Виды и надежность внешних подтверждений

Внешние подтверждения в отношении товаров, переданных на комиссию, предоставят более надежные аудиторские дока­зательства в отношении предпосылок существования, а также прав и обязанностей, но мо1ут не предоставить доказательств, подтверждающих предпосылку стоимостной оценки.

Целесообразность применения внешних подтверждений при проверке конкретной предпосылки подготовки бухгал­терской (финансовой) отчетности также зависит от цели, которую аудитор поставил при отборе информации для под­тверждения.

Аудитор должен готовить запрос о предоставлении внеш­них подтверждений, исходя из специфики информации, которую он собирается получить. При разработке запроса аудитору также следует учесть, какую информацию и в ка­кой форме лица, составляющие ответ, захотят подтвердить с большей готовностью. От этого зависят количество и полнота получаемых ответов и надежность полученных аудиторских доказательств.

Например, система бухгалтерского учета определенных организаций позволяет с большей легкостью предоставить внешнее подтверждение отдельной хозяйственной операции, а не остатка по аналитическому счету в целом. Кроме того, не всегда лица, составляющие ответ, могут подтвердить оп­ределенные типы информации (предположим, они не смогут подтвердить остаток по счету дебиторской задолженности в целом, но предоставят подтверждение значений по отдельному счету-фактуре в рамках общего остатка).

Внешние запросы подразделены в стандарте на две группы: позитивные и (или) негативные.

В запросе о позитивном внешнем подтверждении со­держится просьба ответить аудитору в любом случае путем указания на согласие отвечающего с предоставленной ин­формацией (конкретными числовыми значениями) либо путем внесения информации (самостоятельного указания числовых значений).

Как правило, ответ на запрос о позитивном подтверждении является надежным аудиторским доказательством. Однако существует риск того, что лицо, составляющее подтвержде­ние, ответит на запрос, не убедившись в правильности ин­формации.

Аудитор может снизить этот риск, если отправит запрос о позитивном подтверждении, не указывая в запросе кон­кретный показатель либо сумму (или другую аналогичную информацию), с просьбой внести этот показатель либо сумму (привести определенную информацию). Однако использо­вание запроса о внешнем подтверждении в форме бланка, предполагающего самостоятельное заполнение, может при­вести к снижению количества ответов, так как при этом от лиц, составляющих ответ, требуется приложение дополни­тельных усилий.

Запрос о негативном внешнем подтверждении подразуме­вает, что лицо, составляющее такое внешнее подтверждение, направит ответ только в случае несогласия с информацией, изложенной в запросе. Однако если ответ на негативное внеш­нее подтверждение не получен, то аудитор должен понимать, что не получит однозначных аудиторских доказательств факта получения запроса третьей стороной, а также того, что третья сторона проверила правильность содержащейся в запросе информации.

Использование запроса о негативном внешнем подтвер­ждении предоставляет менее надежные доказательства по сравнению с запросом о позитивном внешнем подтверждении.

Аудитор должен:

• убедиться в том, что запрос направлен надлежащему лицу, так как возможна ситуация, когда должностные лица не смогут предоставить объективный ответ на запрос;

• принять во внимание информацию о компетентности отвечающего, его осведомленности, мотивации, возможности и желании предоставить ответ;

• учесть влияние данных факторов на форму запроса и на анализ полученных ответов, а также на необходимость применения дополнительных аудиторских процедур.

При отсутствии ответа на запрос аудитор должен приме­нить альтернативные аудиторские процедуры, которые долж­ны быть такими, чтобы они предоставляли доказательства в отношении тех же предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые должны были быть получе­ны в результате запроса о внешнем подтверждении. Аудитору рекомендуется также связаться с получателем запроса, чтобы выяснить причины отказа и попытаться добиться ответа.

При проверке аналитических счетов дебиторской задол­женности альтернативными процедурами могут являться проверки последующих поступлений денежных средств, доку­ментов на отгрузку или другой документации об аудируемом лице для получения доказательств предпосылки существова­ния и тестирование продаж на отчетную дату для получения доказательств в отношении предпосылки полноты.

При проверке аналитических счетов кредиторской задол­женности альтернативными процедурами могут являться проверка выплат денежных средств или переписки с третьими сторонами для получения доказательств в отношении пред­посылки существования и проверка первичных документов

(например накладных на получение товара) для получения доказательств в отношении предпосылки полноты.

Аудитор должен оценить, насколько результаты полу­ченных ответов с учетом результатов других проведенных аудиторских процедур обеспечивают достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении проверяемой предпо­сылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.