22.2 Классификация финансового контроля

Комплексный контроль - это контроль и оценка деятельности объек­тов контроля по всем вопросам за конкретный период.

Тематический контроль - это контроль и оценка деятельности объекта контроля по отдельным вопросам за конкретный период;

Встречный контроль - это контроль третьих лиц, который проводится исключительно по вопросам взаимоотношений с основным объектом конт­роля в рамках проверяемого вопроса.

Совместный контроль - это контроль, проводимый органами государ­ственного финансового контроля совместно с другими государственными органами.

Контроль на соответствие - оценка соответствия деятельности объек­та контроля требованиям бюджетного и иного законодательства Респуб­лики Казахстан.

Рисунок 22.2 - Классификация финансового контроля

Контроль финансовой отчетности - оценка достоверности, обосно­ванности и своевременности составления и представления финансовой отчетности объектом контроля.

Объектами документальных проверок являются бухгалтерская, стати­стическая, операционно-техническая отчетность, сметы расходов и расче­ты к ним, расчеты по налогам и т.п.

Обследование в отличие от проверки охватывает более широкий спектр финансово-экономических показателей обследуемого экономического субъекта для определения его финансового состояния и возможных перс­пектив развития. В ходе обследования могут осуществляться контрольные обмеры выполнения работ, расхода материалов, топлива, энергии и т.д.

Надзор производится контролируемыми органами за экономическими субъектами, получившими лицензию на тот или иной вид финансовой деятельности, и предполагает соблюдение ими установленных правил и нормативов.

Анализ финансового состояния как разновидность финансового кон­троля предполагает детальное изучение периодической или годовой фи­нансово-бухгалтерской отчетности с целью общей оценки результатов финансовой деятельности и ликвидности, обеспеченности собственным капиталом и эффективности его использования.

Наблюдение (мониторинг) - постоянный контроль со стороны кредит­ных организаций за использованием выданной ссуды и финансовым состо­янием предприятия-клиента; неэффективное использование полученной ссу­ды и снижение ликвидности может привести к ужесточению условий кре­дитования, требованию досрочного возврата ссуды.

Контроль эффективности - оценка, проводимая в том числе на основе контроля на соответствие и финансовой отчетности, достижения государ­ственными органами прямых и конечных результатов, предусмотренных в их стратегических планах, реализации государственных и бюджетных программ, оказываемых государственных услуг, использования связан­ных грантов, государственных и гарантированных государством займов, поручительств и активов государства, а также комплексный и объектив­ный анализ влияния деятельности государственного органа и субъектов квазигосударственного сектора на развитие экономики, социальной сфе­ры или отдельно взятой отрасли (сферы) государственного управления

Проверки производятся по отдельным вопросам финансово-хозяйствен­ной деятельности на основе отчётных, балансовых и расходных докумен­тов. В процессе проверки выявляются нарушения финансовой дисциплины и намечаются мероприятия по их устранению.

Ревизия - наиболее глубокий и всеобъемлющий метод финансового контроля, представляющий собой взаимосвязанный комплекс проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений и орга­низаций, проводимых с помощью определенных приемов фактического и документального контроля.

Обычно в процессе проведения ревизии сочетаются несколько методов финансового контроля.

По полноте охвата ревизии бывают:

а) полные, когда проводится сплошная проверка комплексного характера;

б) частичные, когда проводится выборочная проверка по определяемой тематике.

По объекту проверки ревизии подразделяются на:

а) документальные, когда проверяется лишь документация;

б) фактические, когда в дополнение исследования документов прово­дится инвентаризация.

По организационному признаку ревизии делятся на:

а) плановые, то есть те, которые проводятся по заранее утвержденно­му плану;

б) внеплановые. Как плановые, так и неплановые ревизии для проверя­емого обычно носят характер внезапной проверки. К числу внеплановых ревизий относятся ревизии, проводимые по требованию судебно-следствен- ных органов, в случае поступления внушающих доверие жалоб и заявле­ний граждан, а также получения других сигналов о злоупотреблениях и грубых нарушениях финансовой дисциплины, требующих проверки и пре­кращения нарушения финансового законодательства.

Результаты ревизии оформляются актом ревизии.

В акте ревизии отражаются достоверные, документально подтверж­денные данные, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность проверяемого объекта, фиксируются случаи нарушения законодательства и финансовой дисциплины, излагаются вызвавшие их обстоятельства, ука­зываются должностные лица, по вине которых они произошли, делаются ссылки на правовые акты, обосновывающие выводы о допущенных нару­шениях и злоупотреблениях. Акт подписывают лица, проводившие реви­зию, а также руководитель и главный бухгалтер проверяемого объекта. Последние подписывают его и в том случае, когда имеют возражения и замечания по результатам ревизии, о чем они делают оговорку перед своей подписью и представляют соответствующие объяснения, которые прилагаются к акту ревизии.

К акту ревизии также прилагаются все необходимые справки, сводные таблицы, подлинные документы или их копии и др.

Акт ревизии служит основанием для:

а) привлечения виновных лиц к дисциплинарной и материальной ответ­ственности в соответствии с нормами трудового законодательства;

б) предъявление гражданского иска к физическим и юридическим лицам;

в) возбуждение уголовного дела, если ревизией выявлены факты зло­употреблений, хищений и преступного растрачивания государственных денежных средств. В этом случае акт ревизии направляется в следствен­ные органы;

г) принятие решений, направленных на устранение нарушений законо­дательства и финансовой дисциплины, ликвидацию причин и условий, порождающих эти нарушения и недостатки, на обеспечение законного и эффективного использования государственных денежных средств, возме­щение причиненного государству ущерба.

Предварительный финансовый контроль проводится до совершения финансовых операций и имеет важное значение для предупреждения фи­нансовых нарушений. Он предусматривает оценку финансовой обосно­ванности расходов для предотвращения неэкономного и неэффективного расходования средств. Примером такого контроля является процесс со­ставления и утверждения бюджетов всех уровней и финансовых планов внебюджетных фондов на основе прогноза макроэномических показателей развития экономики страны. Предшествуя совершению хозяйственных и финансовых операций, предварительный контроль носит предупреждаю­щий характер. Он важен, когда вводятся новые важные нормативные акты по регулированию финансовой деятельности экономических субъек­тов. Это способствует предупреждению многих ошибок в будущем.

Текущий (оперативный) финансовый контроль производится в момент совершения денежных сделок, финансовых операций, выдачи ссуд и субси­дий и т. д. Он предупреждает возможные злоупотребления при получении и расходовании средств, способствует соблюдению финансовой дисципли­ны и своевременности осуществления денежных расчетов. Опираясь на данные первичных документов, оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций и визуального наблюдения, текущий контроль позволяет регулировать быстро изменяющиеся хозяйственные ситуации, предупреж­дать потери и убытки, например, в результате неправильного начисления новых налогов.

Последующий финансовый контроль, проводимый путем анализа и ре­визии отчетной финансовой и бухгалтерской документации, предназначен для оценки результатов финансовой деятельности экономических субъек­тов, эффективности осуществления предложенной финансовой стратегии, сравнения финансовых издержек с прогнозируемыми и т. д. Последующий контроль, отличающийся углубленным изучением хозяйственной и финан­совой деятельности предприятия за истекший период, позволяет вскрыть недостатки предварительного и текущего контроля.

В процессе осуществления финансового контроля возникает особая разновидность финансовых правоотношений - финансово-контрольных.

В процессе сбора информации субъект контроля должен получить све­дения о состоянии дел на проверяемом объекте. Далее, получив эти сведе­ния, проверяющий должен проанализировать их и на базе оценки информа­ции сделать вывод о характере поведения объекта контроля - законно оно или незаконно, правильно или неправильно и т.п. Вывод о характере пове­дения, определяет форму реагирования - наказать или поощрять, либо принимать иные меры.

г

Сторонами этого правоотношения выступают субъект контроля и объект контроля. Субъект контроля - это финансово-контрольный орган, представляющий в этом правоотношении государство. Наиболее типич­ными субъектами контроля являются специализированные органы финан­сового контроля. В качестве объекта контроля выступают государствен­ные органы, юридичесие лица, граждане.

Рисунок 22.4 - Органы, осуществляющие государственный финансовый контроль

Необходимо отметить, что контроль является финансовым только при наличии всех присущих ему элементов. Например, если предметом высту­пает исполнение финансового обязательства перед государством, но про­верку проводит не орган государственного финансового контроля, то такой контроль нельзя считать государственным финансовым контролем, т.к. в данном случае в системе контроля отсутствует субъект финансово­го контроля, а именно орган государственного финансового контроля.

Единые требования к государственному финансовому контролю опре­деляются стандартами государственного финансового контроля.

Стандарты государственного финансового контроля разрабатывают­ся Счетным комитетом по контролю за исполнением республиканского бюджета совместно с центральным уполномоченным органом по внутрен­нему контролю и утверждаются Счетным комитетом по контролю за исполнением республиканского бюджета.

Стандарты государственного финансового контроля обязательны для исполнения органами государственного финансового контроля, ревизион­ными комиссиями, службами внутреннего контроля, их работниками и членами.

Ключевые понятия: финансовая деятельность, финансовый контроль, финансовая дисциплина, административная ответственность, уголов­ная ответственность, государственный финансовый контроль, налого­плательщики, тематический контроль, комплексный контроль, встреч­ный контроль, совместный контроль, ревизия, аудит.