Виды аудита

Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля.

Внешний аудит проводится сторонними аудиторскими фирмами (юридическими лицами) или независимыми ауди­торами на основе договоров (заказов) с аудируемыми лица­ми. Обязательная аудиторская проверка проводится всегда только внешними аудиторами с учетом требований Закона об аудиторской деятельности, результатом работы является составление заключения. Данный вид аудита часто называют финансовым, так как он предусматривает оценку достовер­ности финансовой отчетности. В зависимости от порядка проведения аудита в международной практике различают несколько его модификаций.

Аудит на соответствие предназначен для проверки соблю­дения аудируемым лицом конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказыва­ют воздействие на результаты осуществляемых операций. В процессе этого аудита устанавливается соответствие дея­тельности аудируемого лица его уставу, проверке также подле­жат правильность исчисления оплаты труда, обоснованность начисления и уплаты налогов и т.д. Проверки на соответствие требуют установления необходимых критериев для оценки финансовой отчетности. В качестве таких критериев могут выступать законодательные требования, ГОСТы, согласован­ные условия (например сроки поставок) и др.

Операционный аудит осуществляется для проверки проце­дур и методов функционирования аудируемого лица с целью оценки эффективности хозяйствования. Его целесообразно применять для проверки выполнения бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и т.п.

Если аудит финансовой отчетности служит для проверки отчетности с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бух­галтерского учета и его результаты могут быть опубликованы и разосланы широкому кругу пользователей — владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др., то специальный аудит — это проверка конкретных аспектов деятельности с точки зрения соблюдения опреде­ленных процедур, норм и правил (например правильности составления налоговой отчетности, использования специ­альных фондов и др.).

Аудит может быть обязательным и инициативным.

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок осу­ществления обязательного аудита регламентируются зако­нодательными нормами.

Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта на основе договора с ауди­торской фирмой или индивидуальным аудитором. Характер и масштабы такой проверки определяет сам клиент.

Аудит подразделяется на первоначальный и согласованный (повторяющийся).

Первоначальный аудит — это аудит, который проводит­ся для данного клиента впервые. В данном случае риск и трудоемкость аудита существенно увеличиваются, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, системе его внутреннего контроля и т.д.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществля­ется данным аудитором или аудиторской фирмой повторно

3 — 1558 либо регулярно. Такое сотрудничество удобно и аудиторам, и клиенту, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные на длительном сотрудничестве помощь и оценку.

И, наконец, аудит с точки зрения его исторического раз­вития подразделяют на подтверждающий, системно-ориен­тированный и базирующийся на риске.

В России аудит находится на стадии подтверждающего, когда от аудиторов требуется подтверждение достоверности информации финансовой отчетности.

Системно-ориентированный аудит — это проведение про­верки хозяйствующего субъекта с целью оценки состояния и эффективности действия системы внутреннего контроля аудируемого лица в целом и его внутреннего аудита в част­ности.

Базирующийся на риске аудит предполагает концен­трацию усилий на проверке тех областей или конкретных объектов, где риски, как правило, являются наибольшими, при сокращении времени на проверку объектов, где риски отсутствуют или ничтожно малы.

Следует отметить, что приведенная классификация не является исчерпывающей, расширение и углубление сферы применения аудиторских услуг предопределяют новые виды и направления аудиторской деятельности.

3.1.