Цели и задачи аудиторской деятельности

Рис. 1.1. Общая классификация аудиторской деятельности в России

Основные цели и задачи аудиторской деятельности приведены в ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

В п. 1. ст. 1 дано определение аудита как предприниматель­ской деятельности по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и инди­видуальных предпринимателей. Введено понятие для проверяе­мых организаций и индивидуальных предпринимателей: аудируе­мые лица.

В п. 2—4 уточняются отдельные дефиниции этого понятия. В п. 2 отмечено, что аудит осуществляется в соответствии с на­стоящим законом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами. Более подробно эти аспекты освещены в ст. 7 «Обязательный аудит».

Основная цель аудита — выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соот­ветствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользова­телю этой отчетности на основании ее данных делать правиль­ные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать ба­зирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

В целом приведенное определение достоверности бухгалтер­ской отчетности трактовке Международных стандартов финансо­вой отчетности (МСФО) и российских положений по бухгалтер­скому учету. Так, в МСФО отмечается, что финансовая отчетность должна давать достоверное представление руководства по тому, как выполнять требование о достоверном представлении и допол­нительные указания для определения исключительно редких об­стоятельств, в которых необходимо отступление [8].

В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» отме­чено, что аудит не подменяет государственного контроля за досто­верностью бухгалтерской (финансовой) отчетности, т.е. других форм финансового контроля, существующих в России на закон­ных основаниях.

Упорядочению вопросов взаимодействия разных видов фи­нансового контроля, по нашему мнению, способствовало бы при­нятие федерального закона о финансовом контроле.

Приведенная классификация позволяет рассмотреть цели и за­дачи аудиторской деятельности. Приоритет в этом отношении принадлежит именно внешнему аудиту, цель и основные задачи которого приведены в Федеральном законе «Об аудиторской дея­тельности» и федеральных правилах (стандартах) аудиторской дея­тельности.

Главная цель внешнего аудита — дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Для этого необходимо:

1) составить план и программу проведения аудита;

2) определить виды, источники и методы получения аудитор­ских доказательств;

3) провести аудиторскую проверку экономического субъекта;

4) выразить мнение по результатам проведенного аудита о дос­товерности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Выполняемые аудиторами сопутствующие услуги имеют свои цели и задачи.

Достижению главной цели способствуют особенности (требова­ния) ведения аудиторской деятельности: независимость и объек­тивность при проведении проверок; конфиденциальность, про­фессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение прини­мать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; от­ветственность аудитора за последствия его рекомендаций и за­ключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии.

Перечисленные особенности определяют нормы поведения аудитора (подробнее см. гл. 5).

Независимость аудитора обусловлена тем, что он не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен кон­трольно-ревизионным органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты профессионального аудиторского объедине­ния (ассоциации), не имеет на проверяемых предприятиях ника­ких имущественных или личных интересов. Объективность обес­печивается хорошей профессиональной подготовкой аудитора, большим практическим опытом, знанием новейшей методической литературы.

Конфиденциальность — важнейшее требование при осуществ­лении аудиторской деятельности. Аудитор не должен предостав­лять никакому органу каких-либо сведений о хозяйственной дея­тельности проверяемого им объекта. За разглашение секретов своих клиентов он должен нести ответственность по закону, а так­же моральную и, если предусмотрено договором, материальную.

Аудитор должен обладать необходимой профессиональной ква­лификацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Аудитор не дол­жен оказывать клиенту услуги в тех областях экономики, в ко­торых не имеет достаточных профессиональных знаний.

Применение методов статистики и экономического анализа по­зволяет организовать анализ проведенных проверок на высоком научном уровне, получить более объективные и достоверные дан­ные для принятия решений.

Применение новых информационных технологий заключается пре­имущественно в использовании выгаислительной техники для ор­ганизации аудиторской деятельности. Это касается проведения проверки, анализа отчетности, ведения и восстановления учета.

По результатам проверки аудитор может сделать необходимые рациональные выводы, которые помогут клиенту в организации работы и ведении бухгалтерского учета.

Аудитор несет ответственность за свое заключение о финан­совые отчетах проверяемого предприятия. Ответственность за со­держание отчетов несет руководство проверяемого предприятия.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторски­ми фирмами или индивидуальными аудиторами[12] в целях объек­тивной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансо­вой отчетности хозяйствующего субъекта.

В России внешний аудит по направлениям аудиторской дея­тельности и отраслевых особенностей подразделяется на общий, страховой, аудит банков, аудит бирж, внебюджетные фондов и ин­вестиционных институтов.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятель­ность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита — помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме. В небольших организациях может и не быггь штатные ауди­торов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно пору­чить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на дого­ворные началах.

Аудит бывает инициативным (добровольным), когда он про­водится по решению руководства предприятия либо его учреди­телей, или обязательным, если его проведение обусловлено пря­мым указанием в федеральном законе.

Инициативный аудит обычно проводится по решению руко­водства экономического субъекта. Цели инициативного аудита могут быть самыми разными: контроль и анализ состояния бух­галтерского учета в целом или отдельные его разделов; выявле­ние состояния финансовой отчетности; организация делопроиз­водства по бухгалтерскому учету; оценка применяемых средств и методов автоматизации учета; оценка состояния расчетов по налогообложению и др.

Основная цель инициативного аудита — выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в нало­гообложении, провести анализ финансового состояния хозяйст­вующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

Проведение инициативного аудита может быть обусловлено несколькими причинами. В о-п е р в ы х, многие предприятия, особенно экс-государственные, ранее подвергавшиеся тщатель­ному внутриведомственному контролю, прошедшие в последние годы процедуру приватизации и акционирования и превратившие­ся в акционерные общества, лишились контроля со стороны спе­циальных органов.

Руководители предприятий и организаций, сталкивающиеся с такими проблемами, сами обращаются в аудиторские фирмы с просьбами о помощи.

Инициативный аудит может быть как комплексным, так и тема­тическим. При тематическом аудите контролю и анализу подвер­гаются только отдельные разделы и участки учета. Разной может быть и глубина проверки: полная и сплошная проверка данных учета, начиная с первичных документов, проведение инвентари­зации активов и обязательств, выборочная проверка данных пер­вичного учета или только данных, содержащихся в учетных ре­гистрах и отчетности.

Если инициативный аудит носит комплексный характер, то охватывает все приведенные выше цели. Методика проведения инициативного аудита не отличается от методик обязательного аудита.

Обязательный аудит в нашей стране проводится в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» (под­робнее см. гл. 3).

Аудит по специальным аудиторским заданиям проводится по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, качественно­го состояния имущества, юридической и экономической экспер­тизы договоров (контрактов), регулирующих гражданско-правовые отношения, эффективности использования капитала и другим во­просам, непосредственно связанным с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта.

Порядок проведения аудита по специальным аудиторским за­даниям и его виды определены в российском правиле (стандарте) «Заключение аудиторской организации по специальным аудитор­ским заданиям».

К таким видам можно отнести аудит по проверке отдельные статей отчетности, например состояния дебиторской и кредитор­ской задолженности, наличия и состояния материально-производ­ственных запасов, основных средств.

• по юридической и экономической экспертизе договоров, ре­гулирующих гражданско-правовые отношения;

• о бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с принципами бухгалтерской отчетности, отличными от рос­сийских правил бухгалтерского учета;

• об отчете, подготовленном за ряд смежных лет;

• полученному от государственных органов.

Цели и задачи сопутствующих аудиту услуг подробно изло­жены в гл. 4.

В развитии аудита можно выщелить три стадии [1]: подтвер­ждающую, системно-ориентированную и базирующуюся на риске.

На подтверждающей стадии аудита при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверял и подтверждал практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал собственные учетные регистры. В настоящее время такую услугу назвали бы восстановлением или ведением учета.

Поскольку аудит — деятельность предпринимательская, на­правленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально со­кратить время на проведение проверки, не снижая качества.

Системно-ориентированный аудит включает наблюдение за си­стемами, которые контролируют операции. Развитие аудита на этой стадии привело к тому, что аудиторы стали проводить экс­пертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешне­го аудита.

Аудит, базирующийся на риске, — такой вид аудита, когда про­верка может проводиться выборочно исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях с более вы­соким риском, можно сократить время, затрачиваемое на про­верку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффектив­ную в отношении затрат проверку.

По объекту изучения принято выделять три вида аудита: фи­нансовый, на соответствие и операционный [2].

Финансовый аудит (аудит финансовой отчетности) предусмат­ривает оценку достоверности финансовой информации. Крите­риями оценки обычно служат общепринятые принципы орга­низации бухгалтерского учета. Финансовый аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом рабо­ты которых является заключение относительно финансовых от­четов. По форме и содержанию финансовый аудит наиболее бли­зок к аудиту, осуществляемому в России.

Аудит на соответствие предназначен для проверки соблюде­ния предприятием конкретных правил, норм, законов, инструк­ций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты. В процессе такой проверки устанавливают, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли производится начисление и уплата налогов и др. Проверки на соответствие требуют установления соответствую­щих критериев для оценки финансовой отчетности.

Операционный аудит используется для проверки процедур и ме­тодов функционирования предприятия, для оценки производи­тельности и эффективности. Его можно эффективно использовать для контроля за выполнением бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работой персонала и др. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или дея­тельности администрации.

По намеченным целям операционный аудит проводится на меж­отраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровнях; внешними или внутренними аудиторами; в интересах внешних либо внут­ренних пользователей.

По периодичности осуществления аудиторских проверок разли­чают первоначальный и периодический аудит.

Первоначальный аудит — аудит, который впервые проводится на данном предприятии (организации).

Периодический (повторяющийся) аудит проводится на данном предприятии, как правило, ежегодно. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повы­сить качество проверок, дать более объективную оценку эконо­мического субъекта и его деятельности.

Приведенная классификация — не исчерпывающая. Расши­рение и углубление сферы применения аудиторских услуг позволит определить новые виды и направления аудиторской деятельности.

Вопросы для самопроверки

1. Что представляет собой российская система финансового контроля?

2. Раскройте сущность государственного финансового контроля и его основные особенности.

3. Что представляет собой аудиторская деятельность (аудит) в России?

4. В какой стране впервые возник аудит?

5. Назовите страны, в которых аудит наиболее развит.

6. Какие виды контроля вы знаете? Дайте их краткую характеристику.

7. Каковы основные цели и задачи аудиторской деятельности?

8. Дайте краткую характеристику инициативного аудита.

9. Назовите основные стадии развития аудита и дайте их краткую ха­рактеристику.

10. Как подразделяется аудит по объекту изучения?