Цели и задачи аудиторской деятельности

Инициативный

По специальным заданиям

Консультирование

Анализ хозяйственной деятельности, оценка активов и пассивов, компьютеризация, аудиторские научные исследования, обучение

Внутренний аудит, инициативный аудит, аудит по специальным аудиторским заданиям

Другие аудиторские услуги

Рис.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской дея­тельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ (ст. 1) аудиторская дея­тельность (аудиторские услуги) — деятельность по проведению ауди­та и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая ауди- то рскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Рос­сийской Федерации. На основании и во исполнение Закона и иных федеральных законов, указов Президента РФ Прав_~егхтво РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы законода­тельства РФ об аудиторской деятельности.

В указанном Законе определена сфера аудита — проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности ор­ганизаций и индивидуальных предпринимателей, а также его цели.

В отечественной теории и практике аудита признана следующая система его классификации.

Внешний аудит проводится на договорной основе независимыми аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами в целях объективной оценки ос ^оверн ости бухгалтерского учета и финансовой отчетности ' озяйсів _ юг его субъекта во всех сущест­венных отношениях.

Внутренний аудит - деятеность по проверке и оценке работы организации в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита — помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непо­средственно в данной организации. Небольшие организации могут и не иметь штатных аудиторов. В этом случае внутренний аудит проводит ревизионная комиссия или аудиторская организация на основе договора на осуществление внутреннего аудита.

Внешний , уди ■ подразделяется на обязательный, инициативный и аудит по специальным заданиям. Последние два вида для ауди­торских организаций и индивидуальных аудиторов являются про­чими аудиторсками услугами.

Обязате. ный аудит — это аудит, проведение которого обуслов­лено прямым указанием в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» и других федеральных законах.

Инициативный аудит — это аудит, который проводят по реше- н'ю руководства предприятия или его учредителей. Инициатвный аудит проводится по той же методике, что и обязательный аудит.

Различие между обязательным и инициативным аудитом заклю­чается в том, что одни организации (предприятия) обязаны п 'ово- дить аудит, определенный Федеральным законом РФ (обязательный аудит), а другие организации (предприятия) имеют право это де­лать, но не обязаны.

Тот факт, что необходимость аудита в некоторых случаях уста­новлена актами законодательства, а не желанием руководителей экономических субъектов, имеет свои причины и определенные последствия как для аудиторов, проводящих аудит, обязатель­ный для экономических субъектов, так и для этих экономических субъектов.

Причины проведения обязательного аудита следующие.

1. На макроэкономическом уровне аудит _ это неотъемлемый элемент рыночной инфраструктуры.

2. Бухгалтерскую отчетность используют для принятия решений ее заинтересованные пользователи, в том числе руководство, участ­ники и собственники имущестт , пред. риятия (организации), ре­альные и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, по­ставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти и общественность в целом.

3. Бухгалтерская отчетность может быть искажена, в частности, применением оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни.

4. Достоверность бухг 'терской отчетности не обеспечена авто­матически, так как ее составители могут быть пристрастны и заин­тересованы в ее искажении.

5. Степень достоверности бухгалтерской отчетности, как прави­ло, не может быть самостоятельно оценена большинством заинте­ресованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хо­зяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности предприятий и организаций.

Данная классификация не является исчерпывающей, расшире­ние и углубление сферы применения аудиторских услуг позволят определить новые виды и направления аудиторской деятельности.

Аудит по специальным аудиторским заданиям представляет собой мини-аудит и включает проверку отдельных статей бухгалтерской отчетности, юридической и экономической экспертизы договоров и др.

Аудиторская организация — это коммерческая организация, яв­ляющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудито­ров. Она осуществляет свою деятельность по проведению аудита и оказанию различных аудиторских услуг. Аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. В штате аудитор­ской организации должны состоять не менее пяти аудиторов.

Аудитор — физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Аудитор вправе осуществлять удторскую деятельность в качестве или работника аудиторской организации, или индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за­прещено заниматься какой-либо иной предпринимательской дея­тельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих и прочих аудиторских услуг.

Исходя из приведенной ранее классификации целесообразно рас­смотреть цель и задачи аудиторской деятельности. Примат в этом отношении принадлежит именно внешнему аудиту, цель и основные задачи которого сформулированы в Федеральном законе «Об ауди­торской деятельности» и федеральных стандартах аудиторской дея­тельности.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской дея­тельности» цель аудита — выражение мнения о достоверности фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользова­телю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать бази­рующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Приведенное определение бухгалтерской отчетности в целом соответствует трактовке Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и российских положений по бухгалтерскому учету.

В Законе «Об аудиторской деятельности» отмечено, что аудит не подменяет государственного контроля за достоверностью финансо­вой (бухгалтерской) отчетности, т.е. других форм финансового кон­' роля, существующих в РФ на законных основания ..

В соответствии с этим задачами аудита являю' ся:

• подготовка аудиторской проверки, включающая составление письма о согласии на проведение аудита;

• заключение договора на проведение аудита;

• изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

• проведение аудиторской проверки общих документов пред­приятия, всех разделов и счетов бухгалтерского учета;

• подведение итогов проведенного аудита.

Выполняемые аудиторами прочие и сопутствующие услуги имеют свои цели и задачи.

В последовательном развитии аудита можно вы­делить три стадии: подтверждающую, системно-ориентированную и стадию аудита, базирую' уюся на р ске [1].

На подтверждающей стадии аудита при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверял и „ утверждал практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал соб­ственные учетные регистры. В настоящее время такую услугу назва­ли бы восстановлением или ведением учета.

Поскольку аудит — деятельность предпринимательская, направ­ленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не снижая качества.

Системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции.

Аудит, базирующийся на риске, предполагает, что проверка мо­жет проводиться выборочно исходя из условий работы предпри­ятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях с более высоким риском, можно сократить время, затрачиваемое на проверку об­ластей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудито­ров, считают, что это может обеспечить более эффективную в от­ношении затрат проверку.

По объекту изучения принято выделять три вида ауди­та: ф нансовый, на соответствие и операционный [2].

Финансовый аудит (аудит финансовой отчетности) предусматри­вает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно выступают общепринятые принципы ор­ганизации бухгалтерского учета. Финансовый аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов. По форме и содержанию финансовый аудит наиболее близок к ауди­ту, осуществляемому в России.

Аудит на соответствие предназначен для выявления соблюде­ния предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на ре­зультаты операции или отчеты. В процессе такой проверки устанав­ливают, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, пра­вильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли производится начисление и уплата налогов и др. Проверки на соот­ветствие требуют установления соответствующих критериев для оценки финансовой отчетности.

Операционный аудит используется для проверки процедур и ме­тодов функционирования предприятия, для оценки производитель­ности и эффективности. Его можно эффективно использовать для контроля за выполнением бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работой персона і и др. Иногда такой аудит называют аудитом эффективн 'сти раб оты предприятия или деятельности ад­министрации.

В зависимости от намеченных целей операционный аудит проводится: на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйст­венном уровнях; внешними или внутренними аудиторами; в инте­ресах внешних либо внутренних пользователей.

По периодичности осуществления аудитор­ских _ роверок различают первоначальный и периодиче'- кий аудит.

Первоначалъный аудит — аудит, который впервые проводится на данном предприятии (организации).

Периодический (повторяющийся) аудит проводится на данном п, едприятии, как правило, ежегодно. Это позволяет устан Лвить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку экономического субъекта и его деятельности.

Приведенная классификация не является исчерпывающей. Расширение и углубление сферы применения аудиторских услуг позволит определить новые виды и направления аудиторской дея- тельн ости.

Вопросы для самопроверки

1. Что представляет собой система финансового контроля в Россий­ской Федерации?

2. Раскройте сущность государственного финансового ко. троля и его основные особенности.

3. Что представляет собой аудиторская деятельность (аудит) в России?

4. В какой стране впервые возник аудит?

5. Перечислите страны, в которых аудит наиболее развит.

6. Какие виды контроля вы знаете. Дайте тх краткую характе­ристику.

7. В чем состоят основные цели и зада .■ аудиторской деятельности?

8. Дайте краткую характерист .ку и^яциа, вного аудита.

9. Рассмотрите основные стадии развития аудита.

10. Как подразделяется аудит по объекту изучения?