ЗАДАНИЯ ПО КОМПИЛЯЦИИ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ

В разделе «Цель задания по компиляции» говорится, что цель задания по компиляции заключается в*том, что бухгалтер должен использовать знания в области бухгалтерского учета в противополож­ность знаниям в области аудита с целью сбора, классификации и обобще­ния финансовой информации. Обычно это предполагает приведение подробных сведений в удобную форму без проверки предпосылок, лежащих в основе этой информации. Выполняемые процедуры не пред­назначены и не позволяют бухгалтеру выразить соответствующую уве­ренность в достоверности финансовой информации.

В разделе «Общие принципы задания по компиляции» подчер­кивается необходимость соблюдения аудитором Кодекса этики профес­сиональных бухгалтеров в ходе подготовки финансовой информации. Кроме того, отмечено, что независимость не считается требованием, обязательным для выполнения данного задания. Однако если бухгал­тер не является независимым, это должно быть отмечено в его отчете (заключении). Указано, что при любых обстоятельствах, когда имя бух­галтера ассоциировано с подготовленной им финансовой информацией, бухгалтер должен предоставить отчет (заключение).

Согласно разделу «Определение условий задания» аудитор обя­зан убедиться в том, что между ним и клиентом достигнуто четкое взаимопонимание в отношении условий задания. К вопросам, требу­ющим рассмотрения, отнесены:

• характер задания с указанием на то, что не будут проведены ни аудит, ни обзорная проверка и что соответственно не будет выраже­на уверенность в достоверности информации;

• тот факт, что выполнение задания не гарантирует выявления ошибок, незаконныхдействий или других нарушений, например, мошен­ничества или растраты, которые могут иметь место;

• характер информации, которая будет предоставлена клиентом;

• тот факт, что руководство клиента несет ответственность за точность и полноту предоставляемой бухгалтеру информации для обеспечения точности и полноты компилированной им финансовой информации;

• принципы бухгалтерского учета, согласно которым будет под­готовлена финансовая информация, и тот факт, что будут указаны как эти принципы, так и все известные отступления от них;

• планируемое использование и распространение информации после ее подготовки;

• форма отчета, предоставляемого в отношении компилирован­ной финансовой информации, если имя бухгалтера ассоциировано с такой информацией.

Указывается на эффективность применения письма о задании при планировании работы по компиляции финансовой информации, в кото­ром подтверждается, что бухгалтер принимает назначение. Данное письмо помогает избежать расхождений в понимании таких вопросов, как объем и цели задания, обязанности бухгалтера и форма представляемых отчетов (заключений).

В разделе «Планирование» говорится, что бухгалтер должен составить план работ для обеспечения эффективного выполнения за­дания.

Раздел «Документация» обязывает бухгалтера документировать вопросы, которые важны с точки зрения подтверждения того, что зада­ние было выполнено в соответствии с данным МСА и условиям задания.

Раздел «Процедуры» требует от аудитора получения общих зна­ний о финансовой и хозяйственной деятельности субъекта, ознакомить­ся с применяемыми в данной отрасли принципами и практикой бух­галтерского учета, а также с формой и содержанием финансовой информации, уместными в данных обстоятельствах.

Если бухгалтеру становится известно, что информация, предо­ставленная руководством, неверна или неполна, либо не удовлетворя­ет иным требованиям, бухгалтер должен рассмотреть вопрос о выпол­нении указанных процедур и запросить у руководства субъекта дополнительную информацию. Если руководство отказывается пре­доставить дополнительную информацию, бухгалтер должен отказать­ся от выполнения задания, проинформировав клиента о причинах своего отказа.

Бухгалтеру рекомендуется ознакомиться с компилированной информацией и определить, соответствует ли она установленной фор­ме и не содержит ли каких-либо очевидных существенных искажений (ошибки в применении основных принципов подготовки финансовой отчетности; отсутствие информации о применимых основных принци­пах финансовой отчетности, а также об отступлениях от них; отсутствие информации о любых иных существенных вопросах, о которых бух­галтеру стало известно). Информация о применимых основных прин­ципах финансовой отчетности и любых известных отступлениях от них должна раскрываться в составе финансовой информации; количествен­ную оценку таких отступлений приводить необязательно.

Если бухгалтеру становится известно о каких-либо существен­ных искажениях информации, он должен попытаться добиться согла­сия субъекта на внесение соответствующих изменений. Если такие изменения произведены не были, и финансовая информация, по мне­нию бухгалтера, способна ввести пользователя в заблуждение, бухгал­тер должен отказаться от выполнения задания.

Бухгалтер должен получить от руководства подтверждение им своей ответственности за надлежащее представление финансовой информации и подтверждение того, что финансовая информация была утверждена руководством.

Разделом «Подготовка отчета (заключения) о заданиях по ком­пиляции» установлены требования к содержанию такого отчета (за­ключения): название; адресат; заявление о том, что задание было выпол­нено в соответствии с МСА, применяемым при выполнении заданий по компиляции, или национальными стандартами и практикой; если это необходимо,— заявление о том, что бухгалтер не является незави­симым по отношению к субъекту; описание финансовой информации с указанием на то, что она основана на информации, предоставленной руководством; заявление о том, что руководство несет ответственность за финансовую информацию, компилированную бухгалтером; заявле­ние о том, что не было проведено ни аудита, ни обзорной проверки и что в связи с этим бухгалтер не выражает уверенности в достоверности финансовой информации; при необходимости—дополнительный абзац с указанием существенных отступлений от применяемых основных принципов финансовой отчетности; дата отчета (заключения); адрес бухгалтера; подпись бухгалтера.

На каждой странице финансовой отчетности, компилированной бухгалтером, либо на титульном листе, должны содержаться ссылки, такие как «Без проведения аудита», «Компилировано без проведения аудита и обзорной проверки» или «Смотри отчет (заключение) о ком­пиляции».

В конце МСА приведены приложения «Образец письма о зада­нии для задания по компиляции» и «Образцы отчетов (заключений) о компиляции». Данный международный стандарт аудита не имеет рос­сийских аналогов.

Таким образом, аудитор считается причастным к финансовой информации, если к ней прилагается его отчет (заключение); аудитор выражает согласие на использование его имени в связи с профессио­нальной деятельностью (т.е. если выполнялись сопутствующие услуги).

Ответственность аудитора за содержание финансовой информа­ции ограничивается уровнем уверенности, обеспечиваемым при оказании услуг. Если аудитору становится известно, что на него безоснователь­но ссылаются, то он может проинформировать об этом заинтересован­ные стороны или пойти по пути юридических разбирательств. Так, если аудитор проводил обзорную проверку финансовой отчетности, а кли­ент представляет заинтересованным пользователям его мнение как утверждение абсолютной достоверности проверенной информации, то аудитор, узнав об этом, должен предпринять указанные меры.

ВОПРОСЫ АЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1. Что является целью обзорной проверки финансовой отчетности?

2. Какова цель работы по проведению согласованных процедур?

3. Какие услуги называются сопутствующими аудиту услугами?

4. Что означает термин «компиляция финансовой отчетности»?

5. В каком случае аудитор считается причастным к финансовой инфор­мации?