<<
>>

ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ АУДИТОРОВ С РУКОВОДСТВОМ И ПЕРСОНАЛОМ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА В ХОДЕ ПРОВЕРКИ

Аудиторская организация в определенных случаях должна получить от руководства аудируемого субъекта разъяснения, необ­ходимые для достижения целей его работы. Необходимый объем информации, а также перечень случаев, в которых необходимо по­лучение таких разъяснений, определяются аудиторской организа­цией самостоятельно.

Разъяснения, получаемые аудиторской организацией от руковод­ства аудируемого субъекта, могут быть запрошены на этапе предва­рительного планирования аудита, подготовки общего плана и про­граммы аудита, непосредственно на этапе проверки — в ходе выпол­нения аудиторских процедур по существу и тестирования средств контроля, на этапе завершения аудита и подготовки аудиторского заключения. При этом аудиторской организации следует руковод­ствоваться федеральными правилами (стандартами) № 3 «Планиро­вание аудита», № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бух­галтерской) отчетности», № 13 «Обязанности аудитора по рассмот­рению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита» и др.

На разных этапах проверки аудиторской организации следует получать разъяснения от руководства аудируемого субъекта в сле­дующих целях;

• в случае предварительного планирования аудита эти разъ­яснения могут быть использованы для подтверждения до­пущения непрерывности деятельности предприятия, а так­же для первичной оценки надежности систем бухгалтер­ского учета и внутреннего контроля аудируемого субъекта;

• при подготовке общего плана и программы аудита такие разъяснения могут способствовать пониманию деятельно-

сги аудируемого субъекта и особенностей его системы внутреннего контроля, а также получению оценок аудитор­ских рисков;

• при тестировании средств контроля и выполнения ауди­торских процедур по существу такие разъяснения могут подтвердить или опровергнуть сделанные аудиторской ор­ганизацией выводы о надежности отдельных средств конт­роля, а также предоставить аудиторские доказательства в тех случаях, когда такие доказательства сложно или невоз­можно получить иными способами;

• на этапе завершения аудита и составления аудиторского за­ключения такие разъяснения могут служить источником свидетельств о наличии существенных искажений бухгал­терской отчетности, а также свидетельств о возможном су­ществовании неопределенных обязательств.

При этом аудиторской организации следует иметь в виду, что руководство аудируемого субъекта не вправе ограничивать круг вопросов, подлежащих аудиту. Порядок обращения аудиторской организации к руководству может быть оговорен при заключении договора на аудиторскую проверку, а также в письме о проведении аудита (федеральное правило (стандарт) № 12 «Согласование усло­вий проведения аудита»). В случае если такой порядок не оговорен, аудиторская организация вправе самостоятельно определить спо­соб обращения к руководству аудируемого субъекта в зависимости от степени важности, объема и содержания требуемой информа­ции. Таковыми могут быть как устное, так и письменное обраще­ние непосредственно к руководителю или представителям руко­водства проверяемого аудируемого субъекта как для получения информации от них самих, так и для содействия их в обращении аудиторской организации непосредственно к руководителям ни­зовых подразделений проверяемого аудируемого субъекта.

При любой форме обращения аудиторская организация должна по возможности точно и конкретно сформулировать перечень не­обходимых сведений, которые предполагает получить или подтвер­дить, а также может снабдить свой запрос пояснениями, которые сочтет необходимыми.

Аудиторская организация должна убедиться, что ее запрос пра­вильно понят. Свидетельством тому могут служить уточнение во­проса в устной беседе, а также анализ полученного ответа.

При получении разъяснений аудиторская организация должна быть готова уточнить отдельные стороны ответа, для того чтобы иметь достаточную уверенность в том, что предоставленные ей разъяснения поняты и истолкованы ею правильно. Форма обра­щения аудиторской организации за уточнением может быть устной или письменной и выбирается самой аудиторской организацией.

Общение с руководством аудируемого субъекта может осуще­ствляться как в устной форме во время посещения аудиторами этого субъекта, так и в письменной форме путем направления ау­диторской организацией запросов и других материалов на имя ру­ководства.

При общении с руководством аудируемого субъекта аудитор­ская организация должна рассматривать полученную информацию с точки зрения ее уместности, надежности и достаточности, а так­же полномочий и компетентности лица, ее предоставившего.

Отказ руководства аудируемого субъекта предоставить инфор­мацию по запросу аудиторской организации может непосредствен­ным образом повлиять на возможность аудиторской организации сформировать свое мнение. Аудиторской организации следует оце­нить степень влияния отказа руководства аудируемого субъекта в даче разъяснений по конкретному вопросу на выводы, которые она сделает по результатам аудита. В существенных случаях отказ ру­ководства аудируемого субъекта в предоставлении сведений по запросу аудиторской организации либо неполное предоставление таких сведений должно расцениваться аудиторской организацией как ограничение объема аудита и как фактор, который может при­вести к подготовке аудиторского заключения, отличного от безо­говорочно положительного.

Аудитор должен получить письменные заявления от руковод­ства аудируемого лица, в которых руководство аудируемого лица:

* подтверждает свои обязанности по внедрению и обеспече­нию эффективности системы бухгалтерского учета и внут­реннего контроля, которая создана для предотвращения и обнаружения недобросовестных действий и ошибок;

* выражает свое мнение о том, что неисправленные искаже­ния финансовой (бухгалтерской) отчетности, установлен­ные аудитором при проведении аудита, являются несуще­ственными по отдельности и в совокупности для финансо­вой (бухгалтерской) отчетности в целом. Краткое изложение таких искажений должно быть включено в заявление руко­водства или прилагаться к нему;

* проинформировало аудитора о всех важных фактах, отно­сящихся к любому недобросовестному действию;

• дает оценку риска того, что финансовая (бухгалтерская) от­четность может содержать существенные искажения, воз­никшие в результате недобросовестных действий и оши­бок;

* признает свою ответственность за надлежащее составление финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В связи с тем что руководство аудируемого лица несет ответ­ственность за исправление финансовой (бухгалтерской) отчетности и выявленных искажений, важно, чтобы аудитор получил от руко­водства письменные заявления о том, что оно не признает суще­ственными какие-либо неисправленные в финансовой (бухгалтер­ской) отчетности искажения как по отдельности, так и в совокуп­ности, возникшие в результате недобросовестных действий и ошибок. Данные заявления не могут служить для аудитора заменой достаточных надлежащих аудиторских доказательств. В некоторых случаях руководство аудируемого лица может быть несогласно с тем, что какие-либо неисправленные искажения финансовой (бух­галтерской) отчетности, указанные аудитором, являются искаже­ниями. В этом случае руководство аудируемого лица должно до­полнить письменное заявление следующим: «Мы считаем, что статьи и не содержат искажения, поскольку (далее при­водится обоснование)».

Аудитор вправе определить числовой показатель, ниже которо­го не следует обобщать искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, так как, по его мнению, совокупность указанных ис­кажений заведомо не окажет существенного влияния на финансо­вую (бухгалтерскую) отчетность. При этом аудитор должен учиты­вать, что существенными являются как количественные, так и качественные характеристики искажений, и даже незначительные числовые показатели могут существенно исказить финансовую (бухгалтерскую) отчетность. В составе суммы неисправленных ис­кажений, включенных или прилагаемых к письменным заявлени­ям, не следует указывать искажения, заведомо не оказывающие существенного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчет­ность.

В связи со сложностью выявления недобросовестных действий и определения существенных искажений финансовой (бухгалтер­ской) отчетности, возникших в результате таких действий, аудито­ру важно получить письменные заявления от руководства, под­тверждающие, что оно раскрыло аудитору все важные факты, от­носящиеся к любому недобросовестному действию, о которых оно знает и которые могут отрицательно повлиять на деятельность ау­дируемого лица, а также на оценку руководством риска того, что финансовая (бухгалтерская) отчетность может содержать сущест­венные искажения, возникшие в результате недобросовестных действий.

Все существенные вопросы общения с руководством аудируе­мого субъекта и полученные от него разъяснения должны быть отражены в рабочей документации проверки.

Целью общения с руководством аудируемого субъекта до начала аудита являются оценка возможности проведения аудита и заклю­чение договора на оказание аудиторских и (или) сопутствующих аудиту услуг. Общение с руководством аудируемого субъекта до на­чала аудита включает общение на стадии предварительного плани­рования аудита и общение на стадии переговоров.

В последнем случае должны быть определены и согласованы существенные условия предстоящего договора (федеральное пра­вило (стандарт) № 12 «Согласование условий проведения аудита»). Аудиторской организации рекомендуется разработать с учетом тре­бований законодательства типовые договоры на оказание аудитор­ских и (или) сопутствующих аудиту услуг, которые должны приме­няться на постоянной основе.

Целью общения с руководством аудируемого субъекта во время аудита являются оптимизация аудиторских процедур и обеспече­ние достижения целей аудита с максимально возможной эффек­тивностью. Во время аудита с руководством аудируемого субъекта могут обсуждаться вопросы:

• планирования аудита;

• получения аудиторских доказательств;

• оценки аудиторского риска и уровня существенности;

• изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутрен­него контроля;

• использования работы экспертов;

• организационные вопросы, связанные с проведением аудита;

• другие вопросы, связанные с подготовкой и проведением аудита.

Целью общения с руководством аудируемого субъекта на заклю­чительной стадии аудита являются обсуждение выявленных в ходе аудита проблем и согласование предлагаемых аудиторской орга­низацией поправок к аудируемой отчетности (федеральные пра­вила (стандарты) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской отчетности), № 22 «Сообщение информации, по- лучеиной по результатам аудита, руководству аудируемого субъек­та и представителям его собственника», № 23 «Заявления и разъ­яснения руководства аудируемого субъекта» и др.). На заключи­тельной стадии аудита с руководством аудируемого субъекта могут обсуждаться:

• проблемы, с которыми столкнулась аудиторская организа­ция в ходе аудита;

• вопросы ведения бухгалтерского учета и составления бух­галтерской отчетности, по которым у аудируемого субъекта и аудиторской организации возникли разногласия;

• поправки к бухгалтерской отчетности, предложенные ауди­торской организацией, вне зависимости от того, произве­дены ли они в этой отчетности;

• нарушения установленного законодательством РФ порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, влияющие или способные повлиять на ее достоверность;

• выявленные в ходе аудита особенности внешней или внут­ренней среды, существенно влияющие или способные по­влиять на непрерывность деятельности аудируемого субъ­екта (нарушение допущения непрерывности деятельно­сти);

• существенные события, произошедшие после даты подпи­сания аудиторского заключения;

• другие вопросы, связанные с завершением аудита.

Существенные вопросы, связанные с завершением аудита, долж­ны быть обсуждены с руководством аудируемого субъекта, а ре­зультаты обсуждения — отражены в рабочей документации про­верки.

После того как аудитор установил факт искажений, возникших в результате недобросовестных действий или ошибок, аудитору следует сообщить об этом руководству аудируемоголица, предста­вителям собственника, а в случаях, предусмотренных законода­тельством Российской Федерации, — уполномоченным государст­венным органам апасти.

Своевременное сообщение руководству аудируемого лнца над­лежащего уровня об искажениях, возникших в результате недоб­росовестных действий или ошибок, является необходимым для принятия руководством аудируемого лица соответствующих мер. Надлежащий уровень руководства аудируемоголица определяется профессиональным суждением аудитора и зависит от характера, значимости и частоты недобросовестных действий и ошибок.

Вопросы, подлежащие сообщению представителям собствен­ника, определяются профессиональным суждением аудитора. Та­кие вопросы могут включать в себя:

• компетентность и порядочность руководства;

• недобросовестные действия с участием руководства;

• другие недобросовестные действия, приведшие к суще­ственным искажениям в финансовой (бухгалтерской) от­четности;

• существенные искажения финансовой (бухгалтерской) от­четности, возникшие в результате ошибок;

• искажения, которые могут вызвать существенные искаже­ния финансовой (бухгалтерской) отчетности в будущем.

Если аудитор обнаружил существенные искажения в финансо­вой (бухгалтерской) отчетности, возникшие в результате ошибки, он должен своевременно сообщить об этом руководителям соот­ветствующего уровня и при необходимости представителям соб­ственника аудируемого лица.

Аудитор должен сообщить представителям собственника ауди­руемого лица о неисправленных искажениях в финансовой (бух­галтерской) отчетности, выявленных в ходе проведения аудита и отнесенных руководством аудируемого лица к разряду несущест­венных как по отдельности, так и в совокупности для финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом.

Неисправленные искажения в финансовой (бухгалтерской) от­четности, о которых сообщается представителям собственника аудируемого лица, не должны включать в себя искажения ниже определенного числового показателя.

Если аудитор обнаружил недобросовестные действия (незави­симо от того, приведут ли они к существенным искажениям в фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности) или получил информацию о возможности осуществления такого действия (даже если возмож­ное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность не будет существенным), он должен своевременно сообщить об этих фактах руководству аудируемого лица соответствующего уровня, а также при необходимости проинформировать об этом представителей собственника аудируемого лица.

При получении доказательств недобросовестности действий или возможности недобросовестных действий аудитор должен своевременно сообщить об этом руководству аудируемого лица соответствующего уровня. Аудитор должен сообщить от этом даже в тех случаях, когда такое действие можно считать несущественным

(например, незначительная растрата, допущенная сотрудником на низшем уровне организационной структуры аудируемого лица). Определение надлежащего уровня руководства также зависит от вероятности сговора или привлечения к недобросовестным дей­ствиям конкретного руководителя.

Если аудитор уверен, что искажение является результатом не­добросовестных действий или может быть их результатом, и уже либо определил, что этот факт окажет существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, либо еще не смог оце­нить, насколько существенным является этот факт, то он:

• должен обсудить этот вопрос и методы дальнейшего слу­жебного расследования с руководством аудируемого лица надлежащего уровня, при условии, что этот уровень выше, по меньшей мере, на одну ступень того уровня, который за­нимают лица, привлеченные к недобросовестным дей­ствиям, а также с руководством высшего уровня (руководи­тель аудируемого лица или его заместители);

• если это целесообразно, должен посоветовать руководству аудируемого лица получить необходимые юридические консультации.

Аудиторская организация должна иметь право свободно и в полном объеме общаться с внутренними аудиторами аудируемого субъекта.

Поскольку задачи внутреннего аудита определяются руковод­ством и (или) собственниками организации, они отличаются от задач внешнего аудита, который обязан дать независимую оценку представленной бухгалтерской отчетности. Вместе с темсредства решения специфических задач, стоящих перед внешним и внут­ренним аудитом, могут в ряде случаев совпадать и быть использо­ваны при определении содержания, сроков и объема внешних ау­диторских процедур.

Если в результате предварительной оценки внутреннего ауди­та достигнуто взаимопонимание и принято решение использовать работу внутренних аудиторов, аудиторская организация должна найти дополнительные доказательства эффективности этой ра­боты.

В соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 15 «Понимание деятельности аудируемого субъекта» и № 29 «Рас­смотрение работы внутреннего аудита» для эффективного исполь­зования работы внутреннего аудита аудиторской организации сле­дует:

• рассмотреть план работы службы внутреннего аудита за ин­тересующий период и провести его обсуждение на возмож­но более ранней стадии аудита;

• определить порядок встреч с сотрудниками службы внут­реннего аудита;

• заранее договориться о сроках проведения работ, объеме аудиторской выборки, уровнях тестов, методах определе­ния выборки и порядке документального оформления вы­полненной работы, которая будет проведена внутренними аудиторами.

В случае использования работы внутренних аудиторов на эф­фективность аудиторской проверки может повлиять выполнение следующих действий:

• взаимная координация планов аудиторской проверки;

• обмен отчетами;

• регулярные рабочие встречи;

• свободный и открытый взаимный доступ к рабочей доку­ментации;

• совместное представление отчетов руководству и (или) соб­ственникам аудируемого субъекта;

• общий порядок документирования аудита.

Аудиторская организация должна иметь доступ к интересую­щим ее отчетам внутреннего аудита и быть информирована по лю­бому важному вопросу, который, по мнению внутреннего аудито­ра, может повлиять на работу аудиторской организации.

Аудиторская организация информирует руководство и (или) собственников аудируемого субъекта (федеральное правило (стан­дарт) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого субъекта и представителям его собственника») и, возможно, руководителя службы внутреннего аудита о любых обнаруженных факторах, которые могут быть ис­пользованы для повышения эффективности и результативности работы внутреннего аудита в будущем.

Аудиторская организация в ходе своей проверки не должна пол­ностью полагаться на работу внутренних аудиторов. Необходимо проводить контрольные проверки статей и операций, уже прове­ренных внутренними аудиторами. Если они дают сходные (сопо­ставимые) результаты, корректив в намеченной работе не требует­ся. В случае выявления расхождений необходимо принять адекват­ные меры, например изменить содержание или увеличить объем аудиторских процедур.

Аудитор должен сообщить руководству о любых существенных недостатках средств внутреннего контроля в части, относящейся к предотвращению или обнаружению недобросовестных действий или ошибок, привлекших внимание аудитора во время проведения аудиторской проверки. Аудитор должен быть уверен, что предста­вители собственника проинформированы о существенных недо­статках средств внутреннего контроля, относящихся к предотвра­щению или обнаружению недобросовестных действий или ошибок, о которых аудитор узнал от руководства или которые аудитор об­наружил в ходе аудита.

При обнаружении аудитором существенных недостатков средств внутреннего контроля, предназначенных для предотвращения или обнаружения недобросовестных действий или ошибок, он сооб­щает о таких существенных недостатках руководству аудируемого лица. В связи с тем, что их наличие может привести к серьезным последствиям, аудитору важно проинформировать о них предста­вителей собственника.

Если аудитор сомневается в порядочности руководства и пред­ставителей собственника аудируемого лица, то аудитору рекомен­дуется получить юридические консультации для определения даль­нейшего плана действий.

Аудиторская организация несет полную ответственность за выдачу аудиторского заключения, письменной информации ау­дитора руководству аудируемого субъекта по результатам прове­дения аудита, а также и за определение содержания, сроков и объема аудиторских процедур. Эта ответственность не уменьша­ется, если используются какие-либо результаты работы внутрен­него аудита.

Профессиональный долг аудитора не позволяет ему предостав­лять конфиденциальную информацию об аудируемом лице, в том числе о недобросовестных действиях и ошибках, третьим лицам. Тем не менее в случаях, предусмотренных законодательством Рос­сийской Федерации, аудитор должен сообщить информацию об обнаруженных фактах недобросовестных действий и ошибках уполномоченным государственным органам власти. В спорных случаях аудитору следует получить необходимые юридические кон­сультации.

7.4.

<< | >>
Источник: Савин А.А., Савина А.А.. Аудит налогообложения: Учеб. пособие. — М.: Вузовский учеб­ник,— 381 с.. 2010

Еще по теме ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ АУДИТОРОВ С РУКОВОДСТВОМ И ПЕРСОНАЛОМ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА В ХОДЕ ПРОВЕРКИ:

  1. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита
  2. Организация проведения аудиторской проверки
  3. ПРЕДИСЛОВИЕ
  4. ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ АУДИТОРОВ С РУКОВОДСТВОМ И ПЕРСОНАЛОМ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА В ХОДЕ ПРОВЕРКИ
  5. Выборочный метод получения аудиторских доказательств