Типичные ошибки

1. Ошибки, связанные с отсутствием документов, оформляю­щих кредитные отношения:

• отсутствие кредитного договора или договора займа;

• отсутствие выписок банка со ссудного счета;

• отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих спи­сание в безакцептном порядке сумм возврата кредита;

• отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих спи­сание в безакцептном порядке сумм процентов, уплачивае­мых по кредитным договорам;

• отсутствие дополнительных соглашений к кредитному до­говору (договору займа), изменяющих процентную ставку по кредиту (займу), сроки возврата кредита (займа), другие условия кредитного договора или договора займа.

2. Ошибки, связанные с нарушением принципов формирования расходов.

• неправильное отнесение затрат по полученным займам и кре­дитам к отчетным периодам (затраты должны признаваться текущими расходами того периода, в котором они произве­дены, за исключением той их части, которая включается в фактическую себестоимость приобретаемых товарно-мате­риальных ценностей);

• неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете (затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы орга­низации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации, т.е. от­ражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы»);

• неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам в случае, если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предва­рительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задат­ков в счет их оплаты. Расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели.

3. Ошибки, связанные с несоблюдением принципов оценки иму­щества:

• включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных ак­тивов, процентов по кредитам и займам, полученным на эти цели, после принятия этих объектов на учет. Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящие­ся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в первоначальную стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амор­тизации (кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизационного актива не предусмотрено. Про­центы, связанные с приобретением таких инвестиционных активов, относятся на текущие расходы организации);

• включение в стоимость ценных бумаг процентов по креди­там и займам, полученным для приобретения ценных бумаг, после принятия их к учету.

4. Ошибки, связанные с включением в налоговые расходы процен­тов по кредитам и займам, которые не могут бытъ в них включены:

• включение в налоговые расходы начисленных по кредиту или займу процентов за пользование заемными средствами, но фактически на конец отчетного периода не уплаченных бан­ку (при кассовом методе);

• включение в налоговые расходы затрат на оплату процен­тов по кредитам и займам, превышающим

а) сумму процентов, рассчитанных по ставке процентов, предусмотренной договором кредита или займа;

б) сумму процентов, рассчитанных исходя из срока действия договора кредита или займа, когда фактически кредит или заем превышает сумму процентов от фактически полу­ченной суммы кредита;

• невключение в налоговые расходы процентов по кредитам и займам, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность.

5. Ошибки, связанные с нарушением принципов формирования фи­нансовых результатов:

• отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам сверх норматива, уста­новленного гл. 25 НК РФ;

• отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте по ставке, превышающей 15% (статья 269 НК РФ).

Вопросы для самопроверки

1. Перечислите основные нормативные документы, которые исполь­зует аудитор при проведении контроля кредитов и займов.

2. Назовите основные источники информации для проверки расче­тов по кредитам и займам.

3. Для какой цели используется вопросник аудитора при проверке кредитов и займов?

4. Приведите основные аудиторские процедуры, применяемые при про­верке кредитов и займов.

5. Назовите типичные ошибки при отражении в бухгалтерском уче­те операций по кредитам и займам.