Законодательная и нормативная база аудита

Организация аудиторской деятельности в России формирует­ся с учетом опыта, сложившегося в мировой практике. Для ка­чественного проведения аудита важная роль отводится стандар­там. Стандарты определяют требования к аудиторам, к общему подходу в отношении проведения аудиторской проверки, к отра­жению результатов проверки.

Значение аудиторских стандартов заключается в том, что они имеют следующие особенности:

• обеспечивается при их соблюдении высокое качество ауди­торской проверки;

• содействуют внедрению в аудиторскую практику новых на­учных достижений;

• определяют действия аудитора в конкретных условиях;

• помогают пользователям понять процесс аудиторской про­верки;

• облегчают работу аудиторов.

Стандарты подразделяются на:

1. Общие закономерности (постулаты).

2. Общие стандарты.

3. Рабочие (специальные) стандарты.

4. Стандарты отчетности.

Общие закономерности (постулаты) включают общий подход к проведению проверки — соответствие стандартам, согласован­ность, доступ к информации, ответственность руководства и др., и служат аудиторам в качестве схемы для формирования незави­симого мнения и составления аудиторского заключения.

Общие стандарты определяют качество и степень квалифика­ции, которыми должен обладать аудитор, иначе говоря нормы поведения аудиторов.

К общим стандартам относят: независимость, конфиденци­альность, компетентность, объективность, должное внимание.

Независимость аудитора обусловлена тем, что он не явля­ется сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным органам и не работает под их кон­тролем, соблюдает стандарты аудита, не имеет на проверяемом предприятии никаких имущественных или личных интересов.

Аудитор, таким образом, должен быть независимым, иметь доступ ко всем документам проверки и право получения необхо­димой информации.

Конфиденциальность — важнейшее требование при проведении аудита. Аудитор не должен предоставлять каких-ли­бо сведений никакому органу о хозяйственной деятельности проверяемой фирмы. За разглашение тайны своих клиентов ау­дитор несет ответственность по закону, а также моральную, а если предусмотрено договором, материальную ответственность.

Компетентность связана с тем, что аудитор должен обла­дать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нор­мативных документов. Аудитор должен быть достаточно компе­тентен в главных вопросах проверки и не должен оказывать кли­енту услуги, если он не обладает достаточной квалификацией.

Он должен использовать экономико-статистические и мате­матические приемы анализа, модели факторного анализа, умело применять новые информационные технологии в аудиторской деятельности.

Аудитор должен быть достаточно объективным в проведе­нии проверки. Это качество тесно связано с внутренним кон­тролем. Чем лучше организован контроль, тем объективнее его учет и отчетные данные. Хорошая система контроля исключает возможности злоупотреблений, непредвиденных убытков, махи­наций и пр.

Должное внимание связано с тем, что аудитор обязан действовать в процессе проверки с должным вниманием и быть предельно осторожным в соответствии со стандартом. Аудитор должен быть готов к возможным подделкам, припискам, различ­ным нарушениям, уметь им противостоять.

Таковы общие стандарты аудита.

Рабочие (специальные) стандарты — это правила, которыми руководствуется аудитор при выполнении проверки.

Рабочие стандарты включают:

1. Планирование, контроль и документирование.

2. Изучение и оценку системы бухгалтерского учета и внутрен­него контроля в ходе аудита.

3. Аудиторские доказательства (виды, источники и методы полу­чения).

4. Аудит в условиях компьютерной обработки информации.

5. Анализ документов.

Рассмотрим эти направления.

Аудитор должен планировать проверку, чтобы улучшить каче­ство проверки. Аудиторы осуществляют также контроль за про­веркой участников аудиторской группы. Уделяется внимание внутреннему контролю по оценке бухгалтерского учета и отчет­ности, а также оценке риска.

Основой при проверке является достоверная информация, полученная в ходе проверки.

Аудитор для объективного заключения должен быть уверен в доброкачественной информации.

Доказательства бывают: внутренние, полученные от клиента, и внешние — от третьих лиц и других организаций.

Более ценными являются внешние доказательства (выписки из банковских счетов клиента и др.), а также доказательства, по­лученные самим аудитором с учетом риска.

Собирая доказательства, аудитор: 1) проверяет арифметиче­ские расчеты клиента; 2) участвует в инвентаризации отдельных хозяйственных операций; 3) проверяет документы, полученные от клиента.

Компьютерная обработка данных оказывает воздействие на три аспекта аудита: 1) планирование; 2) оценку риска неэффек­тивности контроля; 3) сбор фактических данных о деталях хо­зяйственных операций.

Наибольшее значение имеют особенности планирования и кон­троля при использовании компьютерных систем, тестирование процедур контроля и сбора данных о хозяйственных операциях.

Аудитор заканчивает разбор рабочих стандартов анализом до­кументов (например, он анализирует документы, связанные с ростом прибыли, определяет при этом убыточные операции, следит за правильным распределением прибыли).

Стандарты отчетности — с их помощью аудитор может оп­ределить, соответствуют ли проверяемые финансовые отчеты об­щепринятым бухгалтерским принципам.

К стандартам отчетности относятся: отчет аудитора о провер­ке финансовой отчетности, виды аудиторских заключений, письменная информация аудитора руководству экономического объекта о результатах проверки.

Эти стандарты являются крайне важными, вид и содержание отчетов должны быть известны не только самим аудиторам, но и

всем пользователям отчетности, подтверждаемой аудиторским заключением.

Аудиторские стандарты могут быть представлены в виде схе­мы (рис. 1).

I. Закономерности (постулаты)

Соответствие стандартам Согласованность, беспристрастность Средства внутреннего контроля Подотчетность Доступ к информации Ответственность руководства

Контроль деятельности + улучшение техники проверки

II. Общие стандарты

Объективность

Независимость

Компетентность, должное внимание и др.

III. Рабочие стандарты (качество проведении проверки)

Планирование проверки (подготовка)

Надзор и контроль Средства внутреннего контроля Сведения (доказательства)

Анализ документов

IV. Стандарты отчетности

по форме — заголовок, дата, подпись, обязанности сторон по содержанию — полнота, законная основа, соответствие стандартам, современным методам расчета

Рис. 1. Схема аудиторскихстандартов

Таким образом, в стандартах отчетности, отчете (или выво­дах) должен быть адресат, заголовок, подпись и дата.

По содержанию отражается полнота, предмет проверки, за* конная основа, соответствие стандартам, современность.

При формулировке вывода аудитор должен обратить внима­ние на значимость вопросов, характер деятельности проверяемо­го предприятия.

Следует отметить, что мнение аудитора зависит от его интере­сов (профессиональных, моральных).

К перечисленным общепринятым стандартам периодически выпускаются дополнения.

Специфические стандарты используются в аудите в отдель­ных областях деятельности, например стандарты аудита банков, страховых организаций и др.

С развитием рыночных отношений и превращением отдель­ных аудиторских организаций в крупные международные группы появилась необходимость в унификации аудита в международ­ном масштабе.

Несмотря на несомненные достижения в области создания международных стандартов аудита еще рано говорить о том, что подлинного единообразия уже удалось достичь. Современные международные стандарты можно рассматривать как совокуп­ность национальных и региональных, оказывающих взаимное влияние, поскольку национальное законодательство в этой об­ласти значительно различается в разных странах. Причем лиде­рами в этой области, как и в сфере услуг вообще, являются про­мышленно развитые страны.

Разработкой профессиональных требований на международ­ном уровне занимаются ряд организаций. Основной организаци­ей является Международный комитет аудиторской практики, действующий в рамках Международной федерации бухгалтеров, которая создана в 1977 г. Однако Россия в эту организацию не входит. В разных странах по-разному применяют международ­ные стандарты.

В России разработку аудиторских стандартов (с учетом меж­дународных стандартов) возглавляет научно-исследовательский финансовый институт Минфина РФ, который начал работы в данном направлении в 1993 г. Были выбраны десять стандартов, которые необходимо было разработать в первую очередь:

1. Основные принципы аудита.

2. Цели и объем аудита финансовых отчетов.

3. Отчет аудитора о проверке финансовой отчетности.

4. Виды аудиторских заключений.

5. Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита.

6. Аудиторские доказательства (виды, источники и методы по­лучения).

7. Действия аудитора при выявлении мошенничества или ошибок.

8. Использование работы эксперта.

9. информация для руководства.

10. Дата составления аудиторского отчета, события после со­ставления баланса, обнаружение фактов после выпуска фи­нансовой отчетности.

В целом предполагалось на основе стандартов, разработанных Международным комитетом по аудиторским стандартам, создать четыре группы российских аналогов:

1.

2. Рабочие стандартв1 аудита.

3. Стандарты отчетности.

4. Специфические стандарты, используемые для аудита в от­дельных отраслях.

Проблема соответствия российских аудиторских фирм между­народным, стандартам аудита тем более актуальна в связи с жест­кой конкуренцией на российском рынке со стороны крупных западных фирм.

Ведущие российские фирмы стремятся стать клиентами именно западных компаний. Поэтому перед российскими ауди­торскими фирмами очень остро стоит вопрос соответствия меж­дународным нормам аудита с тем, чтобы составить реальную конкуренцию западным компаниям.

Российские аудиторские фирмы привлекают клиентов более низкими ценами и большим вниманием к пожеланиям клиен­тов. Преимущество западных фирм— громкое имя и прочная репутация.

При этом качество услуг, предоставляемых российскими ау­диторами, обычно не хуже, чем у западных коллег. Однако раз­витию собственного российского рынка во многом мешает от­сутствие ряда законодательно закрепленных стандартов аудитор­ской деятельности, которые стали бы ориентиром для всех фирм и установили бы критерии профессиональной ответственности аудиторов.

Особенности применения стандартов аудита в России и спе­цифика аудита в целом во многом обусловлены тем, что россий­ский аудит исторически возник на основе работы контрольно­ревизионных органов, в которых были как позитивные, так и негативные моменты.

Одним из недостатков работы таких служб является узкове­домственный подход, вследствие которого много внимания при проверках уделялось поиску мелких ошибок, что должно было продемонстрировать дотошность проверяющих, а на крупные упущения часто «закрывались глаза», если речь не шла о хищениях. То, что российский аудит во многом «вырос» из ревизионных проверок, привело к искажению самого поня­тия «аудит».

Зачастую под целью аудита понимается не подтверждение от­четности, а выявление хищений, поиск финансовых злоупотреб­лений, проверка правильности налоговых расчетов и своевре­менности перечисления налогов в бюджет.

Национальная система российских стандартов, по мнению ведущих ученых, должна включать 59 правил, из которых 46 яв­ляются аналогами международных стандартов аудита (МСА), а дополнительные 13 стандартов— чисто российские. В качестве примера для сравнения приведем таблицу отечественных и меж­дународных стандартов аудита (причем ряд стандартов уже опуб­ликованы и одобрены комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ).

Следует отметить, что российские стандарты более подроб­ные и раздел XI «Образование и подготовка кадров» целиком от­носится к российским стандартам (табл. 3).

Вопросы для самопроверки

1. Что понимается под стандартами аудита?

2. Назовите виды стандартов аудита.

3. Что относится к общим стандартам?

4. Какие рабочие стандарты вы знаете? Каково их значение?

5. Назовите стандарты отчетности. В чем их сущность?

6. Что входит в классификацию стандартов?

7. В чем отличие российских стандартов аудита от международ- . ных?