Цель и задачи аудиторской проверки учета финансовых вложений

К финансовым вложениям относятся инвестиции в уставные и скла­дочные капиталы других организаций, совместную деятельность, государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бума­ги других организаций (облигации, векселя), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, а также дебиторская задолженность, приобретен­ная на основании уступки права требования.

В бухгалтерском учете и отчетности в зависимости от сроков отвлечения средств и их целевого назначения финансовые вло­жения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. К крат­косрочным финансовым вложениям можно отнести, например, займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев. Под долгосрочными вложениями (на срок более 12 месяцев) понимают вклады в уставные капиталы и совмест­ную деятельность, затраты на приобретение ценных бумаг дру­гих экономических субъектов, паи, а также займы, предоставлен­ные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев.

Основная цель аудиторской проверки учета финансовых вло­жений — получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. Из этого сле­дует, что в ходе проверки аудитор должен ответить на следующие вопросы.

1. Насколько полно и своевременно оформлены все необхо­димые документы:

• по оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений;

• сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг;

• учету результатов от финансовых вложений?

2. Соблюдены ли требования налогового законодательства?

Осуществляя аудит финансовых вложений, аудиторская ор­ганизация исходя из понимания деятельности аудируемого лица должна выделить для себя основные направления проверки.

Например, на этапе знакомства с деятельностью ЗАО «Ангара» аудиторы получили информацию о том, что данная организация осуществляет вложения в уставные капиталы других организа­ций и совместную деятельность, а также предоставляет другим организациям займы на срок до и свыше 1 года. В этом случае направления проверки будут выглядеть следующим образом:

• аудит вложений в уставные капиталы других организаций;

• аудит вложений в совместную деятельность;

• аудит учета вложений в займы на срок более 12 месяцев и до 12 месяцев.

Первое и второе направления связаны с проверкой оформле­ния документов и учета финансовых вложений на срок более 12 месяцев, а третье — с проверкой учета краткосрочных и дол­госрочных займов, предоставленных другим организациям.

Из анализа направлений проверки вытекают следующие задачи:

1) подтвердить правильность ведения учета долгосрочных и крат­косрочных финансовых вложений;

2) подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность;

3) установить правильность и своевременность получения до­ходов от финансовых вложений;

4) подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) от­четности в части размера долгосрочных и краткосрочных финан­совых вложений.

28.2.