2. 6. Особенности бухгалтерского учета и баланса коммерческого банка

К основным особенностям бухгалтерского учета в банке следует отнести: ежедневное составление баланса по балансовым и внебалансовым счетам, лице-вых счетов аналитического учета, а также ежедневное сопоставление данных об оборотах и остатках по аналитическим и синтетическим счетам.

Коммерческий банк ведет бухгалтерский учет собственных и привлеченных средств, их размещение в кредитные и другие активные операции методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета с отражением операции по дебету одного и кредиту другого счета.

Счета бухгалтерского учета подразделяются на синтетические и аналитические. Счета синтетического учета — это счета, на которых ведется синтетический учет средств и их источников в обобщенном виде. Аналитические счета открываются в развитие синтетического счета для его детализации. Между ними существует тесная взаимосвязь, заключающаяся в том, что сальдо одного синтетического счета должно равняться сумме сальдо аналитических счетов, открытых к нему. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

План счетов бухгалтерского учета в коммерческом банке является систематизированным перечнем счетов бухгалтерского учета. В настоящее время действует План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ, содержащийся в Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации от 18 июня 1997 г.

Единая номенклатура счетов бухгалтерского учета кредитных организаций представляет собой группировку счетов по главам и разделам с присвоением каждому разделу и счету номера и наименования.

Действующим Планом счетов предусмотрено ведение балансовых счетов, сгруппированных в семь разделов, а также забалансовых счетов, сгруппированных в четыре главьГб соответствующими разделами: глава Б «Счета дове-рительного управления», глава В «Внебалансовые счета», глава Г «Срочные операции», глава Д «Счета ДЕПО». В каждую главу объединены одинаковые по содержанию операции и виды средств, объектов имущества, различных ценностей, требований и обязательств.

Балансовые счета участвуют в формировании баланса по основной деятельности коммерческого банка. Они открываются по разделам, имеющим экономически однородное содержание, и подразделяются на счета первого (трехзначные) порядка и открываемые к ним счета второго порядка (пятизначные). Счета первого порядка отражают экономическую сущность статей баланса, а счета второго порядка раскрывают содержание счетов первого порядка (по различным признакам). Например, к балансовому счету первого порядка 407 «Счета негосударственных предприятий» открыты три счета второго порядка для детализации предприятий в зависимости от их вида и сферы деятельности: 40701 «Финансовые организации», 40702 «Коммерческие предприятия и организации», 40703 «Некоммерческие организации».

Действующим Планом счетов бухгалтерского учета в КО определена схема обозначения счетов и их нумерации. По каждому балансовому и внебалансовому счету синтетического учета открываются отдельные лицевые счета со своим наименованием и номером. Каждый лицевой счет содержит определенные реквизиты. Реквизиты открываемых счетов и порядок их нумерации

приведены в Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации от 18 июня 1997 г.

Все банковские счета подразделяются на активные и пассивные. На активных счетах учитываются денежные средства, драгоценные металлы и камни, предоставленные кредиты, вложения в ценные бумаги, имущество банка, дебиторская задолженность и другие активы, т.е. отражается размещение средств. Пассивные счета предназначаются для учета уставного капитала и фондов, привлеченных денежных средств, полученных межбанковских кре-дитов, прибыли банка, кредиторской задолженности и других пассивов, являющихся ресурсами банка.

На активнцх счетах начальное сальдо отражается по дебету, дебетовые ) обороты означают увеличение средств, а кредитовые — уменьшение. На пас-сивных счетах начальное сальдо показывается по кредиту, при увеличении V остатка на счете проводятся записи по кредату, при уменьшении — по дебе- ) ту. Порядок записи по счету зависит от характера начального сальдо: актшР ного или пассивного.

Действующим Планом счетов бухгалтерского учета в КО не предусмотрены активно-пассивные счета, т.е. в балансе не должно показываться сальдо одновременно по дебету и кредиту по счету второго порядка. Для отражения операций, по которым сальдо может быть либо дебетовое, либо кредитовое, предусматриваются парные счета — активные и пассивные.

В конце каждого операционного дня по парным счетам выводится общее сальдо; дебетовое сальдо отражается на активном счете, а кредитовое сальдо — на пассивном счете.

В случае когда по договору банковского счета предусмотрено, что банк может оплатить клиентские документы с их расчетных (текущих) счетов сверх остатка имеющихся на них денежных средств, возникает кредитная операция. Образовавшееся дебетовое сальдо на указанных счетах в конце операционного дня перечисляется с расчетных (текущих) счетов на счета по учету кре-дитов клиентам (овердрафт).

"'"*'" На счетах бухгалтерского учета банковские операции отражаются в зависимости от содержания операции, а не от вида валюты. В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях специальный раздел по учету ойера-

ций в иностранной валюте отсутствует. Операции, совершаемые коммерческим банком в иностранной валюте, учитываются в ежедневном, ежемесячном, квартальном и годовом балансах только в рублях, т.е. на одном балансовом счете отражаются операции во всех используемых валютах. Для учета операций, проводимых в различных видах валют, на балансовых счетах открываются отдельные лицевые счета в соответствующих иностранных валютах. В номер лицевого счета аналитического учета включается трехзначный цифровой код валюты. При изменении официального курса рубля, устанавливаемого Банком России, ежедневно проводится переоценка счетов в иностранной валюте. Банком России определены статьи баланса, подлежащие и не подлежащие переоценке. Результаты переоценки счетов в иностранной валюте отражаются на балансовых счетах по учету переоценки средств в иностранной валюте (положительные или отрицательные разницы), остатки по которым в последний день месяца относятся на доходы или расходы банка.

В целях анализа ликвидности баланса коммерческого банка предусмотрена временная структура соответствующих счетов второго порядка: до востребования, сроком до 30 дней, от 31 до 90 дней, от 91 до 180 дней, от 181 до 1 года, свыше 1 года до 3 лет, на срок свыше 3 лет. По межбанковским кредитам и депозитам дополнительно предусмотрены сроки на 1 день и до 7 дней.

На счетах до востребования учитываются: средства, подлежащие возврату (получению) по первому требованию; средства, подлежащие возврату (получению) при наступлении предусмотренного договором условия (события), конкретная дата которого неизвестна.

Отражение операций по срокам на соответствующих балансовых счетах проводится в момент их совершения до окончания данной операции. В случаях изменения ранее установленных сроков привлечения и размещения денежных средств остаток может быть перенесен с одного счета второго порядка на другой счет с новым сроком. Новые сроки исчисляются путем прибавления (уменьшения) дней, на которые изменен (увеличен, уменьшен) срок договора к ранее установленным срокам. Для учета полного срока операции в лицевых счетах указываются дата начала операции и срок в днях до ее окончания.

Учет активных и пассивных операций предусматривается вести не только по срокам, но и в необходимых случаях по собственникам, коммерческим и некоммерческим предприятиям и организациям.

В Плане счетов бухгалтерского учета в КО выделены счета по учету прочих привлеченных и прочих размещенных средств. Указанные счета предназначены для учета денежных средств и ценных бумаг, привлекаемых (размещаемых) на возвратной основе по договорам, отличным от договора банковского вклада и кредитного договора (например, по договорам на условиях займа).

Коммерческий банк имеет право самостоятельно открывать в соответствующих разделах Плана счетов счета второго порядка для отражения своих соб-ственных операций. Для учета отдельных операций предназначаются транзитные счета. Кроме того, банк может открывать клиентам на определенный срок накопительные счета для зачисления денежных средств, остатки с которых по истечении определенного срока перечисляются на расчетные (текущие) счета.

Забалансовые счета сгруппированы в четырех главах: глава Б «Счета до-верительного управления», глава В «Внебалансовые счета» (разделы 2—6), глава Г «Срочные операции», глава Д «Счета ДЕПО». Забалансовые счета предназначены для учета объектов доверительного управления, неоплаченного уставного капитала банка, бланков ценных бумаг прочих эмитентов, неразмещенных ценных бумаг, расчетных операций и документов; обеспечительных обязательств по кредитам и процентам; невзысканной задолженности по кредитам; ненаступивших по срокам требований и обязательств; различного рода отсроченных и просроченных платежей, а также ценных бумаг, находящихся в депозитарии банка. В основе группировки забалансовых счетов лежит принцип однородности учитываемых средств, ценностей и документов, а также различных финансовых сделок. Следует отметить, что средства, ценности и документы, отраженные в бухгалтерском учете по балансовым счетам, по забалансовым счетам уже не отражаются. Первая цифра обозначения номера забалансового счета не связана с обозначением номера раздела Плана счетов. Учет на всех забалансовых активных и пассивных счетах также ведется методом двойной записи.

Каждый коммерческий банк составляет баланс по основной деятельности. В случае если банк выполняет функции доверительного управляющего по договорам доверительного управления, то кроме основного баланса составляется баланс по деятельности, связанной с доверительными операциями. Нормативными документами Банка России определена форма представления данных по счетам доверительного управления, внебалансовым счетам, срочным операциям и счетам ДЕПО.

Баланс коммерческого банка является бухгалтерским балансом, отражающим состояние собственных и привлеченных средств банка, их размещение в кредитные и другие активные операции, а также результат этого размещения: прибыль или убыток.

Банковский баланс обладает свойством оперативности и достоверности. Все банковские операции, совершенные в течение операционного дня, в тот же день отражаются в лицевых счетах аналитического учета и контролируются путем составления ежедневного бухгалтерского баланса.

Исходя из этого, баланс банка выступает не только документом бухгалтерского учета и отчетности, но и служит базой для принятия управленческих решений. На основании его данных можно судить о размере капитала банка и его фондов, об остатке денежных средств в кассе банка, об остатках на расчетных (текущих) и ссудных счетах клиентов, о сумме депозитов и прочих привлеченных средств, а также о вложениях в ценные бумаги.

Баланс банка представляет собой группировку различных активов и пассивов, отражающих собственные и привлеченные средства и их размещение в кредитные и другие активные операции. При этом все счета баланса сгруппированы по экономически однородным признакам. Актив баланса формируется с учетом понижения ликвидности статей, а пассив — с учетом уменьше-ния степени востребования денежных средств.

В зависимости "от сроков составления банковский баланс подразделяется на ежедневный, месячный, квартальный и годовой.