Виды сделок с ценными бумагами, правила их проведения и отражения в бухгалтерском учете.

Наличная (кассовая) сделка — сделка с немедленной поставкой, при этом дата валютирования отстоит от даты заключения сделки не более чем на два календарных дня.

Срочная сделка — сделка, при которой дата валютирования отстоит от даты заключения сделки более чем на два календарных дня.

Особой разновидностью сделок с ценными бумагами являются сделки с обратным выкупом.

Операции по купле-продаже ценных бумаг, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки, а также операции по обратной части операций с обратным выкупом учитываются по счетам в главе Г «Срочные операции» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях. Сделки учитываются с даты их заключения до наступления первой по срокам даты расчетов. На активных счетах главы Г баланса учитываются требования:

по наличным сделкам на счетах:

930 «Требования по поставке денежных средств»;

«Требования по поставке ценных бумаг»;

по срочным сделкам на счетах:

«Требования по поставке денежных средств» (с отражением по счетам второго порядка сделок с различными сроками исполнения);

«Требования по поставке ценных бумаг» (с отражением по счетам

второго порядка сделок с различными сроками исполнения);

по сделкам с обратным выкупом на счетах:

«Требования по обратному выкупу ценных бумаг» (с отражением по счетам второго порядка сделок с различными сроками исполнения);

«Требования по обратной продаже ценных бумаг» (с отражением по счетам второго порядка сделок с различными сроками исполнения).

На пассивных счетах главы Г баланса учитываются обязательства:

по наличным сделкам на счетах:

960 «Обязательства по поставке денежных средств»;

962 «Обязательства по поставке ценных бумаг»;

по срочным сделкам на счетах:

963 «Обязательства по поставке денежных средств» (с отражением по счетам второго порядка сделок с различивши сроками исполнения);

«Обязательства по поставке ценных бумаг» (с отражением по счетам второго порядка сделок с различными сроками исполнения);

по операциям с обратным выкупом на счетах:

«Обязательства по обратному выкупу ценных бумаг» (с отражением по счетам второго порядка сделок с различными сроками исполнения);

«Обязательства по обратной продаже ценных бумаг» (с отражением по счетам второго порядка сделок с различными сроками исполнения).

Остатки по активным счетам представляют собой аналог дебиторской задолженности контрагента по сделке: возникновение требования проводится по дебету, исполнение — по кредиту.

Проведение операций по сделкам с ценными бумагами подтверждается соответствующими первичными документами (отчеты дилеров, договоры и др.) и оформляется следующими проводками:

по наличным сделкам:

намерения по приобретению: Д-т сч. 932(01—02) — К-т сч. 960(01—02);

намерения по продаже: Д-т сч. 930(01—02) — К-т сч. 962(01—02);

при наступлении даты валютирования: закрытие счетов обратной проводкой;

по срочным сделкам:

намерения по приобретению: Д-т сч. 935(01—10) — К-т сч. 963(01—10);

намерения по продаже: Д-т сч. 933(01—10) — К-т сч. 965(01—10);

при наступлении даты валютирования: закрытие счетов обратной проводкой;

по операциям с обратным выкупом:

намерения по приобретению: Д-т сч. 937(01—10) — К-т сч. 966(01—10): намерения по продаже: Д-т сч. 936(01—10) — К-т сч. 967(01—10); при наступлении даты валютирования: закрытие счетов обратной про-водкой.

Требования и обязательства по ценным бумагам в главе Г подлежат пере-оценке при условии, если ценные бумаги подлежат переоценке в балансе. Переоценка осуществляется:

в день заключения сделки — на сумму разницы между курсом сделки и официальным курсом на ОРЦБ;

в день изменений официальных курсов — на сумму разницы между последним и вновь устанавливаемым курсом.

Для отражения курсовых разниц по ценным бумагам в главе Г имеются парные счета:

940 (А) «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» (отрицательные);

970 (П) «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» (положительные).

Учет нереализованных доходов по сделкам купли-продажи ценных бумаг

отражается по кредиту счета 97001 в корреспонденции со следующими счетами:

при падении курса ценной бумаги — дебет счета по учету обязательств;

при росте курса — дебет счета по учету требований.

Учет нереализованных расходов по сделкам купли-продажи ценных бумаг отражается по дебету счета 94001 в корреспонденции со следующими счетами:

при падении курса — кредит счета по учету требований;

при росте курса — кредит счета по учету обязательств.

На конец операционного дня нереализованные курсовые разницы для каждого вида ценных бумаг могут оставаться только на одном счете из открытой пары:

на активном — расходы; на пассивном — доходы.

В день наступления срока расчетов по договору (даты валютирования) учет сделки в главе Г прекращается.

По операции покупки ценных бумаг выполняются следующие проводки:

отражение обязательств по поставке денежных средств —

Д-т сч. 47407 «Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям»; К-т расчетного счета контрагента, или кор. счета;

отражение требований по поставке ценных бумаг —

Д-т счета по учету ценных бумаг;

К-т сч. 47408 «Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям». По операции продажи ценных бумаг выполняются следующие проводки:

отражение обязательств по поставке ценных бумаг —

Д-т сч. 47407 «Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям»; К-т счета по учету ценных бумаг;

отражение требований по поставке денежных средств —

Д-т расчетного счета контрагента, или кор. счета: К-т сч. 47408 «Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям».