<<
>>

Циклы хозяйственных операций. Метод направленного тестирования

Циклы хозяйственных операций. Международная практика свидетельствует, что процесс получения аудиторских доказа­тельств может быть оптимизирован, если в качестве сегментов аудита выделять образующиеся при осуществлении хозяйствен­ных операций взаимосвязи между отдельными объектами уче­та — так называемые циклы хозяйственных операций:

цикл приобретения и заготовления, который объединяет хо­зяйственные операции по приобретению и созданию внеоборот­ных активов и заготовлению материально-производственных запасов, приводящие к образованию кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками соответствующих активов;

цикл производства, который объединяет хозяйственные опера­ции по производственному потреблению элементов производства и выпуску готовой продукции;

цикл реализации — хозяйственные операции, связанные с про­дажей готовой продукции и приводящие к образованию дебитор­ской задолженности покупателей и заказчиков;

цикл оплаты — хозяйственные операции, связанные с движени­ем наличных и безналичных денежных средств, а также погашени­ем дебиторской и кредиторской задолженности как путем оплаты денежными средствами, так и путем зачета взаимных требований.

В зависимости от содержания финансово-хозяйственной дея­тельности конкретной организации могут быть выделены и дру­гие циклы хозяйственных операций. Например, если операции по осуществлению финансовых вложений носят массовый, часто повторяющийся характер, то может быть выделен цикл инвести­рования.

Взаимосвязь циклов хозяйственных операций приведена на рис. 12.1. В целях наглядности на рисунке отражены только ос­новные циклы, составляющие суть производственной деятельно­сти промышленного предприятия.

Рис. 12.1. Взаимосвязь циклов хозяйственных операций

Фактически циклы хозяйственных операций характеризуют кругооборот капитала организации и заканчиваются только при прекращении деятельности организации.

Приобретение элемен­тов производства — средств труда, предметов труда и собственно труда (цикл приобретения) — приводит к образованию задол­женности поставщикам и подрядчикам, а также персоналу по оплате труда.

В процессе производства готовой продукции потребляются элементы производства, что отражается начислением амортиза­ции внеоборотных активов, списанием товарно-материальных ценностей, начислением заработной платы персоналу (цикл про­изводства).

Выпущенная в процессе производства готовая продукция реа­лизуется покупателям, что приводит к образованию дебиторской задолженности (цикл реализации).

На расчетный счет или в кассу предприятия от дебиторов по­ступают денежные средства в счет оплаты реализованной про­дукции. Производится выплата работникам начисленной зара­ботной платы. Направляются денежные средства на погашение задолженности поставщикам внеоборотных активов и товарно­материальных ценностей (цикл оплаты).

Чаще всего в процессе аудита каждый цикл хозяйственных операций исследуется отдельно, что позволяет проводить слож­ные проверки. При этом проверка должна быть организована та­ким образом, чтобы своевременно выявлять связи между циклами.

Сущность метода направленного тестирования. Выделение циклов хозяйственных операций позволяет применять в ходе аудита так называемый метод направленного тестирования, базирующийся на учетном принципе двойной записи[8].

В силу природы двойной записи искажение (в том числе про­пуск) записи по кредиту приведет к искажению или пропуску (корреспондирующей) дебетовой записи, и наоборот. При исполь­зовании метода направленного тестирования признается, что если аудитор тестирует дебет одного счета на предмет завышения (за­нижения), то одновременно тестируется кредит корреспондирую­щего счета на предмет завышения (занижения).

Таким образом, направленное тестирование типовых прово­док позволяет оптимизировать затраты труда и времени, необхо­димые для проведения аудита.

Например, если подвергнуть проверке дебетовые записи в цикле оплаты, то существует возможность одновременного под­тверждения кредитовых записей по погашению дебиторской за­долженности.

В западных странах аудитор, использующий метод направлен­ного тестирования, в первую очередь должен проверять, не зани­жены ли расходы и не завышены ли доходы. В России же метод направленного тестирования имеет свою специфику, так как российский аудитор в первую очередь проверяет, не завышены ли расходы и не занижены ли доходы.

При использовании метода направленного тестирования в ходе аудита очень важно установить, какие счета будут под­вергнуты проверке, а какие счета необходимо подтвердить в ходе этой проверки.

Фактически легче получить аудиторские доказательства в от­ношении обязательств и расходов, а также счетов, отражающих движение денежных средств. Можно считать такие доказатель­ства наиболее убедительными, поскольку, как правило, подтвер­ждением этим доказательствам могут быть свидетельства вне­шних лиц (третьих сторон).

На практике выделение сегментов аудита продиктовано необ­ходимостью оптимизировать процесс аудита. Поэтому, как пра­вило, применяется сочетание двух методов. Проверка типовых многочисленных операций проводится по циклам хозяйственных операций, а разовых существенных операций — пообъектно.

Аудит учредительных документов. Цель аудита учредительных документов — установление соответствия действующему законо­дательству правоустанавливающих документов, являющихся ос­новой функционирования организации.

Учитывая особенности организационно-правовой формы проверяемой организации, аудитору целесообразно:

проверить реальность государственной регистрации органи­зации, соблюдение порядка регистрации и перерегистрации организации, своевременность и правильность государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы; изучить основные положения учредительных документов; проанализировать основные виды деятельности, предусмот­ренные учредительными документами;

проверить наличие необходимых лицензий при осуществле­нии лицензируемых видов деятельности;

проанализировать состав учредителей и структуру уставного капитала;

проверить своевременность и полноту погашения задолжен­ности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал;

проверить соответствие реально существующей структуры управления организацией структуре, предусмотренной учреди­тельными документами;

изучить организационную структуру — наличие представи­тельств, филиалов, обособленных подразделений;

оценить предусмотренный учредительными документами по­рядок использования чистой прибыли, остающейся в распоряже­нии организации, порядок образования резервных и иных фондов;

сопоставить структуру и функции реально действующих реви­зионных органов с порядком, предусмотренным в учредитель­ных документах;

изучить установленный учредительными документами поря­док назначения внешнего аудитора организации и утверждения годовой бухгалтерской отчетности.

Аудит учетной политики организации. Цель аудита учетной по­литики организации — установление ее соответствия действу­ющим нормативным и законодательным актам, а также характе­ру и масштабу деятельности организации.

Объектом изучения являются все внутрифирменные докумен­ты, определяющие вопросы организации и ведения бухгалтер­ского учета в организации. При аудите учетной политики следует проверить следующие контрольные моменты:

наличие приказа (распоряжения) руководителя о принятии учетной политики организации;

соответствие принятой учетной политики требованиям Зако­на Российской Федерации «О бухгалтерском учете в Российской Федерации» и Положению по бухгалтерскому учету «Учетная по­литика предприятия» (ПБУ-1/98);

соблюдение при подготовке учетной политики допущений и требований, установленных нормативными документами;

полноту раскрытия избранных при формировании учетной политики способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;

принятую в организации систему внутренней отчетности; наличие должностных инструкций и их соответствие реаль­ной ситуации в организации;

наличие и эффективность утвержденной системы документо­оборота;

выбор формы ведения бухгалтерского учета; установленный порядок проведения инвентаризаций имуще­ства и обязательств;

утвержденный рабочий план счетов бухгалтерского учета (осо­бое внимание следует обратить на варианты использования счетов бухгалтерского учета, отличные от общепринятого порядка).

Аудитор также должен проверить и оценить соответствие мас­штабам и характеру деятельности организации «прикладных» вопросов, регулируемых учетной политикой:

применяемые методы начисления амортизации основных средств (линейный метод, метод уменьшаемого остатка, метод суммы чисел лет срока полезного использования, производ­ственный метод), обоснованность их применения;

применяемые методы начисления амортизации нематериаль­ных активов;

применяемый порядок отражения в бухгалтерском учете про­цесса заготовления и приобретения материально-производствен­ных запасов;

применяемый метод оценки материально-производственных запасов при их списании в производство (ФИФО, ЛИФО, сред­ней стоимости);

применяемые методы калькулирования себестоимости произ­веденной продукции и обоснованность их применения;

порядок учета и финансирования ремонта основных средств; порядок списания общехозяйственных расходов; избранный вариант оценки незавершенного производства; обоснованность способов распределения косвенных затрат; избранный вариант отражения в бухгалтерском учете выпуска готовой продукции;

избранный вариант оценки готовой продукции и товаров; перечень и правомерность создания оценочных резервов и резервов предстоящих расходов и платежей;

правомерность образования за счет нераспределенной прибы­ли отчетного года резервного фонда.

Результаты аудита системных вопросов имеют важное значе­ние для формирования мнения аудитора о финансовой (бухгал­терской) отчетности. Данные, полученные при аудите этого раз­дела, корреспондируют со всеми остальными сегментами аудита.

Аудит цикла приобретения. Цикл приобретения — это хозяй­ственные операции по приобретению и созданию внеоборотных активов (за исключением долгосрочных финансовых вложе­ний) и заготовлению материально-производственных запасов,

Если операции по приобретению и созданию внеоборотных активов достаточно многочисленны и существенны, они могут быть выделены в отдельный цикл приобретения, а операции по заготовлению материально-производственных запасов — в цикл закупок.

приводящие к образованию кредиторской задолженности по­ставщикам и подрядчикам.

В рамках цикла приобретения подлежат аудиту следующие счета:

Аудит цикла приобретения проводится с ориентацией на со­ответствие критериям аудита бухгалтерской отчетности.

1. Для установления соответствия операций предпосылкам «Существование» и «Возникновение» аудитор должен убедиться в соблюдении следующих контрольных моментов:

зарегистрированные и подлежащие оплате счета поставщиков и подрядчиков, задолженность перед подотчетными лицами со­держат суммы, которые организация действительно должна за фактически поставленные товарно-материальные ценности;

отсутствуют факты отражения в бухгалтерском учете выстав­ленных счетов по впоследствии не состоявшимся сделкам;

счета поставщиков и подрядчиков акцептованы в установлен­ном порядке;

данные инвентаризации подтверждают наличие обязательств перед поставщиками и подрядчиками, размер которых согласо­ван с кредиторами;

ввод в эксплуатацию основных средств и нематериальных ак­тивов подтвержден первичными учетными документами уста­новленного образца;

факт наличия нематериальных активов оформлен докумен­тально (описание, образец, карты, чертежи и др.);

факт наличия основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей подтвержден первичными документа­ми и результатами тщательно проведенной в установленном по­рядке инвентаризации.

2. Для установления соответствия операций предпосылке «Права и обязанности» аудитор должен убедиться в том, что:

задолженность поставщикам и подрядчикам является реаль­ной и возникла в результате законных сделок;

приобретенные активы, отраженные в бухгалтерской отчетно­сти, принадлежат предприятию на правах собственности и полу­чены в результате законных сделок;

отраженные в бухгалтерской отчетности нематериальные ак­тивы получены организацией в результате заключения догово­ров, соответствующих требованиям специальных отраслей права (авторское право, патентное законодательство и др.), что под­тверждено соответствующими документами (лицензионные до­говоры, патенты и др.);

при поступлении активов в результате хозяйственных опе­раций, связанных с осуществлением лицензируемых видов деятельности, соблюдены требования лицензионного законода­тельства (например, основные средства, поступившие по ли­зингу);

сделки с активами, подлежащие государственной регистрации, имеют соответствующие удостоверения (нотариальное заверение);

все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными и учетными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов.

3. Для установления соответствия операций предпосылкам «Полнота» и «Точность измерения» аудитор должен убедиться в том, что:

обязательства, отраженные на счетах учета расчетов с постав­щиками и подрядчиками, представляют полный объем реальной задолженности экономического субъекта поставщикам внеобо­ротных активов и товарно-материальных ценностей;

в бухгалтерской отчетности отражены все фактически приоб­ретенные объекты внеоборотных активов и товарно-материаль­ных ценностей;

оприходование объектов основных средств, нематериальных ак­тивов, товарно-материальных ценностей отражается в том отчетном периоде, в котором их поступление фактически имело место;

соблюдаются учетные требования полноты и непротиворечи­вости;

выявленные в ходе инвентаризации отклонения в состоянии и стоимости активов и обязательств отражены в бухгалтерском учете в полном объеме;

все операции по оприходованию внеоборотных активов и то­варно-материальных ценностей отражены в бухгалтерском учете с арифметической точностью.

4. Для установления соответствия предпосылке «Представле­ние и раскрытие», необходимо убедиться в том, что:

средства труда в зависимости от срока использования правиль­но включены в состав основных средств либо в состав средств труда в обороте;

в состав нематериальных активов правильно включены объекты, отвечающие критериям признания, установленным ПБУ 14/2000;

приобретенные объекты основных средств и нематериальных активов правильно классифицированы по видам и подразделены с точки зрения возможности начисления амортизации;

основные средства и нематериальные активы правильно клас­сифицированы по критерию производственного и непроизвод­ственного назначения;

сроки полезного использования основных средств и немате­риальных активов установлены обоснованно.

5. Для установления соответствия предпосылке «Стоимостная оценка» необходимо убедиться в том, что:

оценка кредиторской задолженности, в том числе в иностран­ной валюте, при отражении в бухгалтерской отчетности проведе­на в соответствии с требованиями нормативных документов;

в зависимости от способа поступления правильно определена первоначальная стоимость внеоборотных активов и товарно­материальных ценностей;

правильно установлены нормы амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов;

применяются обоснованные методы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;

начисление амортизации (начало и окончание) проводится в установленном порядке;

материальные ценности приходуются в оценке, принятой учетной политикой;

правильно произведен расчет рублевой оценки объектов основных средств, нематериальных активов и товарно-матери­альных ценностей в случае, если в расчетных документах стои­мость этих объектов была выражена в иностранной валюте или в условных единицах;

правильно сформирована стоимость активов в целях включе­ния в бухгалтерскую отчетность;

можно подтвердить правильность отражения в бухгалтерском учете НДС по приобретенным ценностям;

сумма НДС выделена отдельной строкой в договорах, счетах- фактурах, накладных;

правильно определен источник погашения НДС по активам производственного и непроизводственного назначения;

правильно исчислен НДС при осуществлении капитальных вложений хозяйственным и подрядным способом;

правильно выделен НДС по ставке при приобретении горюче­смазочных материалов.

Целесообразно провести следующие тесты средств контроля: изучить систему санкционирования хозяйственных операций цикла приобретения;

изучить систему складского учета, установить материально ответственных лиц и их должностные обязанности, оценить рис­ки возможных злоупотреблений;

проверить работу комиссии по приемке основных средств и нематериальных активов и инвентаризационной комиссии;

проверить соответствие требованиям нормативных докумен­тов и эффективность системы документооборота, связанной с оформлением операций цикла приобретения.

Аудит цикла производства — это хозяйственные операции по производственному потреблению средств труда (основных средств и нематериальных активов), предметов труда (материа­лов) и собственно труда (начисление заработной платы персона­лу) для изготовления и выпуска готовой продукции.

Аудит цикла производства является наиболее сложным и тру­доемким. Практически всегда он имеет свои особенности в зави­симости от характера отрасли и бизнеса каждого клиента. Кроме того, в основном все источники аудиторских доказательств явля­ются внутренними документами, созданными самим экономи­ческим субъектом, что в соответствии с аудиторскими стандарта­ми снижает их ценность для аудита. Поэтому для успешного проведения проверки цикла производства особенно важны хоро­шее понимание аудитором сущности производственного процес­са и его технологических особенностей, а также визуальное озна­комление с производственными цехами и линиями, складским хозяйством.

При аудите цикла производства проверке подвергаются запи­си по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 70 «Расчет с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты с бюдже­том», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и другие счета с целью подтверждения записей по дебету счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные рас­ходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Следующим этапом аудита операций данного цикла является проверка записей по кредиту счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Об­щехозяйственные расходы» с целью подтверждения правильно­сти формирования записей по дебету счетов 20 «Основное произ­водство» и 90 «Продажи». После этого проверяется правильность записей по кредиту счета 20 «Основное производство» с целью подтверждения записей по дебету счетов 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».

Критерии аудита цикла производства позволяют определить: по предпосылке «Существование» и «Возникновение» — что: все бухгалтерские записи, включающие расходы и издержки производства, подтверждены документально;

остатки незавершенного производства и готовой продукции реально существуют и подтверждены данными тщательно прове­денной инвентаризации;

все включенные в издержки производства расходы являются реальными и фактически имели место в отчетном периоде;

включенные в издержки производства затраты на оплату труда обоснованы и реальны;

по предпосылке «Права и обязанности» — что: процесс производства соответствует уставным целям деятель­ности организации и организован в соответствии с требованиями действующего законодательства;

номенклатура, количество выпускаемой продукции санк­ционированы в установленном порядке уполномоченными лицами;

расход материалов обоснован, санкционирован и соответству­ет целям производственной деятельности;

начисление заработной платы, ЕСН, других взносов в фонды социального страхования и обеспечения осуществляется с учетом требований законодательных документов;

выпущенная продукция соответствует требованиям установ­ленных стандартов качества и технических требований;

документы, подтверждающие произведение затрат по произ­водству продукции, оформлены в соответствии с требованиями нормативных и законодательных документов; по предпосылке «Полнота» — что:

в бухгалтерском учете в полном объеме отражены все отпу­щенные и израсходованные в производстве материалы, все на­численные затраты на оплату труда;

в издержки отчетного периода и себестоимость изготовленной продукции включены все затраты, связанные с производством;

в бухгалтерской отчетности отражен полный объем незавер­шенного производства, готовой продукции;

соблюдены учетные требования полноты и непротиворечи­вости;

по предпосылке «Представление и раскрытие» — что: система аналитического учета затрат на производство позво­ляет получить информацию в разрезе элементов затрат и статей калькуляции, сверхнормативных расходов;

затраты правильно классифицированы в качестве текущих, не допущено включение в издержки производства затрат капиталь­ного характера; •

затраты правильно классифицированы на прямые и кос­венные;

распределение косвенных затрат между видами продукции осуществлено в соответствии с нормативными документами (при их наличии) и в соответствии с учетной политикой;

изделия, включенные в состав готовой продукции, соответ­ствуют всем требованиям, предъявляемым к качеству готовой продукции;

по предпосылкам « Стоимостная оценка» и « Точность измере­ния» — что:

оценка незавершенного производства осуществляется в соот­ветствии с принятой учетной политикой;

стоимость материальных ценностей включается в затраты в оценке, предусмотренной учетной политикой (ФИФО, ЛИФО, средняя себестоимость, фактическая себестоимость единицы);

включение в себестоимость продукции стоимости горюче­смазочных материалов осуществляется обоснованно и по уста­новленным нормам;

в затраты на производство продукции включены правильно исчисленные обоснованные суммы амортизации основных средств и нематериальных активов производственного назна­чения;

в издержки производства включаются отчисления на образо­вание резервов предстоящих расходов и платежей в соответствии с нормативными документами и учетной политикой;

сумма затрат на оплату труда, ЕСН и прочие отчисления в фонды социального страхования, включенные в издержки произ­водства, обоснованы и правильно исчислены;

в издержки производства включены правильно исчисленные суммы налогов, подлежащих отнесению на себестоимость;

оценка готовой продукции произведена в соответствии с при­нятой учетной политикой;

порядок списания общехозяйственных затрат соответствует требованиям нормативных документов и принятой учетной по­литике;

калькулирование себестоимости готовой продукции произво­дится в соответствии с отраслевыми методическими рекомендация­ми по планированию и калькулированию себестоимости, а в случае их отсутствия — в соответствии с принятой учетной политикой;

все операции по учету затрат на производство и операции по выпуску продукции отражены в бухгалтерском учете и отчетно­сти с соблюдением допущения «временной определенности фак­тов хозяйственной деятельности»;

все расчеты в бухгалтерском учете и отчетности произведены с арифметической точностью;

правильно исчислены налоги и сборы, относимые на себе­стоимость продукции;

в налогооблагаемую базу по подоходному налогу включены сверхнормативные затраты, произведенные подотчетными ли­цами;

в себестоимость включены только те виды налогов, которые подлежат отнесению на издержки производства и обращения;

не допускается противоречащих установленному норматив­ными документами порядку случаев включения в себестоимость продукции сумм НДС по приобретенным ценностям.

Для контроля аудитор может ознакомиться с обоснованно­стью применяемых методик калькулирования себестоимости, с порядком проведения инвентаризации незавершенного произ­водства и готовой продукции, системой складского хозяйства и складского учета готовой продукции, системой мер по обеспече­нию сохранности материалов в цехах. Целесообразно также изу­чить работу отдела кадров и отдела труда и заработной платы, применяемые на предприятии системы оплаты труда.

Аудит цикла реализации продукции — это хозяйственные опе­рации, связанные с реализацией готовой продукции (работ, услуг), приводящие к образованию дебиторской задолженности, а также выявление финансового результата от этих операций.

Операции цикла реализации играют основную роль в форми­ровании результатов хозяйственной деятельности организации, поэтому их достоверность весьма важна. При проверке цикла ре­ализации аудитор, с одной стороны, располагает внутренними источниками доказательств (расчеты себестоимости реализован­ной продукции, накладные на отпуск продукции, акты ликвида­ции основных средств), а с другой стороны — внешними доку­ментами (счета, акцептованные покупателями). Для успешного проведения проверки аудитору следует хорошо представлять ха­рактер рынков сбыта продукции, выпускаемой аудируемым субъектом, конкурентную ситуацию на этих рынках, иметь пред­ставление о платежеспособности покупателей.

Центром аудита цикла реализации является подтверждение дебета и кредита счета 90 «Продажи». Соответственно про­верке подвергаются кредит счетов 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» (в случае списания управленческих расходов в дебет счета 90), 44 «Расходы на продажу» с целью подтверждения записей по дебету счета 90 «Продажи». Одновременно на основании вы­ставленных счетов проводится проверка записей по дебету сче­та 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с подтвержде­нием записей по кредиту счета 90 «Продажи» и правильности выделения НДС.

Цели аудита цикла реализации продукции позволяют опреде­лить:

по предпосылкам «Существование» и «Возникновение» — что: в бухгалтерском учете отражены факты продажи продукции, реально имевшие место в течение отчетного периода;

величина дебиторской задолженности покупателей и заказчи­ков, отраженная в отчетности, подтверждена данными тщатель­но проведенной инвентаризации и согласована с дебиторами;

все записи в бухгалтерских регистрах имеют документальное подтверждение;

по предпосылке «Права и обязанности» — что: все сделки по продаже продукции обусловлены условиями договорных отношений, не противоречащих действующему зако­нодательству;

при реализации продукции соблюдаются требования лицензи­онного законодательства;

величина дебиторской задолженности, отраженная в бух­галтерской отчетности, представляет величину, в отношении ко­торой имеются законные права на ее взыскание;

реализуемая продукция принадлежит организации на законных основаниях;

все торговые операции санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке;

документы, отражающие операции по продаже продукции, со­ответствуют требованиям нормативных и законодательных актов;

по предпосылкам «Полнота» и « Точность измерения» — что: обязательства, отраженные на счетах бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, представляют полный объем реальной к взысканию задолженности за проданную им готовую продукцию;

в бухгалтерской отчетности отражены все сделки по продаже готовой продукции, имевшие место в отчетном периоде;

счета покупателям выставлены на основании точных расценок и с указанием точного количества отгруженной продукции;

все операции по продаже продукции регистрируются в бухгалтерском учете своевременно;

при определении финансового результата от продажи продук­ции учтены себестоимость всей реализованной продукции и сум­ма всех затрат, связанных с реализацией продукции;

соблюдены учетные требования полноты и непротиворечи­вости;

по предпосылкам «Представление и раскрытие» — что: дебиторская задолженность должным образом классифициро­вана по видам, срокам погашения и реальности взыскания при отражении в бухгалтерской отчетности;

выручка от реализации продукции отражается в бухгалтер­ском учете в соответствии с условиями договоров, а не в зависи­мости от фактического получения денежных средств;

доходы и расходы, связанные с реализацией продукции, пра­вильным образом классифицированы при включении в отчет о прибылях и убытках;

в случае различия вариантов определения выручки для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения организованная система учета позволяет определить объем выручки для различ­ных целей;

по предпосылкам « Стоимостная оценка» — что: дебиторская задолженность покупателей и заказчиков вклю­чена в отчетность в правильной оценке, с учетом результатов ин­вентаризации задолженности на предмет реальности взыскания и с учетом созданных резервов по сомнительным долгам;

рублевая оценка дебиторской задолженности в иностранной валюте определена в соответствии с требованиями нормативных документов и правильно переоценивается;

выручка от продажи продукции отражена в бухгалтерском учете в верной оценке, совпадающей с информацией, содержа­щейся в первичных документах;

правильно исчислены суммы НДС, налога с продаж, акцизов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения;

НДС выделен отдельной строкой суммарно в договорах, сче­тах, счетах-фактурах;

организован процесс выставления и учета счетов-фактур для исчисления НДС. Суммы, отраженные в счетах-фактурах, совпа­дают с суммами, отраженными в счетах и договорах, накладных.

Аудит цикла оплаты — это хозяйственные операции, связанные с погашением дебиторской и кредиторской задолженности путем получения (выплаты) денежных средств. В современных условиях в Российской Федерации в рамках цикла оплаты целесообразно проверять операции, связанные с проведением зачета взаимных требований, так как они имеют широкое распространение.

Бухгалтерские счета «Касса», «Расчетный счет», «Валютный счет» относятся к категории проверяемых по существу. Поэтому в цикле оплаты целесообразно посредством проверки дебета и кредита счетов учета денежных средств подтверждать счета учета дебиторской и кредиторской задолженности.

Таким образом, центральное место занимает проверка запи­сей по дебету и кредиту счетов учета денежных средств — 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» — с под­тверждением записей по дебету счетов учета расчетов с постав­щиками и подрядчиками (60, 76), подотчетными лицами (71) и кредиту счетов учета расчетов с покупателями и заказчика­ми (62, 76).

Цели аудита цикла оплаты позволяют определить: по предпосылкам «Существование» и «Возникновение» — что: остатки по счетам денежных средств, отраженные в балансе, характеризуют реальные денежные средства, находящиеся в рас­поряжении организации;

остатки денежных средств в кассе и на счетах организации в банках подтверждены результатами тщательно проведенной ин­вентаризации и согласованы с банками;

все отраженные в бухгалтерском учете операции, связанные с погашением дебиторской и кредиторской задолженности, реаль­но имели место в отчетном периоде;

по предпосылкам «Права и обязанности» — что: все денежные средства, отраженные в бухгалтерской отчетно­сти, принадлежат организации на законных основаниях;

все выплаты и поступления денежных средств осуществляют­ся на законных основаниях;

движение денежных средств в иностранной валюте осуществ­ляется с соблюдением требований валютного законодательства;

соблюдается порядок ведения кассовых операций; лимит остатка наличных денежных средств в кассе согласован с банком и не превышается;

не нарушаются законодательно установленные размеры расче­тов наличными денежными средствами;

расчеты с физическими лицами ведутся с применением конт­рольно-кассовых машин, зарегистрированных в установленном порядке;

все операции имеют документальное подтверждение. Доку­менты, оформляющие операции с денежными средствами, соот­ветствуют установленным нормативными документами требова­ниям;

все операции с денежными средствами санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке;

по предпосылкам «Полнота» и « Точность измерения» — что: в бухгалтерской отчетности отражены все денежные средства, имеющиеся в распоряжении организации;

на счетах бухгалтерского учета своевременно отражены все операции, связанные с поступлением и выплатой денежных средств;

в бухгалтерском учете отражены в полном объеме все опе­рации по погашению дебиторской и кредиторской задолжен­ности;

соблюдены учетные требования «полноты» и «непротиворечи­вости»;

все операции по движению денежных средств и погашению дебиторской и кредиторской задолженностей отражены в пер­вичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета с арифметической точностью;

по предпосылке «Представление и раскрытие» — что: раскрыта информация о денежных средствах в иностранной валюте;

раскрыта информация о денежных средствах в иностранной и национальной валютах, на свободное использование которых су­ществуют ограничения;

все операции, связанные с поступлением и выплатой денеж­ных средств, погашением дебиторской и кредиторской задол­женности, были должным образом классифицированы и иденти­фицированы при отражении в бухгалтерском учете; по предпосылке « Стоимостная оценка» — что: денежные средства в иностранной валюте представлены в бухгалтерской отчетности в верной оценке;

операции, связанные с погашением задолженности, в том чис­ле в иностранной валюте или выраженные в условных единицах, отражены в бухгалтерском учете в правильной и точной оценке;

рублевая оценка денежных средств в иностранной валюте определена в установленном нормативными документами поряд­ке. Переоценка денежных средств в иностранной валюте произ­водится своевременно и в соответствии с требованиями норма­тивных документов.

По завершении аудиторских процедур в отношении циклов хозяйственных операций аудитор должен проанализировать со­вокупность полученных доказательств и оценить масштаб охвата всех счетов бухгалтерского учета проведенными процедурами. Если, по мнению аудитора, проверкой было охвачено недоста­точное количество счетов бухгалтерского учета, следует провести тестирование отдельных счетов по существу.

12.6.

<< | >>
Источник: Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М,— 448 с. — (Высшее образование). 2006

Еще по теме Циклы хозяйственных операций. Метод направленного тестирования:

  1. 7.2. ИНФОРМАЦИОННЫЕ ТЕХНОЛОГИИ И РАЗВИТИЕ ЛОГИСТИКИ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗАРУБЕЖНЫХ КОМПАНИЙ
  2. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ТЕСТИРОВАНИЮ СТУДЕНТОВ (СЛУШАТЕЛЕЙ)
  3. Метод экономического анализа
  4. Аудит выпуска и продажи готовой продукции
  5. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ПО КОМПЬЮТЕРНЫМ ТЕХНОЛОГИЯМ АУДИТА
  6. Циклы хозяйственных операций. Метод направленного тестирования
  7. Налоговый аудит
  8. VI. ОГРАНИЧЕНИЯ СУДЕЙСКОГО УСМОТРЕНИЯ В ГРАЖДАНСКОМ И АРБИТРАЖНОМ ПРОЦЕССАХ
  9. С
  10. 3. Технологии микромаркетинга
  11. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ТЕСТИРОВАНИЮ СТУДЕНТОВ (СЛУШАТЕЛЕЙ)