Международные принципы бухгалтерского учета.

1. Принцип постоянства правил бухгалтерского учета. Банки должны использовать постоянные методы (правила) бухгалтерского учета, позволяющие пользователям банковской отчетности анализировать финансовое состояние банка во времени. При вынужденных изменениях методов учета банку следует переоформить финансовую отчетность за предыдущий год в соответствии с новыми методами.

2. Принцип осторожности. В ходе проведения банковских операций следует оценивать активы и пассивы с определенной степенью осторож­ности. Это касается перенесения на следующий год неопределенностей, связанных с финансовым положением банка. В связи с этим доходы должны отражаться только после их реализации, а расходы — как только проявляется возможность их произвести. Этот принцип требует обязательного резервирования средств под сомнительные ссуды, если финансовое положение заемщика сомнительно или гарантии, пред­ставленные банку, не внушают доверия.

3. Принцип наращивания доходов и расходов. Банковские операции подразделяются по месячным и квартальным периодам, годовые отчеты составляются за финансовый год. Финансовые результаты (доходы и расходы) приходуются сразу по их осуществлении нарастающим итогом.

4. Принципы признания доходов/расходов. Доход возникает в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ, оказанию услуг. При этом право собственности на поставляемый актив перешло к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.

5. Отражение доходов и расходов по методу «начисления». Этот прин­цип означает, что финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов). Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся.

6. Принцип реального отражения активов и пассивов. Кредиторская и дебиторская задолженность, счета доходов и расходов хозяйствую­щих объектов должны оцениваться раздельно. Например, если банк А имеет с банком Б два балансовых счета, например по межбанковскому кредиту предоставленному и межбанковскому кредиту полученному, то по каждому из них оформляются соответственно доходы и расходы.

7. Принцип незыблемости входящего остатка. Остатки на начало те­кущего года должны соответствовать остаткам на конец предшествую­щего года.

8. Принцип приоритета содержания над формой. Финансовые отчеты должны достоверно отражать экономическую и финансовую сущность операций. Все банковские операции следует отражать в балансе исходя из их экономического содержания и правовой формы. Реализация этого принципа позволяет получить достоверную оценку финансового поло­жения банка. Это принцип не допускает искусственного увеличения баланса, не отражающего реальных экономических операций. В част­ности, банки не могут давать друг другу ссуды на одинаковые суммы без использования реальных кредитных ресурсов.

9. Открытость и существенность. Финансовые отчеты должны быть достаточно подробными, отражать суть операций, они не должны быть двусмысленными и вводить в заблуждение.

10. Консолидация. Если банк имеет филиалы, то он должен составлять сводные консолидированные отчеты, в которых будет отражаться вся экономическая ситуация в целом по банку. Для этого необходимо уни­фицировать счета филиалов и отделений и уменьшить баланс на меж­филиальные операции и взаимные вложения (например, если в балансе головного банка в активах присутствует ссуда банку Б, а в балансе банка Б в пассивах эта ссуда рассматривается как межбанковский кредит, полученный у банка Б, то в отчетном балансе эта ссуда сворачивается).

12. Оценка активов и обязательств. Активы принимаются к бухгал­терскому учету по их первоначальной стоимости.

В дальнейшем, в соответствии с нормативными актами Банка Рос­сии, активы кредитной организации оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости либо путем создания резервов на возможные потери.

Большое значение для успешной деятельности банков имеет их учетная политика.

Термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце 1980-x rr. в качестве вольного перевода на русский язык англий­ского словосочетания «accounting policies», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. В начале 1992 г. этот термин был закреплен в Положении о бухгал­терском учете и отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 20.03.1992 № 10).

Разработка и реализация учетной политики связаны как с практи­ческим осуществлением бухгалтерского учета в организации, так и с его методом.

Метод бухгалтерского учета заключается в совокупности следующих приемов (элементов): первичное наблюдение (документация и инвен­таризация); стоимостное измерение (оценка и калькуляция); текущая группировка (счета и двойная запись); итоговое обобщение (баланс и отчетность).

В практике конкретного банка каждый из перечисленных приемов может быть реализован по-разному. Из всего многообразия способов ведения бухгалтерского учета банк волен выбрать те, которые наилучшим образом обеспечивают учетный процесс и в результате использования которых формируется полная и достоверная картина имущественного и финансового положения кредитной организации. При этом избранные способы ведения учета должны отвечать общепризнанным правилам.

Таким образом, под учетной политикой банка понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итого­вого обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота или результатов деятельности организации.

Учетная политика банка включает порядок, организацию и правила ведения бухучета:

• установленный порядок документального оформления операций;

• количество и сроки проведения инвентаризации;

• условия организации аналитического учета;

• объем и время предоставления выходной бухгалтерской инфор­мации;

• систему учета доходов и расходов в постатейном разрезе по пе­риодам.

Учетная политика формируется главным бухгалтером и руководителем и оформляется соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением руководителя). Способы ведения бухгалтерского учета, выбранные банком при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом приказа об учетной политике. Они применяются всеми структурными подразделениями банка (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их месторасположения. Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения в учетной политике банка могут иметь место только в случаях реорганизации (слияние, разделение, присоединение), смены собствен­ников, изменения законодательства РФ или изменения в системе норма­тивного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, разработки новых способов бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет обеспечивает формирование информации о движении средств и их источников.

Бухгалтерский учет в банках имеет отличительные черты, обуслов­ленные спецификой обслуживания сферы денежного обращения, что отражается в организации учетно-операционной работы.

Организация учетно-операционной работы в банке включает:

• построение учетно-операционного аппарата;

• организацию рабочего дня и документооборота;

• внутрибанковский контроль.

В структуре учетно-операционного аппарата выделяются учетные группы, которые ведут счета, однородные по экономическому содержа­нию. Количество групп и их состав зависят от направления и масштаба деятельности банка.

Например, ведение счетов: учетно-операционные работники — доверенные работники банка оформляют и подписывают расчетно- денежные документы. Счета и операции распределяются между соот­ветствующими исполнителями, регистрируются в специальной книге, оформляются подписями главного бухгалтера и работников.

Организация учетно-операционной работы должна обеспечивать выполнение следующих условий:

• все операции с документами, принятыми от клиентов в течение операционного дня, должны отражаться в бухгалтерском учете за этот день (операционное время выбирается банком самостоя­тельно);

• движение денежных средств по документам клиента должно про­изводиться в тот же операционный день;

• ежедневный бухгалтерский баланс составляется не позднее на­чала следующего дня.

Бухгалтерия является одним из структурных подразделений банка. Однако бухгалтерский аппарат банка не ограничивается бухгалтерией как структурным подразделением, так как практически во всех подраз­делениях крупного банка есть бухгалтерские работники, формирующие баланс банка по счетам соответствующих подразделений (валютные операции, ценные бумаги и пр.).

Банки должны вести бухгалтерский учет своего имущества, обяза­тельств и другой хозяйственной деятельности на основе натуральных измерителей и в денежном выражении путем сплошного непрерывного документального и взаимосвязанного их отражения.

Завершающим этапом учетного процесса является общая характери­стика состояния банка на определенную дату путем составления баланса и иных форм отчетности.

Все изменения в балансе банка происходят посредством осуществле­ния операций (банковских сделок), факт совершения которых вызывает изменение в деятельности банка и обязательно должен быть оформлен документом.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения опе­рации. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, разрабатываются банком самостоятельно.

Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, — непосредственно после ее окончания.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.

Специальная банковская документация разрабатывается и утверж­дается Банком России и обязательна к применению юридическими и физическими лицами, осуществляющими посредством банков рас­четные, ссудные и прочие операции. Основные виды банковских доку­ментов предствлены в табл. 6.1.

Перечисленные документы предназначены для регистрации опера­ций, влияющих на балансовые показатели и подлежащих отражению на балансовых счетах.

Для ведения информации о деятельности банка по внебалансовым показателям используются документы, представленные в табл. 6.2.

Формы документов унифицированы, стандартны, их реквизиты предусмотрены соответствующими нормативными документами. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О Правилах веде­ния бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» в банковские документы не допускается внесение каких-либо изменений, даже оговоренных.

Под банковскими документами понимаются все документы, содер­жащие необходимую и достаточную информацию для осуществления банковских операций, являющиеся основанием для отражения опера­ций в бухгалтерском учете банка.

Первичными документами являются акты, справки, счета и другие документы, подтверждающие факт совершения операции и ее юриди­ческую законность. Как правило, первичные документы прилагаются к банковским.

Все мемориальные документы с приложенными первичными доку­ментами, подтверждающие совершение операций банка за данный день, называются документами дня.

Важным и обязательным является наличие в документе информации аналитического и синтетического характера, указания корреспондирую­щих счетов и суммы ( денежного выражения) совершаемой операции.

Подписи материально ответственных лиц и контролеров сверяются с их образцами.

В результате ввода первичной бухгалтерской информации, зафикси­рованной в документах, и ее обработки бухгалтерия получает все необ­ходимые выходные данные как аналитического, так и синтетического характера, отчетные формы, балансы и пр.

Документами синтетического учета банка являются следующие документы.

Ежедневная оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам по форме, приведенной в Приложении 8 к Положению «О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». Внутри месяца обороты показываются за день. Кроме этого, на 1-е число составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты — нарастающими оборотами с начала года.

Ежедневный баланс. Форма баланса, а также порядок его составления изложены в Приложении 9 Положения «О Правилах ведения бухгалтер­ского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Все совершенные за рабочий день операции отражаются в ежеднев­ном балансе банка (филиала).

Баланс должен отвечать следующим основным требованиям:

• составляется по счетам второго порядка;

• по каждому счету второго порядка суммы показываются отдельно в колонках:

— по счетам в рублях,

— по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублевом эквиваленте, и в драгоценных металлах по их балансовой стоимости,

— итого по счету;

• по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, всем счетам выводятся итоги;

• по ряду счетов в балансе показываются суммы по контрсчетам и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам;

• баланс должен быть читаемым; в заголовке указываются текстом:

название кредитной организации, баланс на_____ 200_ г., единица

измерения; номера и названия разделов, групп счетов первого порядка, счетов первого, второго порядка, по каким счетам вы­ведены промежуточные итоги; итоговая сумма по балансу должна называться «баланс».

Ежедневный баланс по операциям, совершаемым непосредственно банком (без учета филиалов), должен быть составлен за истекший день до 12 часов местного времени следующего рабочего дня, сводный баланс с включением балансов филиалов составляется до 12 часов следующего рабочего дня после составления баланса по операциям, выполняемым банком без учета филиалов.

Баланс для публикации составляется на основе баланса по счетам второго порядка по форме, утвержденной Банком России.

Балансы и оборотные ведомости подписываются после их рассмо­трения председателем правления, главным бухгалтером банка или по их поручению заместителями.

Документооборот в банке утверждается руководителем банка. В бан­ке разрабатывается и утверждается график документооборота, в котором указываются конкретное время (интервал) для расчетно-кассового, кредитного и депозитного обслуживания клиентов, межбанковских опе­раций, операций на фондовом рынке и время прохождения документов по всем участкам их обработки. Такой график позволяет организовать рабочий день учетно-операционных работников с целью своевре­менного оформления поступающих расчетно-денежных документов и отражения их по балансовым и внебалансовым счетам ежедневно составляемого баланса.

Банки обязаны обеспечить строгую сохранность бухгалтерских документов. Документы хранятся в бумажной и электронной формах. В целях обеспечения сохранности документов негосударственной части Архивного фонда РФ банки должны обеспечить их постоянное хранение в создаваемых для этих целей архивах или структурных подразделениях. Конкретные сроки хранения отдельных документов определены в Типо­вом перечне для кредитных организаций. В уставы банков включается положение об обеспечении учета и сохранности документов по сотруд­никам банка. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

Уничтожение электронных документов производится одновре­менно с уничтожением их копий на бумажных носителях. При этом уничтожаемые дела актируются, а перечни уничтожаемых документов остаются в архиве.

Изъятие документов может производиться организациями, имею­щими на то право, при этом в архиве должны оставаться копии изъятых документов, заверенные подписью главного бухгалтера, и подлинный экземпляр протокола об изъятии.

Документами аналитического учета являются следующие документы.

Лицевые счета. Порядок отражения операций по лицевым счетам определен при характеристике каждого счета. В лицевых счетах должны показываться: дата предыдущей операции по счету, входящий остаток на начало дня, обороты по дебету и кредиту, отраженные по каждому документу (сводному документу), остаток после отражения каждой операции и на конец дня.

Счета аналитического учета в иностранной валюте ведутся в двойной оценке: иностранной валюте и рублях. При распечатывании лицевых счетов в иностранной валюте остаток лицевого счета и обороты пока­зываются в иностранной валюте и в рублях по действующему курсу ЦБР (в ежедневном едином бухгалтерском балансе операции в иностранной валюте отражаются только в рублях).

Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки и текущего учета однородных банковских операций. Различают два вида счетов: активные и пассивные. Активные счета предназначены для учета активных операций банка, пассивные — для пассивных. Каждый счет имеет две стороны: левая сторона счета — дебет, правая — кредит. Остаток на счете называется «сальдо». Различное назначение дебета и кредита в пассивных и активных счетах представлено на схемах счетов.

Схема активного счета Дебет Кредит

Сумма каждой банковской операции отражается на счетах дважды: по дебету одного и по кредиту другого счета. Соблюдение этого условия позволяет всегда проверить сделку по месту возникновения затрат и характеру затрат, так как двойная запись предопределена следующим объективным фактором «нет прихода без расхода». Двойная запись оформляется корреспонденцией счетов или бухгалтерской проводкой указанием дебетуемого и кредитуемого счетов на сумму операции.

Для понимания и облегчения восприятия по корреспонденции сче­тов можно предложить следующую схему-модель:

Для контроля за своевременным отражением операций, подлежащих завершению в течение операционного дня, в Плане счетов выделены счета, по которым в ежедневном балансе по состоянию на конец опе­рационного дня остатков быть не должно. По таким счетам признак счета не указывается. Например, балансовый счет № 612 относится к таким счетам, поскольку предназначен для контроля за своевременным отражением финансового результата (доход или расход) от операций по выбытию (реализации) активов. В связи с тем что по соответствующим балансовым счетам второго порядка остатков на начало дня быть не должно, отражение операции выбытия (реализации) активов начинается либо по дебету, либо по кредиту соответствующего счета второго порядка в зависимости из того, какая из двух частей операции — списание актива или отражение выручки — проводится первой.

К контрсчетам относятся счета по учету переоценки ценных бумаг, открытые в разд. 5 «Операции с ценными бумагами» гл. А «Балансовые счета», по учету резервов на возможные потери, по учету амортизации основных средств и нематериальных активов, счет по учету прироста стоимости имущества при переоценке.

Бухгалтерский учет ведется в валюте Российской Федерации, в рублях, путем двойной записи на взаимосвязанных счетах непрерывно с момента регистрации банка в качестве юридического лица до реорга­низации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ.

План счетов бухгалтерского учета и Правила его применения осно­ваны на следующих принципах бухгалтерского учета: непрерывность деятельности, постоянство правил бухгалтерского учета, осторожность, отражение доходов и расходов по кассовому методу, раздельное отра­жение активов и пассивов, отражение операций в день поступления документов, преемственность входящего баланса и его открытость.

Кредитная организация составляет сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации по счетам второго порядка. Счета в бухгалтерском учете определены только активные или только пассивные.

Общий План счетов бухгалтерского учета подразделяется на следую­щие главы (рис. 6.1):

A. Балансовые счета

Б. Счета доверительного управления

B. Внебалансовые счета Г. Срочные сделки

Д. Счета депо.

Основная деятельность банка отражается в гл. А. «Балансовые счета». При разработке Плана счетов бухгалтерского учета принята следу­ющая структура: главы, разделы, подразделы, счета первого порядка, счета второго порядка, лицевые счета аналитического учета. Раздел 1. Капитал

Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы Денежные средства

Драгоценные металлы и природные драгоценные камни Раздел 3. Межбанковские операции Межбанковские расчеты

Межбанковские привлеченные и размещенные средства Раздел 4. Операции с клиентами Средства на счетах Депозиты

Кредиты предоставленные

Рис. 6.1. Структура планов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации

Прочие размещенные средства Прочие активы и пассивы Раздел 5. Операции с ценными бумагами Вложения в долговые обязательства Вложения в долевые ценные бумаги Учтенные векселя Выпущенные ценные бумаги Раздел 6. Средства и имущество Участие

Расчеты с дебиторами и кредиторами Имущество

Доходы и расходы будущих периодов Раздел 7. Результаты деятельности

В целях адекватного отражения ликвидности баланса кредитных организаций введена единая временная структура активных и пассив­ных операций: до востребования; сроком до 30 дней; сроком от 31 до

90 дней; сроком от 91 до 180 дней; сроком от 181 дня до 1 года; сроком свыше 1 года до 3 лет; сроком свыше 3 лет.

По межбанковским кредитам и ряду депозитных операций допол­нительно предусмотрены сроки на день и на два — семь дней.

Суммы на соответствующие счета по срокам относятся в момент совершения операций. Учет операций (активных и пассивных) должен вестись по срокам и собственникам.

Для разделения счетов по типам клиентов в Плане счетов предусма­тривается использование единой классификации клиентов при отраже­нии различных операций, основанной на выделении:

резиденства — резидент; нерезидент по типам счетов.

формы собственности: средства федерального бюджета; средства бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов; средства государственных и других внебюджетных фондов; средства организаций, находящихся в федеральной собственности; средства организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности; средства него­сударственных организаций, в том числе финансовые, коммерческие и некоммерческие организации.

Счета в иностранной валюте открываются на всех балансовых счетах, где могут в установленном порядке учитываться операции в иностран­ной валюте. Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе банка только в рублях.

В разделе «Операции с ценными бумагами» выделены группы счетов по видам операций: вложения в долговые обязательства, вложения в долевые ценные бумаги, учтенные векселя, выпущенные кредитными организациями ценные бумаги. Расчеты по операциям с ценными бумагами, в том числе на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), сосредоточены в одной группе счетов.

В Плане счетов бухгалтерского учета определены счета внутрибан­ковских операций кредитных организаций.

Для полноты учета и анализа результатов деятельности кредитных организаций должен активно использоваться аналитический учет.

Первичные балансы (кредитной организации без филиалов, каждого филиала) составляются в рублях и копейках, сводные (консолидиро­ванные) — в единицах, указанных для составления и представления отчетности.

Б. Счета доверительного управления

Бухгалтерский учет операций по доверительному управлению ведется в кредитных организациях, выполняющих по договорам дове­рительного управления функции доверительных управляющих, обособ­ленно на специально выделенных счетах. Все операции по доверитель­ному управлению совершаются только между этими счетами и внутри этих счетов. По операциям доверительного управления составляется отдельный баланс.

В. Внебалансовые счета

Внебалансовые счета по экономическому содержанию разделены на активные и пассивные. В учете операции отражаются методом двойной записи.

Г. Срочные сделки

В настоящем разделе ведется учет сделок купли-продажи различных финансовых активов (драгоценных металлов, ценных бумаг, иностран­ной валюты и денежных средств), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки.

В день наступления срока расчетов учет сделки на внебалансовых счетах прекращается с одновременным отражением на балансовых счетах.

Д. Счета депо

На счетах депо отражаются депозитарные операции с эмиссион­ными ценными бумагами, акциями, облигациями, государственными облигациями, а также с иными видами ценных бумаг, являющимися эмиссионными в соответствии с действующим законодательством, переданными кредитной организации ее клиентами для хранения и (или) учета, для осуществления доверительного управления, для осу­ществления брокерских и иных операций, а также с ценными бумагами, принадлежащими кредитной организации на праве собственности или ином вещном праве.

В Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков кредитных организаций, использования их прибыли, которые отражают резуль­таты деятельности коммерческих банков, все произведенные расходы и полученные доходы в финансовом году. Это позволяет исследовать структуру и соотношение отдельных статей доходов и расходов банка, а также их групп, провести анализ доходности отдельных операций банка, пофакторный анализ прибыли коммерческого банка.

Счета по учету финансовых результатов текущего и прошлого года закрываются в установленные сроки, в последний рабочий день путем перечисления сумм на счета «Прибыль отчетного года» или «Убытки отчетного года». Периодичность распределения прибыли кредитные организации определяют сами.

Отчет о прибылях и убытках составляется банками нарастающим итогом по каждой статье с начала года и представляется в соответствую­щие органы в установленном порядке по итогам каждого квартала. Прибыль определяется путем вычитания из общей суммы доходов общей суммы расходов, прибавления суммы прибыли, отнесенной непосредственно в кредит счета по учету прибыли, и вычитания суммы убытков, отнесенной непосредственно в дебет счета по учету убытков.

Исходя из этого, а также с учетом кодов валют, защитного ключа, придания счету наглядности определена схема обозначения счетов и их нумерации. Структура нумерации лицевого счета была приведена в табл. 4.1.

Нумерация счетов позволяет в каждом разделе баланса, счете первого порядка в случае необходимости вводить в установленном порядке новые дополнительные счета.

Банки имеют право открывать клиентам на определенный срок накопительные счета для зачисления средств. Расходование средств с этих счетов не допускается. Средства с накопительных счетов по исте­чении срока перечисляются на оформленные в установленном порядке расчетные (текущие) счета клиентов. Накопительные счета не должны использоваться для задержки расчетов и нарушения действующей оче­редности платежей.

Специального раздела по учету иностранных операций в Плане счетов бухгалтерского учета не выделено. Счета в иностранной валюте открываются на всех счетах, где могут в установленном порядке учиты­ваться операции в иностранной валюте.

Совершение операций по счетам в иностранной валюте произво­дится с соблюдением валютного законодательства РФ, правил валют­ного контроля и в соответствии с нормативными актами ЦБР по этим вопросам.

В номер лицевого счета аналитического учета включается трех­значный цифровой код валюты в соответствии с Перечнем стран и территорий, расположенных в алфавитном порядке, наименований валют и их кодов и Перечнем кодов валют, применяемых на территории Российской Федерации.

Счета аналитического учета в иностранной валюте могут вестись по решению кредитной организации в рублях по курсу ЦБР и в ино­странной валюте или только в иностранной валюте.

Все совершаемые банками операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе банка только в рублях. Для дополнительного контроля и анализа операций в ино­странной валюте кредитным организациям разрешается разрабатывать специальные программы и учетные регистры.

В Плане счетов бухгалтерского учета выделены специальные счета для учета операций с нерезидентами Российской Федерации. Если в названии счета нет слова «нерезидент», то счет относится к резиденту. Понятия «резидент», «нерезидент» определяются в соответствии с Феде­ральным законом от 10.12.2003 № 173-Ф3 «О валютном регулировании и валютном контроле».

Расчеты по операциям с ценными бумагами, в том числе на органи­зованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), сосредоточены в одной группе счетов. Учет операций с ценными бумагами ведется в соответствии с нормативными актами ЦБР по этим вопросам.

В доходах и расходах кредитных организаций, в доходах и расходах будущих периодов выделены отдельные счета по финансовым резуль­татам от операций с ценными бумагами, в том числе от их переоценки.

По требованиям и обязательствам, возникающим при совершении срочных операций с ценными бумагами, открыты внебалансовые счета по срокам исполнения.

Кроме баланса, распечатываются ведомости по срокам, исчисленным от даты совершения операции, и срокам, оставшимся до истечения срока. Эти показатели по итогам счетов должны быть равны. Ведомость прилагается к балансу. Она также используется для сверки аналитиче­ского учета с синтетическим.

Периодичность распечатки ведомостей устанавливает банк, но на отчетные даты они распечатываются в обязательном порядке.

В случаях изменения ранее установленных (оставшихся) сроков новые сроки исчисляются путем прибавления дней отсрочки к ранее установленным срокам.