Внешний контроль качества. Требования к контролю качества со стороны федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности

Проверки, проводимые уполномоченным органом по контролю качества, направлены на создание предпосылок для осуществления аудиторской работы в соответствии с Кодексом профессиональной этики аудиторов, Федеральными и Международными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Орган по контролю качества аккредитованного профессио­нального аудиторского объединения осуществляет:

• организацию и систематическое проведение проверок качества;

• соблюдение методики контроля качества;

• профессиональную подготовку контролеров качества, отбор, обу­чение, повышение их профессионального уровня;

• ведение списка утвержденных контролеров качества;

• разработку необходимых рекомендаций для совершенствования системы контроля качества;

• проведение актуализации методик контроля и утвержденных кон­трольных листов;

• обобщение информации по всем проведенным проверкам контро­ля качества;

• составление ежегодного годового отчета о проведенных проверках;

• осуществление взаимодействия с государственными органами и профессиональными аудиторскими объединениями по вопросам внешнего контроля качества аудиторской деятельности;

• обеспечение конфиденциальности получаемой в ходе осущест­вления проверок информации.

Проверки, проводимые контролерами по контролю качества ак­кредитованных профессиональных аудиторских объединений, должны осуществляться на следующих принципах:

• конфиденциальности;

• обязательности;

• независимости;

• беспристрастности и объективности;

• достаточности;

• доброжелательности.

Внешние проверки осуществляются в соответствии с разра­ботанной программой, которая ставит перед контролером следу­ющие цели:

• убедиться в том, что внутрифирменная система контроля ка­чества достаточна для достижения целей в отношении гарантии качества;

• получить подтверждение того, что аудиторские организации и индивидуальные аудиторы ведут практику аудита в соответствии с применимыми профессиональными требованиями;

• убедиться в том, что если в результате проверки обнаруживаются недостатки, то планы по их устранению выполняются своевремен­но;

• помочь аудиторской организации (индивидуальному аудитору) определить области, где в целях достижения общего и последо­вательного повышения качества сотрудникам организации нужны обучение, руководящие указания или специально разработанные правила.

Внешняя проверка может включать в себя несколько после­довательных этапов.

Один из возможных вариантов организации проверки пред­ставлен на схеме 1, использовавшейся при разработке по ини­циативе Совета по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации методических рекомендаций по осуществлению внешнего контроля качества аудиторских услуг аккредитованными профессиональными аудиторскими объедине­ниями.

Программа внешней проверки качества может включать сле­дующее:

• проверку соблюдения лицензионных требований и условий;

• проверку наличия разработанных и принятых внутрифирменных стандартов;

• исследование внутрифирменной системы контроля качества и ее эффективности;

• оценку практического осуществления всех этапов аудиторской проверки (от принятия клиента до завершения аудита и выдачи ау­диторского заключения при правильном и полном оформлении ра­бочей документации в соответствии с нормативными документами аудита);

• оценку системы подбора кадров и программы повышения ква­лификации сотрудников;

• оценку других факторов, обеспечивающих необходимый уровень качества деятельности аудиторской организации (индивидуального аудитора) и выполняемых заданий по аудиту.

При осуществлении проверки качества могут изучаться сле­дующие документы:

• учредительные и правоустанавливающие документы;

• лицензии, аттестаты аудиторов;

Составление годового плана проверок

Получение общих сведений об аудиторских организациях

Представление ежегодной анкеты (отчестности аудиторской организации

Запрос информации, разъяснений

Рассмотрение динамики развития, результатов предыдущих проверок

Назначение контролера. Согласование с председателем комитета по качеству количества дней проверки и объема проверяемых аудиторских проектов

Заполнение опросных листов по контролю в соответствии с утвержденной методикой.

Подготовка общих годовых обзоров по результатам контроля. Рассылка аудиторским организациям и заинтересованным органам

При наличии серьезных нарушений передача дела в дисциплинарный комитет/комитет по этике

• внутрифирменные методики, инструкции, положения, формы ра­бочих документов ит. п.;

• рабочие документы, отчеты, аудиторские заключения, програм­мы проверки и т.п.

Глубина анализа рабочих документов должна быть достаточной для того, чтобы достичь поставленных целей.

При определении необходимой глубины анализа контролер, анализирующий выполнение задания, должен обращать внимание на то, получил ли он достаточный и доказательный матери-. 1 1 для формирования выводов.

По каждому анализируемому заданию контролер, выполня­ющий проверку, фиксирует следующие нарушения:

• выявлены какие-либо факты, которые заставляют считать, что проверяемая аудиторская организация (индивидуальный аудитор) не соблюдала свои же правила и процедуры в отношении гарантии качества;

• финансовая (бухгалтерская) отчетность во всех своих сущест­венных аспектах не была проверена в соответствии с общепри­нятыми принципами, и следовательно, согласно применяемым пра­вилам (стандартам) аудиторская организация (индивидуальный ау­дитор) не имела разумных оснований давать заключение;

• рабочая документация не подтверждает выданное заключение.

Для проверки должны быть отобраны необходимые аудитор­ские задания. Отбор заданий основывается на комплексной оценке риска аудиторской практики с учетом следующих факторов риска:

• задания в сложных отраслях, связанные с необходимостью при­влечения специалистов по этим отраслям;

• большие и сложные задания, а также задания, связанные с высо­ким риском;

• задания, вызывающие большой общественный интерес;

• задания, выполняемые впервые;

• задания в областях, которые раньше не проверялись и не анали­зировались;

• задания, по окончании выполнения которых выдается моди­фицированное аудиторское заключение.

Отбор заданий для проверки производится контролером ка­чества таким образом, чтобы выборка была репрезентативна и удовлетворяла достижению целей проверки.

Отобранные задания должны относиться к разряду таких, кото­рые были выполнены в течение всего проверяемого периода. Сле­дует проявить особое внимание и убедиться в том, что из совокуп­ности не были выпущены задания, которые в момент отбора либо еще не окончены, но являются необычайно важными, либо при­ближаются к завершению и являются достаточно существенными.

Использование кратких характеристик задания рекомендуется в качестве вспомогательного метода в процессе отбора. Каж­дому заданию присваивается ссылка, которая фиксируется в до­кументе контролера по его краткой характеристике. Эта опозна­вательная система должна затем для справочных целей использо­ваться на протяжении всей проверки.

До того как начнется проверка, по каждому отобранному за­данию нужно собрать все необходимые формы и документы (эти материалы должны быть доступны контролеру по прибытию в офис аудиторской организации (индивидуального аудитора)):

• текущие рабочие документы;

• рабочие документы из папки с постоянными материалами;

• письменные отчеты руководству и отчеты о внутреннем конт­роле;

• материалы переписки с клиентом.

Сразу после завершения проверки контролер качества должен провести обсуждение результатов ее проведения с руководителем аудиторской организации (индивидуальным аудитором).

• ход проведенной проверки;

• существенные замечания;

• отмеченные сильные и слабые стороны в деятельности ауди­торской организации (индивидуального аудитора);

• предложения по совершенствованию работы.

При обсуждении контролеру качества следует описать общую форму составления будущего отчета и согласовать с руко­водителем аудиторской организации (индивидуальным аудитором) предварительное содержание отчета, который предполагает доклад о проведенной проверке и выводы контролера.

В случае необходимости контролеры могут попросить дать ис­черпывающие пояснения и комментарии по возникшим вопросам в отношении качества. Следует учитывать, что конкретные сведения и документы, полученные в ходе оказания аудиторских и сопутст­вующих аудиту услуг, могут быть представлены аудиторской ор­ганизацией (индивидуальным аудитором) для целей контроля ка­чества только с письменного согласия экономических субъектов, в отношении которых проводился аудит или оказывались сопутст­вующие аудиту услуги.

При внешней проверке надежности системы контроля качества могут изучаться следующие вопросы:

• предполагаемые клиенты аудиторской организации (индиви­дуального аудитора) адекватно оцениваются для получения уве­ренности, что не будет отношений с клиентами, характеризую­щимися неприемлемо высокой степенью риска;

• аудиторские организации (индивидуальные аудиторы) не будут поддерживать отношения с уже имеющимся клиентом, если такие отношения могут привести к нежелательным последствиям;

• консультации по профессиональным вопросам имеют место

в тех случаях, когда они необходимы для обеспечения качест­венных результатов работы по аудиту;

• задания по аудиту адекватно планируются и контролируются руководством аудиторской организации (индивидуальным аудито­ром);

• за персоналом, назначенным для работы над заданиями по ауди­ту, осуществляется необходимый контроль со стороны ведущих специалистов;

• сотрудники аудиторской организации (индивидуального аудито­ра) всех уровней проходят необходимое повышение профессио­нальной квалификации;

• осуществляется наставничество, инструктаж и обучение на ра­бочем месте;

• независимость от клиентов, которым аудиторские организации (индивидуальные аудиторы) оказывают аудиторские и другие ус­луги по подтверждению финансовой (бухгалтерской) отчетности, устанавливается в момент принятия работы над заданием и сохра­няется в дальнейшем;

• работа над заданием ведется объективно, с наличием адекватной степени профессионального скептицизма;

• и вопросах, требующих специальных знаний, персоналу, рабо­тающему над заданием, доступны в качестве консультантов другие специалисты аудиторской организации (индивидуального аудито­ра);

• потребность в кадрах прогнозируется своевременно, и в целях получения нужных человеческих ресурсов разрабатывается адек­ватный план развития;

• при наборе новых сотрудников, лица, отобранные для даль­нейшего рассмотрения в качестве кандидатур на рабочие места, действительно имеют достаточную квалификацию и опыт;

• лиц, поступающих на работу в аудиторскую организацию (к ин­дивидуальному аудитору), знакомят с их текущими обязанностями, а также с перспективами продвижения по службе;

• работа сотрудников оценивается на регулярной основе, и способ такой оценки дает возможность каждому сотруднику улучшить свою работу.

При проведении внешней проверки качества услуг необходимо оценить эффективность организации системы гарантии качества на уровне как всей аудиторской организации (у индивидуального ау­дитора), так и отдельных аудиторских заданий, исходя из следую­щих целей:

• оценить адекватность построенной в аудиторской организации (у индивидуального аудитора) системы внутреннего контроля нолям и задачам аудиторской практики и масштабам деятельности;

• проверить соблюдение этических норм;

• удостовериться в наличии разработанных и принятых внутри­фирменных стандартов аудита, своевременной актуализации при­меняемой методологии аудиторских услуг;

• получить подтверждения следования установленной методологии аудита на всех этапах аудиторской проверки (от этапа пла­нирования услуги до ее завершения) в строгом соответствии с регу­лирующими документами;

• выявить возможные отклонения в ходе выполнения конкретных аудиторских заданий;

• оценить систему подбора кадров и программу непрерывного профессионального обучения и повышения квалификации ра­ботников;

• оценить соблюдение требований поддержания должной про­фессиональной компетенции персонала и адекватной системы атте­стации.

Результаты проверки должны убедить в наличии действенной системы внутрифирменного контроля качества и в том, что эта сис­тема эффективно функционирует.

В случае выявления в ходе внешней проверки качества работы аудитора фактов систематического нарушения требований норма­тивно-правовых актов или федеральных правил (стандартов) ауди­торской деятельности к аудиторской организации могут быть при­менены соответствующие меры воздействия.