ЗАДАНИЯ ПО ОБЗОРНОЙ ПРОВЕРКЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

В разделе «Цель задания по обзорной проверке» цель обзорной проверки финансовой отчетности определена как предоставление ауди­тору возможности констатировать на основании процедур, не обеспе­чивающих все необходимые при аудите доказательства, обнаружил ли аудитор что-либо, дающее ему основание полагать, что финансовая отчетность не составлена во всех существенных отношениях в соответ­ствии с основными принципами финансовой отчетности (негативная уверенность).

В разделе «Общие принципы задания по обзорной проверке» подчеркнута необходимость проведения обзорной проверки с соблю­дением Кодекса этики профессиональных бухгалтеров. Перечислены

этические принципы, определяющие профессиональную ответственность аудитора: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность, про­фессиональное поведение, следование техническим стандартам.

В разделе «Объем обзорной проверки» говорится, что термин «объем обзорной проверки» применяется по отношению к обзорным процедурам, выполнение которых признается необходимым в данных обстоятельствах для достижения цели обзорной проверки. Процеду­ры, необходимые для проведения обзорной проверки финансовой отчет­ности, аудитор определяет с учетом требований данного МСА, соответ­ствующих профессиональных организаций, законодательства, норматив­ных актов, а также условий задания по обзорной проверке и требований к составлению отчета (заключения).

В разделе «Средняя степень уверенности» сказано, что при обзор­ной проверке обеспечивается средняя степень уверенности в отноше­нии того, что проверяемая информация не содержит существенных искажений. Это выражается в форме негативной уверенности.

Раздел «Условия задания» содержит требование, чтобы аудитор и клиент согласовали условия задания. В разделе указано, что условия задания, согласованные аудитором и клиентом, отражаются в письме о задании или в другом приемлемом документе, таком, как контракт.

Кроме того, приведены основные элементы, которые должно содержать письмо о задании:

• цель представляемых услуг;

• ответственность руководства за составленную финансовую отчетность;

• объем обзорной проверки, включая ссылку на данный МСА (или соответствующие национальные стандарты или практику);

• требование свободного доступа к любым учетным записям, документам и прочей информации, запрашиваемой в связи с проведе­нием обзорной проверки;

и образец отчета (заключения), которое будет выдано;

• положение о том, что на обзор заранее нельзя полагаться как на средство выявления ошибок, незаконных действий или других нару­шений, например мошенничества либо растраты денежных средств, которые могли иметь место;

• заявление о том, что аудит не будет проводиться и аудиторское мнение не будет выражено.

Раздел «Планирование» обязывает аудитора планировать рабо­ту таким образом, чтобы задание было выполнено эффективно. При планировании обзорной проверки финансовой отчетности аудитор дол­жен получить или пополнить последними данными информацию о бизнесе субъекта, в том числе путем анализа его организации, систем бухгалтерского учета, функциональных характеристик и состава его активов, обязательств, доходов и расходов. Для того чтобы аудитор мог сделать необходимые запросы и разработать надлежащие процедуры, оценить полученные ответы и прочую информацию, ему необходимо иметь представление об указанных и прочих вопросах, имеющих отно­шение к финансовой отчетности (например, знать методы производ­ства и реализации продукции, выпускаемой субъектом, технологиче­ские цепочки, местонахождение производственных объектов, а также связанных с субъектом сторон).

В разделе «Работа, выполненная другими лицами» содержится требование к аудитору при использовании результатов работы, выпол­ненной другим аудитором или экспертом, удостовериться в том, что такая работа соответствует целям обзорной проверки.

Согласно разделу «Документация» аудитор должен документи­ровать важные обстоятельства, которые обеспечивают доказательства в обоснование отчета (заключения) по обзорной проверке и доказатель­ства, подтверждающие, что обзор был проведен в соответствии с дан­ным МСА.

В разделе «Процедуры и доказательства» говорится, что аудито­ру следует полагаться на собственные суждения при определении харак­тера, объема и срока проведения процедур обзорной проверки. Ауди­тор должен руководствоваться:

• всеми знаниями, полученными в ходе аудиторских проверок или обзорных проверок финансовой отчетности за предыдущие периоды;

• знаниями о бизнесе, в том числе знаниями принципов бухгал­терского учета и практики той отрасли, в которой действует субъект;

• системами бухгалтерского учета субъекта;

• степенью влияния, оказываемого суждениями руководства на отдельные статьи;

• существенностью операций и сальдо счетов.

Аудитор должен учитывать те же соображения существенности, как и в случае выражения аудиторского мнения о финансовой отчет­ности. К процедурам, выполняемым при обзорной проверке финансо­вой отчетности, обычно относят:

• получение аудитором представления о бизнесе субъекта и отра­сли, в которой действует субъект;

• запросы в отношении принципов и практики бухгалтерского учета субъекта;

• запросы, касающиеся порядка отражения в учете, классифи­кации и суммирования операций, сбора информации для раскрытия в финансовой отчетности и подготовки финансовой отчетности;

• запросы в отношении всех существенных предпосылок подго­товки финансовой отчетности;

• аналитические процедуры, разработанные для выявления взаи­мосвязей и отдельных статей, которые кажутся необычными:

— сравнение финансовой отчетности с отчетами за предыдущие периоды,

— сравнение финансовой отчетности с ожидаемыми результата­ми и финансовым положением,

— изучение взаимосвязей между элементами финансовой отчет­ности, которые должны соответствовать прогнозируемому образцу, основанному на опыте субъекта или нормативах данной отрасли.

При выполнении этих процедур аудитору рекомендуется рас­смотреть аспекты, требовавшие внесения бухгалтерских корректиро­вок в предыдущие периоды:

• запросы в отношении мер, принятых на собраниях акционе­ров, заседаниях совета директоров, комитетов совета директоров и про­чих заседаниях, которые могли оказать влияние на финансовую отчет­ность;

• ознакомление с финансовой отчетностью для определения на основании информации, привлекшей внимание аудитора, соответ­ствия финансовой отчетности указанному методу бухгалтерского учета;

• получение отчетов (заключений) других аудиторов (в случае их наличия и если это будет признано необходимым), которые прово­дили аудит или обзорную проверку финансовой отчетности компонен­тов субъекта;

• запросы персонала, ответственного за финансовые вопросы и вопросы бухгалтерского учета, в отношении, например, следующего:

— все ли операции отражены в учете,

— подготовлена ли финансовая отчетность в соответствии с ука­занным методом бухгалтерского учета,

— изменений в хозяйственной деятельности субъекта, принци­пах и практике бухгалтерского учета,

— аспектов, по которым возникали вопросы в ходе упомянутых процедур,

— получения от руководства заявлений в письменной форме в случае необходимости.

Подчеркнуто, что аудитор должен получить информацию обо всех событиях, которые имели место после даты составления финансо­вой отчетности и могут потребовать внесения поправок в таковую или раскрытия в ней какой-либо информации. Если у аудитора есть осно­вания полагать, что информация, являющаяся предметом обзорной проверки, может быть существенно искажена, аудитор должен выпол­нить дополнительные или более обширные процедуры, необходимые для выражения негативной уверенности или для подтверждения того, что необходимо выдать модифицированный отчет (заключение).

В разделе «Выводы и подготовка отчета (заключения)» говорит­ся, что отчет (заключение) по обзорной проверке должен содержать чет­кое письменное выражение негативной уверенности. На основании проведенной работы аудитор должен определить, свидетельствует ли какая-либо информация, полученная в ходе обзорной проверки, о том, что финансовая отчетность не дает достоверного и объективного взгляда (или не представлена справедливо во всех существенных отно­шениях) в соответствии с установленными основными принципами финансовой отчетности.

В качестве основных элементов, которые должны быть в отчете (заключении) по обзорной проверке финансовой отчетности, названы: название; адресат; открывающий или вводный абзац (указание финан­совой отчетности, в отношении которой будет проводиться обзорная проверка; заявление об ответственности руководства субъекта и ответ­ственности аудитора); параграф, описывающий объем (характер) обзор­ной проверки (ссылка на данный МС А, применяемый в отношении зада­ний по обзорным проверкам, или на соответствующие национальные стандарты аудита или практику; заявление о том, что обзорная проверка ограничивается главным образом запросами и аналитическими про­цедурами; заявление о том, что аудит не был проведен и что выполнен­ные процедуры обеспечивают меньшую степень уверенности, чем аудит, и что аудиторское мнение не выражено); заявление негативной уверен­ности; дата отчета (заключения); адрес аудитора; подпись аудитора.

В конечном счете заключение по обзорной проверке должно:

• или указывать, что при проведении обзорной проверки ауди­тор не обнаружил фактов, дающих основание полагать, что финансовая отчетность не дает достоверный и объективный взгляд (или не представ­лена справедливо во всех существенных отношениях) в соответствии с установленными основными принципами финансовой отчетности (негативная уверенность);

• или содержать описание аспектов, выявленных аудитором и оказывающих негативное влияние на достоверный и объективный взгляд (или справедливое представление во всех существенных отно­шениях) в соответствии с установленными основными принципами финансовой отчетности, включая по мере возможности количествен­ное определение возможного влияния на финансовую отчетность:

— либо оговорку по поводу выраженной негативной уверенности,

— либо, в случае если влияние аспекта, оказываемое на финансо­вую отчетность, настолько существенно и глубоко, что оговорки недо­статочно для раскрытия искажений или неполного характера финансо­вой отчетности,— сделать отрицательное заявление о том, что финансовая отчетность не дает достоверный и объективный взгляд (или не представ­лена справедливо во всех существенных отношениях) в соответствии с установленными основными принципами финансовой отчетности;

• или в случае существенного ограничения масштаба обзора содержать описание этих ограничений:

— либо оговорку по поводу негативной уверенности относитель­но возможных поправок в финансовой отчетности, внесение которых могло бы оказаться необходимым в отсутствие ограничений,

— либо не выражать никакой уверенности, если возможное влия­ние ограничений настолько существенно и глубоко, что аудитор прихо­дит к выводу о невозможности обеспечить какую бы то ни было сте­пень уверенности.

Отмечено, что аудитор должен датировать отчет (заключение) по обзорной проверке датой завершения обзорной проверки, что вклю­чает в себя выполнение процедур в связи с событиями, имевшими мес­то до даты отчета (заключения). Тем не менее, поскольку в обязанность аудитора входит составление отчета (заключения) по финансовой отчет­ности, подготовленной и представленной руководством, аудитор не дол­жен датировать отчет (заключение) по обзорной проверке датой, пред­шествующей дате утверждения финансовой отчетности руководством.

Приложение 1 к данному МСА называется «Образец письма о задании для обзорной проверки финансовой отчетности» и содержит соответствующую информацию.

Приложение 2 «Примерные подробные процедуры, которые могут быть выполнены по обзорной проверке финансовой отчетности» содержит информацию о том, что запрос и аналитические обзорные процедуры, выполняемые при проведении обзорной проверки финан­совой отчетности, определяются на основании суждения аудитора, и поэтому процедуры, приведенные в данном приложении, имеют все­го лишь иллюстративный характер, а значит, не обязательно должны применяться в каждом отдельном случае.

Процедуры общего характера: обсудить условия и объем зада­ния с клиентом и лицами, которые будут принимать участие в задании; подготовить письмо о задании, изложив условия и масштаб работ в рам­ках задания; ознакомиться с хозяйственной деятельностью субъекта и системой учета финансовой информации и подготовки финансовой отчетности; выяснить, вся ли финансовая информация отражена (пол­ностью, своевременно, после получения необходимого разрешения руководством); получить оборотную ведомость и определить, согласу­ется ли она с главной книгой и финансовой отчетностью; рассмотреть результаты предыдущих аудитов и обзорных проверок, в том числе необ­ходимые бухгалтерские корректировки; выяснить, произошли ли у субъек­та значительные изменения по сравнению с прошлым годом (напри­мер, изменения в долях участия или в структуре капитала); получить сведения об учетной политике и определить, соответствует ли она мест­ным или международным стандартам, применяется ли она надлежащим образом, осуществляется ли она последовательно, и если нет, то были ли раскрыты изменения в учетной политике; ознакомиться с протоко­лами собраний акционеров, заседаний совета директоров и других комитетов с целью выявления вопросов, которые важны для обзорной проверки; определить, отражены ли соответствующим образом в финан­совой отчетности меры, принятые на собраниях акционеров, заседани­ях совета директоров или на других подобных заседаниях и оказавшие влияние на финансовую отчетность; запросить информацию об опера­циях со связанными сторонами, о том, как учитывались подобные опе­рации и раскрыта ли информация о связанных сторонах надлежащим образом; запросить информацию о непредвиденных обстоятельствах и условных обязательствах; получить информацию о непредвиденных обстоятельствах и условных обязательствах; получить информацию о планах по выбытию основных активов или сегментов бизнеса; запро­сить финансовую отчетность и обсудить ее с руководством; рассмот­реть адекватность раскрытия информации в финансовой отчетности и соответствие ее требованиям в отношении классификации и пред­ставления; сравнить результаты, показанные в финансовой отчетности за текущий период, с результатами за предыдущие сопоставимые пери­оды и, если возможно, с бюджетами или прогнозами; получить от руко­водства разъяснения по поводу любых необычных изменений или несоответствий в финансовой отчетности; рассмотреть последствия всех любых неисправленных ошибок — по отдельности и в совокупно­сти; довести их до сведения руководства и определить, какое влияние окажут неисправленные ошибки на заключение по обзору; рассмотреть необходимость получения письма с заявлениями от руководства.

Денежные средства: получить информацию о сверке банковских выписок с учетными данными субъекта. Запросить у персонала клиен­та информацию обо всех сверках, проведенных давно или имеющих необычный характер; запросить информацию о переводах между сче­тами денежных средств в период до и после даты выдачи заключения по обзору; выяснить, существуют ли какие-нибудь ограничения в отно­шении счетов денежных средств.

Дебиторскаязадолженность: запросить информацию об учетной политике в отношении первоначальной записи дебиторской задолжен­ности и определить, предусмотрены ли какие-либо резервы по таким операциям; получить реестр дебиторской задолженности и определить, соответствует ли сумма оборотной ведомости; получить и проанализи­ровать объяснения по поводу значительных изменений сальдо счетов по сравнению с предыдущими периодами или ожидавшимися значе­ниями; провести анализ дебиторской задолженности по срокам пога­шения; обсудить с руководством классификацию дебиторской задол­женности, в том числе остатки прошлых периодов, чистое кредитовое сальдо и отраженные в финансовой отчетности суммы к поступлению от акционеров, директоров и других связанных сторон; запросить информацию о методе определения «медленно оплачиваемых» счетов и создания резерва на покрытие сомнительных долгов, а также рассмот­реть обоснованность применения такого метода; выяснить, является ли дебиторская задолженность предметом залога, факторинга и пере­уступлена ли она с дисконтом; запросить информацию о процедурах, выполняемых с целью обеспечения надлежащего отнесения операций по реализации и возврату реализованных товаров к различным отчет­ным периодам; узнать, отражается ли на счетах продукция, отгружен­ная на консигнацию (если да, то были ли сделаны обратные проводки по этим операциям и отнесены ли соответствующие изделия в статьи товарно-материальных запасов); запросить, были ли выданы крупные кредиты, имеющие отношение к учтенному доходу, непосредственно после даты составления баланса и был ли создан резерв на покрытие таких сумм.

Товарно-материальныезапасы: получить перечень товарно-мате­риальных запасов и определить, соответствует ли итог остатку пробно­го баланса, составлен ли перечень на основе физического подсчета товарно-материальных запасов; запросить информацию о методе под­счета товарно-материальных запасов; если на дату составления балан­са не был осуществлен физический подсчет, то выяснить, использует­ся ли система текущей инвентаризации и проводится ли периодическое сравнение с фактическим количеством наличного запаса, использует­ся ли интегрированная система учета затрат и давала ли эта система надежную информацию в прошлом; обсудить поправки, внесенные в результате последнего физического подсчета товарно-материальных запасов; получить информацию о процедурах, используемых с целью контроля за движением товарно-материальных запасов и правильным отнесением их к различным отчетным периодам; запросить, на основа­нии чего оценивается каждая категория товарно-материальных запасов и в особенности при исключении прибыли, полученной от внутренних оборотов, а также выяснить, оцениваются ли товарно-материальные запасы по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой реали­зационной стоимости; проанализировать, последовательно ли приме­няются методы оценки товарно-материальных запасов, принимая во внимание такие факторы, как материалы, трудозатраты и наклад­ные расходы; сравнить количество основных категорий товарно-мате­риальных запасов с количеством за предыдущие периоды и с количе­ством, ожидаемым в текущем периоде, а также запросить информацию о существенных изменениях и расхождениях; сравнить движение товар­но-материальных запасов с движением за предыдущие периоды; запро­сить информацию о методе, применяемом при определении устарев­ших и медленно реализуемых запасов, и узнать, учитывались ли такие товарно-материальные запасы по чистой реализационной стоимости; запросить, были ли какие-либо товарно-материальные запасы переда­ны субъекту на консигнацию, и если да, то были ли внесены поправки с целью исключения этих товаров из товарно-материальных запасов; определить, имеются ли товарно-материальные запасы, переданные в залог, хранятся ли товарно-материальные запасы в другом месте и нахо­дятся ли они на консигнации у других лиц, и рассмотреть, надлежащим ли образом были учтены данные операции.

Инвестиции (в том числе в ассоциированные компании и обра­щающиеся на рынке ценные бумаги): получить перечень инвестиций на дату составления баланса и определить, соответствует ли он оборот­ной ведомости; запросить информацию об учетной политике в отно­шении инвестиций; запросить сведения у руководства о текущей

балансовой стоимости инвестиций, а также выяснить, существуют ли какие-нибудь проблемы, связанные с их реализацией; рассмотреть, существует ли надлежащий учет прибылей и убытков и дохода от инве­стиций; запросить информацию о классификации долгосрочных и крат­косрочных инвестиций.

Имущество и износ: получить перечень имущества с указанием стоимости и начисленной суммы износа и определить, находятся ли данные в соответствии с оборотной ведомостью; запросить инфор­мацию об учетной политике, применяемой в отношении амортизаци­онных отчислений и разделения их на затраты капитального и текущего характера, а также выяснить, имело ли место существенное постоян­ное снижение стоимости имущества; обсудить с руководством поступ­ления и списания по счетам учета имущества, порядок учета прибылей и убытков от продажи или иного выбытия имущества; запросить инфор­мацию о последовательности, с которой применяются методы и нормы начисления износа, и сравнить отчисления на амортизацию с предыду­щими периодами; выяснить, существуют ли залоговые ограничения в отношении имущества; обсудить, отражены ли надлежащим образом арендные соглашения в финансовой отчетности в соответствии с дей­ствующими положениями о бухгалтерском учете.

Расходы будущих периодов, нематериальные и прочие активы: получить документы, определяющие характер этих счетов, обсудить с руководством перспективы возмещения соответствующих сумм; за­просить информацию о методе учета этих счетов и используемых мето­дах начисления амортизации; сравнить остатки соответствующих расходных счетов с остатками за предыдущий период и обсудить зна­чительные различия с руководством; обсудить с руководством класси­фикацию долгосрочных и краткосрочных счетов.

Ссудная задолженность к погашению: получить от руководства перечень ссуд, подлежащих выплате, и определить, соответствует ли итог пробному балансу; выяснить, существуют ли ссуды, примени­тельно к которым руководство не выполнило условий ссудного догово­ра. Если да, то получить информацию относительно действий руковод­ства и выяснить, были ли сделаны соответствующие поправки в финан­совой отчетности; рассмотреть обоснованность расходов по выплате процентов по отношению к остатку непогашенных ссуд; запросить, предоставлено ли обеспечение по ссудам, подлежащим выплате; вы­яснить, были ли ссуды к выплате подразделены на краткосрочные и долго­срочные.

Кредиторская задолженность поставщикам: запросить инфор­мацию об учетной политике в отношении первоначального учета кре­диторской задолженности поставщикам и выяснить, имеет ли субъект право на какие-либо льготы применительно к таким операциям; полу­чить и проанализировать объяснения по поводу значительных измене­ний сальдо счетов по сравнению с предыдущими периодами или ожи­давшимися значениями; получить реестр кредиторской задолженности и определить, соответствует ли итог оборотной ведомости; выяснить, проводилась ли сверка остатков с отчетами о кредиторской задолжен­ности, и сравнить с остатками за предыдущие периоды, а также срав­нить реализацию с данными предыдущих периодов; определить, име­ются ли существенные неучтенные обязательства; запросить, раскрыты ли отдельно данные по кредиторской задолженности перед акционера­ми, директорами и прочими связанными сторонами.

Начисленные и условные обязательства: получить реестр начис­ленных обязательств и определить, соответствует ли итог оборотной ведомости; сравнить основные остатки соответствующих расчетных счетов с подобными счетами за предыдущие периоды; запросить инфор­мацию о санкционированное™ операций по начислению обязательств, об условиях платежа, соответствии условиям, обеспечении и класси­фикации; запросить информацию о методе определения начисленных обязательств; запросить сведения о суммах, включенных в условные обязательства, в том числе внебалансовые; запросить, существуют ли какие-либо фактические обязательства или условные обязательства, которые не отражены на счетах, если да, то обсудить с руководством необходимость создания резервов с отражением их в балансе и необхо­димость соответствующего раскрытия информации в примечаниях к финансовой отчетности.

Налог на прибыль и прочие налоги: выяснить у руководства, име­ли ли место какие-либо события, в том числе споры с налоговыми орга­нами, которые могли оказать значительное влияние на налоги субъек­та, подлежащие уплате; рассмотреть соотношение расходов субъекта по выплате налогов и его дохода за данный период; запросить у руко­водства информацию об адекватности учтенных отсроченных и теку­щих налоговых обязательств, в том числе резервов на предыдущие периоды.

Последующие события: получить отруководствапромежуточную финансовую отчетность на последнюю дату и сравнить ее с финансо­вой отчетностью, по которой проводится обзорная проверка, или с финансовой отчетностью за сопоставимые периоды предыдущего года; получить информацию о событиях, которые имели место после даты составления баланса и могли бы оказать существенное влияние на под­лежащую обзорной проверке финансовую отчетность, и, в частности, выяснить, возникли ли какие-либо значительные обязательства или факторы неопределенности после даты составления баланса, произош­ли какие-либо существенные изменения в акционерном капитале, долгосрочной задолженности или оборотном капитале до даты запро­са о получении информации, были ли внесены необычные корректиров­ки в период между датой составления баланса и датой запроса о полу­чении информации; определить, есть ли необходимость во внесении корректировок или раскрытии информации в финансовой отчетности; получить протоколы собраний акционеров, директоров и соответству­ющих комитетов, состоявшихся после даты составления баланса, и озна­комиться с ними.

Судебные разбирательства: запросить у руководства, вовлечен ли субъект в какой-либо судебный процесс, предстоящий или текущий, рассмотреть последствия такого процесса для финансовой отчетности.

Собственный капитал: получить и проанализировать перечень операций, отраженных на счетах собственного капитала, включая новые выпуски, выбытие и дивиденды; запросить, существуют ли какие-либо ограничения в отношении счетов нераспределенной прибыли или дру­гих счетов собственного капитала.

Деятельность: сравнить результаты текущего периода с резуль­татами предыдущих периодов и с ожидаемыми результатами за теку­щий период, обсудить с руководством значительные расхождения; обсу­дить, были ли основные статьи расходов и доходов от реализации признаны в соответствующих периодах; рассмотреть непредвиденные и необычные статьи; рассмотреть и обсудить с руководством взаимо­связи между соответствующими статьями доходов и определить их обо­снованность в контексте подобных взаимосвязей в предыдущие пери­оды и дополнительной информации, доступной аудитору.

Таким образом, аудитор должен обратить внимание клиента на то, что обзорная проверка не является аудитом, а составленное по ее результатам заключение не выражает аудиторского мнения о досто­верности финансовой отчетности. Кроме того, необходимо разъяснить клиенту, что на обзорную проверку нельзя полагаться как на средство выявления ошибок, незаконных действий или других нарушений.

Однако при проведении обзора аудитор руководствуется теми же общими профессиональными принципами и соображениями в отно­шении существенности, целесообразности использования работы дру­гих лиц, рассмотрения последующих событий, что и при выражении аудиторского мнения о финансовой отчетности. Заключение по обзор­ной проверке имеет почти такую же структуру, как и аудиторское заключение по финансовой отчетности, и формируется в зависимости от результатов работы аудитора. В зависимости от вида возможных си­туаций различают следующие варианты:

• если факты, указывающие на то, что отчетность составлена не в соответствии с применимыми основными принципами финансо­вой отчетности, не обнаружены, то аудитор делает выводы: не обнару­жено ничего, что дало бы основание полагать, что финансовая отчет­ность не дает достоверного и объективного взгляда (не представлена справедливо во всех существенных аспектах) в соответствии с МСФО (или другими применимыми основами финансовой отчетности);

• если обнаружены факты, оказывающие негативное влияние на достоверность отдельных статей финансовой отчетности, то аудитор делает выводы: не обнаружено ничего, что дало бы основание полагать, что финансовая отчетность не дает достоверного и объективного взгляда (не представлена справедливо во всех существенных аспектах) в соот­ветствии с МСФО (или другими применимыми основами финансовой отчетности), за исключением перечисленных фактов (по возможности дается количественная оценка);

• если обнаружены факты, оказывающие существенное влияние на достоверность финансовой отчетности, то аудитор делает выводы: учитывая изложенные факты, финансовая отчетность не дает досто­верного и объективного взгляда (не представлена справедливо во всех существенных аспектах) в соответствии с МСФО (или другими при­менимыми основами финансовой отчетности);

• если масштаб обзора ограничен, то аудитор делает выводы: не обнаружено ничего, что дало бы основание полагать, что финансовая отчетность не дает достоверного и объективного взгляда (не представле­на справедливо во всех существенных аспектах) в соответствии с МСФО (или другими применимыми основами финансовой отчетности), если не принимать во внимание возможные поправки, внесение которых мог­ло бы оказаться необходимым в отсутствие ограничений обзора;

• если масштаб обзора существенно ограничен, то аудитор делает выводы: невозможно обеспечить какую бы то ни было степень уверен­ности.

Данный МСА не имеет аналогов среди российских правил (стан­дартов).