятия решения о прекращении его зак­репления и подлежит продаже в собственность другим лицам;

• имущество, которое приватизируется (передается дру­гим лицам или предприятиям) с установлением запрета на участие в его приватизации иностранными юридическими и физическими лицами, а также в качестве учредителей, уча­стников или аффилированных лиц;

• имущество, которое приватизируется на основании решений Правительства РФ (передается другим лицам или предприятиям);

• имущество, которое приватизируется (передается дру­гим лицам или предприятиям) на основании решений феде­ральных органов исполнительной власти, в компетенции ко­торых находятся полномочия на осуществление функций управления и распоряжения государственным имуществом.

Государство как собственник имущества определяет пред­мет и цели его деятельности, осуществляет контроль за ис­пользованием имущества по назначению, его сохранностью, получением выгоды от его использования или реализации. Имущество, земля и природные ресурсы могут быть ис­пользованы государством в целях извлечения прибыли в соб­ственных интересах, переданы в аренду или проданы на ос­нове соответствующих законодательных актов. В соответствии с законодательством РФ государственное имущество в по­рядке реализации программы приватизации может быть пе­редано государством другим лицам.

Денежные средства, полученные государством от феде­ральной собственности до момента приватизации и получен­ные от приватизации имущества, поступают в федеральный бюджет или распределяются между бюджетами всех уров­ней бюджетной системы в соответствии с нормативами, ус­тановленными программами приватизации РФ.

а) Доходы от продажи имущества, находящегося в фе­деральной собственности, подразделяются на следующие виды доходов:

1. Поступления от приватизации организаций (предпри­ятий),

^и^ЁА^ (2.24)

;=1

где 1 = X.. Кд — количество приватизированных организаций (предприятий), доход от приватизации которых поступил в федеральный бюджет;

8П0 — общая сумма выручки от приватизации 1-й орга­низации.

2. Поступления от продажи государством принадлежа­щих ему акций по организациям (предприятиям),

(2.25)

где i = I.. К2 — количество ьх организаций, акции по кото­рым принадлежат государству и оно реализует их на рынке;

Па1 — количество акций, принадлежащих государству по ьй организации;

— цена одной акции, реализуемой государством по ь й организации.

3. Доходы от продажи квартир

^.З^Ё^' (2.26)

где i = 1...К3 — количество квартир, реализуемых государ­ством на рынке;

SKi — стоимость одной квартиры, реализуемой государ­ством на рынке.

4. Доходы от продажи государственных производствен­ных и непроизводственных фондов, транспортных средств и другого оборудования

(2.27)

(2.28) (2.29)

(2.30)

где — количество

ьх производственных и непроизводственных фондов, транс­портных средств и другого оборудования, проданного госу­дарством, соответственно;

®к1> ®к2> ®кЗ' ®к4 — стоимость ЬГО производственного или непроизводственного фонда, транспортного средства и другого оборудования соответственно.

5. Доходы от реализации государственных запасов,

Б.

(2.31)

где 1 = 1... К0, — количество видов материалов, сырья, средств и других ценностей, реализуемых государством на рынке;

БК5 — стоимость единицы 1-го материала, сырья и дру­гих реализуемых ценностей;

пк5 — количество материальных ценностей 1-го вида, реализуемых государством.

6. Доходы от продаж земли и нематериальных активов

(2.32)

(2.33)

где 1 = 1...К9, 1 = 1...К10 — количество видов земель (соглас­но кадастру) или нематериальных активов, реализуемых го­сударством;

БК6, БК7 — стоимость единицы земли (согласно кадастру) или нематериальных активов соответственно;

пк6, пк7 — количество 1-х единиц земли (согласно кадас­тру) или нематериальных активов, реализуемых государством.

7. Поступления от капитальных трансфертов (передаточ­ных платежей) из негосударственных источников

(2.34)

где 1 = 1...Кп — количество сделок, совершенных государ­ством во внешнеэкономической сфере с получением средств и перечислением их в бюджет;

БК8 — сумма средств, полученная государством от одной сделки.

8. Доходы, полученные государством от внешнеэкономи­ческой деятельности государства,

(2.35)

М

где 1 = 1...К12 — количество сделок, совершенных государ­ством во внешнеэкономической сфере с получением средств и перечислением их в бюджет;

БК9 — сумма средств, полученная государством от одной сделки.

9. Доходы, полученные государством в бюджет от штраф­ных санкций, административных платежей, возмещений ущерба и т. д.,

(2.36)

где 1 = 1... — количество штрафных санкций или админи­стративных платежей или видов возмещения ущербов и т. д.;

8К10 — сумма одной штрафной санкции административ­ного платежа, возмещения ущерба и т. д.

б) Доходы от имущества, находящегося в государствен­ной собственности, или от его деятельности подразделяются на следующие виды доходов:

1. Доход от имущества, находящегося в федеральной соб­ственности,

(2.37)

1=1

где 1 = 1... Щ — количество источников дохода 1-го вида от имущества, находящегося в федеральной собственности;

— сумма поступления средств в государственный бюджет от 1-го источника дохода.

2. Доходы, полученные государством от дивидендов по акциям, принадлежащим государству по данному виду иму­щества

где — количество акций, принадлежащих государству, по данному виду имущества;

СИ2 — стоимость одной акции по данному виду имуще­ства;

1 = 1...И2 количество источников дохода, акции по кото­рым принадлежат государству.

3. Доход, полученный от сдачи в аренду имущества, на­ходящегося в государственной собственности,

(2.39)

где 1 = 1...!И3 — количество имущества, сданного в аренду и приносящего доход;

8М3 — сумма дохода, получаемая от сдачи в аренду од­ного источника дохода.

4. Доходы, полученные от процентов по размещенным в кредитных организациях временно свободных средств бюд­жета,

£ 100 ' (2.41)

1=1

где 1 = 1...И5 — количество услуг оказываемых государством (госпредприятиями);

SM5 — сумма, получаемая государством за одну услугу, оказываемую организациям.

6. Доходы, полученные государством от прибыли ЦБ РФ и перечисленные в госбюджет в соответствии с законодатель­ством РФ,

(2.42)

где і = 1... И6 — количество сделок, осуществленных ЦБ РФ за финансовый год, по которым банк обязан перечислить в госбюджет часть доходов;

ЭИ6 — налогооблагаемая база по і-й сделке;

Хт — налоговая ставка по і-й сделке.

7. Доходы, поступающие в федеральный бюджет за счет платежей от использования государством другого имущества, находящегося в федеральной собственности, или от деятель­ности этого имущества,

(2.43)

1-І

где і = 1... Щ — количество других платежей, поступающих от использования федерального имущества;

БМ7 — сумма, поступающая в бюджет от і-го платежа за счет использования имущества или от его деятельности.

8. Доходы, поступающие в федеральный бюджет от при­были унитарных предприятий, созданных РФ,

(2.44)

где 1 = 1...И8 — количество унитарных предприятий, создан­ных РФ и уплачивающих часть налога от прибыли;

SM8 — сумма налога, уплачиваемая одним унитарным предприятием в федеральный бюджет от части прибыли.

в) Доходы, поступающие в федеральный бюджет от других источников (деятельности):

1. За выдачу лицензий на право деятельности по раз­личным источникам (лицензионный сбор)

(2.45)

где — сумма, уплачиваемая за приобретение лицензии по і-й вид деятельности;

п — количество однотипных і-х объектов (видов деятель­ности), по которым приобретаются лицензии;

і = І...Ш — количество налогоплательщиков (видов объек­тов), которым выдаются лицензии на право осуществления і-го вида деятельности.

2. За пользование лесным фондом (платы за древесину, отпускаемую на корню) или перевод лесных земель в нелес­ные и перевод земель лесного фонда в земли иных категорий

к

^ф'Х^А"" (2.46)

І = |

где і = 1...к — количество налогоплательщиков, уплачиваю­щих данный сбор в федеральный бюджет;

Кл — количество однотипных і-х лесных участков; Зпс — сумма лесного сбора, перечисляемого налогопла­тельщиком с і-го участка в бюджет в течение финансового года, равная

І=1

где і = І...П — количество видов деятельности, на которые налогоплательщик получил лицензии;

— налоговая база (установленная сумма сбора за единицу услуг) как объем изъятия ресурсов или площадь лесного фонда (земель);

— ставка, выраженная в рублях за единицу ис­пользования лесного фонда (площади).

3. Плата за негативное воздействие на окружающую среду

(2.48)

где 1 = 1...т — количество предприятий, уплачивающих в федеральный бюджет данный вид платежа;

Кэ — коэффициент, учитывающий часть суммы платежа налогоплательщика, засчитываемую в федеральный бюджет (установлен в размере К = 0,2 или 20%);

— общая сумма платежа, перечисляемая в бюджет налогоплательщиком в течение финансового года, равная

(2.49)

где 1 = 1...П — количество видов вредных воздействий (пред­приятий) на окружающую среду, по которым уплачивают платеж налогоплательщики; — налоговая ставка;

— база платежа на вредный 1-й вид воздействия на окружающую среду, выраженная в объеме (массе) выбросов загрязняющих веществ или в объеме (массе) размещенных отходов или в уровне вредного воздействия соответственно.

4. Платы за консульские сборы (патентные пошлины, предоставление информации о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделок с ним)

(2.50)

1=1

где 1 = 1..К — количество разнотипных объектов сбора или налогоплательщиков;

п — количество однотипных 1-х сделок;

— сумма платежа по 1-й сделке. г) Доходы, поступающие в федеральный бюджет от без­возмездных перечислений, подразделяются на следующие виды доходов:

• доходы, поступающие в бюджет от государственных организаций;

• доходы, поступающие в бюджет от наднациональных организаций;

• доходы, поступающие от юридических и физических лиц в виде пожертвований.

Общая сумма дохода, поступающая в федеральный бюд­жет за счет неналоговых источников, может быть описана следующим математическим выражением:

^.^Е5]!,- (2.51)

где і = 1...НП — общая сумма всех неналоговых источников, участвующих в формировании доходной части федерального бюджета (согласно подп. а, б, в);

— сумма дохода, поступающего в федеральный бюджет от і-го неналогового источника, приведенного в подп. а, б, в.

Общая сумма дохода федерального бюджета за счет не­налоговых источников описывается математически равенством

Бфд = Энф + (2.52)

Состав и структура годовых доходов федерального бюд­жета можно характеризовать данными, представленными в табл. 2.3.

Из табл. 2.3 видно, что главными источниками формиро­вания дохода федерального бюджета являются налоговые поступления. Из них наиболее весомый вклад вносят НДС, акцизы, налог на прибыль, налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции. Неналоговые поступления, как и поступления в федеральный бюджет от целевых бюд­жетных фондов, составляют в отдельности каждый немно­гим более чем по 0,1 от общей суммы годового федерального бюджета.

Кроме неналоговых и налоговых доходов, формирующих федеральный бюджет, для покрытия бюджетного дефицита используются внутренние и внешние заимствования. К та­ким источникам относят облигации государственного сбере­гательного займа, государственные краткосрочные облига­ции. Источниками внешних заимствований являются креди­ты международных финансовых организаций, кредиты инос­транных государств, кредиты иностранных коммерческих банков и фирм.

…..