УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ЦЕННЫЕ БУМАГИ

Ценные бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капи­тал по стоимости, оговоренной в учредительных документах, приходу­ются по счету 58 с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями».

Начисление дивидендов по акциям производится по дебету сче­та 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим до­ходам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Сумма начис­ленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действу­ющим законодательством самим акционерным обществом при начис­лении дивидендов акционерам.

При операциях получения дивидендов в иностранной валюте воз­можно образование курсовой разницы вследствие разности рублевой оцен­ки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организа­ций. Курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Организация может получать дивиденды в форме продукции (работ, услуг) акционерного общества. В этом случае начисление ди­видендов оформляют обычной бухгалтерской проводкой (дебет счета 76, кредит счета 91), а поступление дивидендов отражают по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» (на поступившие ос­новные средства), 10 «Материалы» (на производственные запасы), 58 «Финансовые вложения» (на новые акции акционерного общества) и других счетов с кредита счета 76.

Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — стоимость акций;

Д-т сч.

Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 91. Разница между дебетовыми и кредитовыми оборота­ми счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При ликвидации акционерного общества, акции которого име­ются в организации, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций. Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)» по фактическим затратам.

Учет долговых ценных бумаг. Долговые ценные бумаги — обя­зательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимство­вания денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертифика­ты, чеки и векселя.

Вексель — это ценная бумага, составленная в строго определен­ной форме, дающая бесспорное право требовать уплаты обозначенной в векселе суммы по истечении срока, на который он выдан.

Акция — эмиссионная ценная бумага, подтверждающая внесе­ние ее владельцем средств в уставный капитал акционерного общества, закрепляющая право ее владельца (акционера) на получение части при­были акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управле­нии этим обществом и на часть имущества, остающегося после ликви­дации акционерного общества.

Облигация — эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее держателя на получение от эмитента в предусмотренный срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента.

Опцион — право на совершение определенной операции с цен­ными бумагами в установленный период времени или отказ от ее со­вершения.

Депозитный сертификат — письменное свидетельство банка о вкладе денежных средств, удостоверяющее право вкладчика или его правопреемника на получение после установленного срока суммы де­позитного вклада и процентов по нему.

Чек — ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное рас­поряжение чекодателя (лица, выписавшего чек) банку произвести пла­теж указанной в нем суммы чекодержателю (лицу, владеющему чеком).

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бума­ги».

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Покупная стоимость долговых ценных бумаг, как и акций, может отличаться от номиналь­ной или нарицательной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю. В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных долговых ценных бумаг доводится до номи­нальной цены.

Операции по приобретению долговых ценных бумаг отражают на счете 58. Перечисление денежных средств на приобретаемые цен­ные бумаги отражают по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами» и кредиту денежных счетов (51, 52). Оплаченные ценные бума­ги принимают на учет по дебету счета 58 с кредитом счета 60 или 76.

При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями выплаты процентов, покупатель и продавец раз­деляют соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачива­ет продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, кото­рые причитаются за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно учитывать в со­ставе расходов будущих периодов.

На счетах операции отражают следующим образом: Д-т сч. 58 — на рыночную стоимость облигаций; Д-т сч. 97 — на проценты с момен­та последней их выплаты; К-т сч. 51, 52 или 60, 76 — на покупную сто­имость облигаций (рыночную плюс проценты).

Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам от­ражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим до­ходам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно с начислением процентов часть разницы между первоначальной и но­минальной стоимостью ценных бумаг относят на финансовый резуль­тат организации.

Если покупная стоимость приобретеннык ценный бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении дохода произво­дят списание части разницы между покупной и номинальной стоимо­стью с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Про­чие доходы и расходы».

Если покупная стоимость ценный бумаг ниже номинальной сто­имости, то при каждом начислении причитающегося дохода произво­дят доначисление части разницы между покупной и номинальной сто­имостью. При этом на сумму причитающегося дохода дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящейся на данный период, дебетуют счет 58 «Финансовые вложения»; на совокупную сум­му дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Независимо от цены, по которой приобретались ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитываются на счете 58, должна соответствовать номинальной стоимости.

При погашении или продаже ценный бумаг их списывают с кре­дита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие дохо­ды и расходы» по их стоимости в момент продажи. Выручку от прода­жи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежный средств с кредита счета 91. Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

При операциях с долговыми ценными бумагами в иностранных валютах может возникать курсовая разница, если покупка и продажа ценный бумаг производятся по одной и той же валютной цене. Эта раз­ница списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

10.2.