11.3 Налоговая система Республики Казахстан: основы построения

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразова­нием налоговой системы. С помощью налогов определяются взаимоотно­шения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с госу­дарственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формирует­ся хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Помимо этой сугубо фи­нансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. В связи с этим приобретает особую роль значение налоговой системы государства и принципы ее организации и функционирования.

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением об­щества на классы и появлением государства, которому требовались сред­ства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и есть сущность налога.

Рисунок 11.2 - Функции налогов

Согласно Налоговому кодексу РК, налоги - это законодательно уста­новленные государством в одностороннем порядке обязательные денеж­ные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер.

Функции налогов - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории.

Важнейшей функцией налогов является фискальная функция, харак­терная для всех государств. При помощи фискальной функции образуют­ся государственные денежные фонды и создаются материальные условия для функционирования государства. Именно фискальная функция нало­гов позволяет налогам реализовать свое общественное назначение - мо­билизация определенной суммы денежных средств государству, без кото­рых оно не может существовать.

Следующей функцией налогов является регулирующая функция. При помощи финансово-экономических методов государство воздействует на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном направлении. В условиях рынка сводятся к минимуму админист­ративные методы управления и остается система экономического принуж­дения в сочетании с материальной заинтересованностью.

Налогообложение должно не угнетать, а стимулировать производство. Маневрируя налоговыми ставками, льготами, штрафами, изменяя усло­вия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создаёт условия для ускоренного развития определенных отраслей. Из­меняя налоговые ставки, государство создаёт дополнительные стимулы для отдельных элементов финансовых потоков и потоков товаров.

Стимулирующая функция настолько перекликается с регулирующей, насколько с помощью налогов государство имеет возможность целенап­равленно стимулировать капиталовложения, экономическую активность, создавать новые рабочие места. Перераспределительная функция заклю­чается в том, что посредством налогов в бюджете концентрируются сред­ства, направляемые на решение общегосударственных проблем, финанси­рование целевых программ и т. д. Государство направляет средства в инвестиции, в капиталовложение и фондовые отрасли с длительными сро­ками окупаемости затрат, добывающие отрасли, социальные нужды.

Благодаря контрольной функции, оценивается эффективность налого­вого механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ре­сурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую поли­тику. Осуществление контрольной функции зависит от налоговой дисцип­лины, суть которой в том, чтобы налогоплательщики своевременно и в полном объёме уплачивали налоги.

Сущность социальной функции проявляется в различном подходе к налогообложению тех или иных товаров и услуг. Так, государство вводит высокие акцизные налоги на вино-водочную и табачную продукцию и предоставляет льготы учреждениям социально культурной сферы, не только потому, что первые способны платить высокие налоги, а вторые нет, но и потому, что государство стремится способствовать увеличению культур­но образовательного потенциала общества, укреплению его нравственно­го здоровья.

В налоговой практике существует три способа взимания налогов.

Первый способ - кадастровый - предлагает использование кадастра.

Кадастр - это реестр, который содержит перечень типичных объектов (земли, доходов), классифицируемых по внешним признакам и устанавли­вает среднюю доходность объекта обложения..

При втором способе налог удерживается бухгалтерией того юридичес­кого лица, которое выплачивает доход субъекту налога (у источника дохода). Таким путём выплачивается налог с заработной платы. Налог удерживается посредником - сборщиком до получения дохода субъектом, что снижает возможность уклонения его от уплаты налога.

Третий способ предусматривает подачу налогоплательщиком в нало­говые органы декларации, то есть официального заявления о получаемых им доходах.

Общее количество налогоплательщиков определяется количеством юридических лиц (предприятий, организаций) и численностью граждан, зарегистрированных в налоговых органах в качестве лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, а так же граждан, уплачивающих подоходный налог по месту получения заработной платы.

Прямые налоги платятся непосредственно субъектами налога (подо­ходный налог, налог на имущество) и прямо пропорциональны платежес-

Рисунок 11.3 - Классификация налогов

пособности. Примером таких налогов, помимо налогов на доходы, высту­пают налоги на имущество.

Косвенные налоги - это налоги на определенные товары и услуги. Косвенный налог - налог, где субъект налогообложения перекладывает бремя налогообложения на другое лицо, выступающее фактическим его плательщиком (носителем налога). Примерами таких налогов выступают налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы и таможенные пошлины.

Денежная форма, как уже отмечалось выше, является преобладающей формой уплаты налога. Однако, как в прошлом, так и в настоящем извес­тны и натуральные налоги. Так, Налоговый кодекс РК допускает нату­ральную форму уплаты налога недропользователями в виде доли добыва­емой продукции в размере, определяемым контрактом на недропользова­ние.

Налоги общего значения зачисляются в бюджет соответствующего уровня, как общий денежный фонд соответствующей территории, и ис­пользуются при исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприя­тиям.

Целевые налоги обычно зачисляют во внебюджетные целевые фонды или выделяют в бюджете отдельной строкой.

Существуют юридические и экономические признаки налога. К юриди­ческим признакам налога относятся:

- установление налога государством;

- существование налога только в правовой форме;

- установление налога надлежащим органам и актам, надлежащей правовой формы (признак законности налога);

- принудительный характер налога;

- налог является обязательным платежом;

- уплата налога является юридической обязанностью;

- порождения налогом стабильных финансовых обязательств;

- правомерность изъятия денег;

- обеспечение уплаты налога мерами государственной ответствен­ности;

- наличие государственного контроля за уплатой налога.

К экономическим признакам налога можно отнести следующие:

- налог выступает в качестве платежа государству;

- безвозвратность;

- стабильный характер налоговых отношений;

- наличие объекта обложения;

- определенность субъекта и размера налога;

- фиксированность сроков уплаты;

- налог является доходом государства;

- смена формы собственности при уплате налога.

Налоговая система представляет собой совокупность видов налогов, взимаемых в государстве, а также форм и методов их построения органов налоговой службы.

Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построе­ния и взимания налогов, то есть определяют конкретные элементы нало­гов, к которым относятся:

1) объект налога - это имущество или доход, подлежащие обложению, измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога;

2) субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством уплатить налог;

3) источник налога, то есть доход, из которого выплачивается налог;

4) ставка налога - величина налоговых отчислений с единицы объекта налога;

5) ставка определяется либо в виде твердой ставки, либо в виде процен­та и называется налоговой квотой;

6) налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщи­ка от налога;

7) срок уплаты налога - срок, в который должен быть уплачен налог и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не зави­симо от вины налогоплательщика, взимается пеня в зависимости от про­сроченного срока;

8) правила исчисления и порядок уплаты налога; штрафы и другие санкции за неуплату налога.

Налогоплательщик обязан исполнять налоговое обязательство, налоговый агент - обязанноо їг но исчислению, удержанию и перечислению налогов в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан в полном объеме и в установленные сроки.

Налоги и другие обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть определенными. Определенность налогообложения означает установление в налоговом законодательстве Республики Казахстан всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налогового обязательства налогоплатель­щика, обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налогов.

Налоговая система Республики Казахстан является единой на всей территории Республики Казахстан в отношении всех налогоплательщиков (налоговых агентов).

Нормативные правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат обязательному опубликованию официальных изданиях

Рисунок 11.4 - Принципы налогообложения

9) масштаб налогообложения - единица, которая кладётся в основу измерения налога; в промысловом налоге масштабом может быть оборот предприятия или его прибыль, или его капитал, или количество рабочих и станков, или величина помещения, или плата за него и т.

10) единица обложения - единица измерения объекта (по подоходному налогу - денежная единица страны (тенге), по земельному налогу - гек­тар, акр и т. д.).

Налоговая система должна отвечать следующим требованиям:

• стабильность налоговой системы;

• упорядоченность механизма сбора налогов, а это, в свою очередь, упростит контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов;

• равенство перед законом всех налогоплательщиков, единообразие налоговой политики. Достижение большого единообразия облегчит удов­

летворение других критериев удачной налоговой политики, оно способ­ствует упрощению налогов и в это является вкладом в их нейтральность;

• законодательное право налогоплательщика на информацию. Система налогообложения должна показывать населению сколько стоят различные мероприятия государства, которые совершаются в разных масштабах, с тем чтобы решение политиков, как и на что, тратить деньги, подкрепля­лось бы готовностью налогоплательщиков платить за эти практические действия;

• простота налоговой системы. Способ реального упрощения - значи­тельная переориентировка налоговой политики от потребностей относи­тельного положения каждого отдельного налогоплательщика в строну широких и общих правил, которые охватывают большую часть экономи­ческого поведения и сделок.

Роль налогов в деятельности государства и в жизни общества проявля­ется через налоговую политику и налоговый механизм.

Налоговая политика - составная часть финансовой политики. Пред­ставляет собой систему правовых норм и организационно-экономических мероприятий регулирующего характера, принятых и осуществляемых орга­нами государственной власти и органами местного самоуправления в сфере налоговых отношений с организациями и физическими лицами.

Цели налоговой политики:

1) обеспечивать полноценное формирование доходов бюджетной систе­мы РК, необходимых для финансирования деятельности органов государ­ственной власти и местного самоуправления по осуществлению соответ­ствующих функций и полномочий;

2) содействовать устойчивому развитию экономики, приоритетных отраслей и видов деятельности, отдельных территорий, малого предприни­мательства;

3) обеспечивать социальную справедливость при налогообложении до­ходов физических лиц.

Основу налоговой политики государства составляет использование государством налогов и их функций для воздействия на экономические процессы. Реализация налоговой политики осуществляется через налого­вый механизм, который представляет собой совокупность организацион­но-правовых норм и методов управления налогообложением. Налоговый механизм законодательно закрепляется в Налоговом кодексе. В зависимо­сти от экономической политики государства изменяется роль и значение налоговых поступлений, меняется механизм, происходит их обновление и совершенствование.

Ключевыые слова: иностранные инвестиции, таможенные пошлины, налоговый механизм, налоговый агент, налоговая политика, налоговая сис­тема, ставка налога, субъект налога, объект налога, кадастр, денежный фонд, контрольный счет наличности.