Теоретические основы аудита

Общие основы концепции аудита изложены в ряде научных ра­бот[2]. Предпосылками действенности концепции аудита являются:

• качественные стандарты аудиторской деятельности, соответ­ствующие Международным стандартам аудита;

• четкие правила независимости аудиторских организаций и аудиторов;

• непреложное следование аудиторских организаций и ауди­торов Кодексу профессиональной этики;

• единые квалификационные требования к аудиторам незави­симо от того, в какой отрасли или сфере экономики они ведут деятельность;

• высокий квалификационный уровень (в том числе в области международных стандартов финансовой отчетности) ауди­торов, обеспечиваемый системой аттестации и повышения квалификации, включая квалификационный экзамен;

• контроль качества работы аудиторских организаций и ауди­торов со стороны прежде всего профессиональные общест­венных объединений;

• эффективная система государственно-общественного над­зора за аудиторскими организациями и аудиторами.

Аудит сложился как самостоятельная функциональная наука[3] и практика, имеющая специфическую сущность, определенные связи с другими науками.

Аудит представляет собой функциональную науку о методах и приемах независимого финансового контроля. Он взаимосвязан с такими функциональными науками, как бухгалтерский учет (фи­нансовым и управленческий), анализ хозяйственной деятельности по данным учета и отчетности, оперативное управление (регули­рование, координация и мониторинг планов); финансовый кон­троль, включая разные его формы.

В систему финансового контроля аудит входит как незави­симый финансовый контроль наряду с другими составляющими: общегосударственным финансовым контролем, бюджетно-финан­совым, ведомственным финансовым контролем, общественным контролем[4].

Аудит как наука представляет собой систему знаний о методах и приемах независимого финансового контроля. Аудит как прак­тика — вид управленческой деятельности, сводящийся к неза­висимому финансовому контролю ведения бухгалтерского учета и оценке бухгалтерской (финансовой) отчетности. Следовательно, именно принцип независимости определяет основную сущность аудита, этим он отличается от других видов контроля и является самостоятельной научной (и учебной) дисциплиной и практикой.

Предметом аудита является одна из основные функций управ­ления, один из видов общественно необходимой деятельности по обеспечению пользователей достоверной информацией бухгалтер­ской (финансовой) отчетности аудируемого лица для принятия решений пользователями этой отчетности, т.е. обеспечивается об­ратная связь между экономическими субъектами и пользователями.

Объектом аудита является бухгалтерская (финансовая) отчет­ность организаций и отражение хозяйственной деятельности ор­ганизаций, рассматриваемая во взаимодействии с техническими, социальными и природными ее условиями. Хозяйственная дея­тельность в рыночной экономике отражается в бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности. Такая отчетность является наиболее важным объектом аудита, но не может ограничивать аудит при изучении хозяйственной деятельности аудируемых лиц.

Финансовый аудиторский контроль осуществляют субъекты кон­троля (аудиторские организации и индивидуальные аудиторы), об­щественный статус, права, обязанности и ответственность которых строго регламентированы нормативно-законодательными актами.

Метод аудита[5] как общий подход к исследованию базируется, как и в других науках, на диалектике. Ее основные черты — един­ство анализа и синтеза, изучение показателей в их взаимосвязи, в развитии и т.д., которые определяют методологию и методи­ку аудита.

Методология — учение о структуре, логической организации, методах и средствах деятельности, поскольку последнее становит­ся предметом осознания, обучения и рационализации. Методо­логия аудита как науки принимает форму предписаний и норм, в которых фиксируются содержание и последовательность как оп­ределенных видов деятельности, так и описаний фактически вы­полненной деятельности.

Методика аудита — совокупность специальных приемов, т.е. конкретных процедур, расчетов, математических моделей, сопос­тавлений, применяемых для обоснования мнения о степени дос­товерности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для под­тверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо получить достаточные доказательства в целяъ фор­мулирования обоснованных выводов, на которых обосновывает­ся мнение аудитора.

Аудиторские доказательства получают в результате выполне­ния процедур по существу и проведения тестов средств внутрен­него контроля.

В отличие от комплексной проверки, т.е. аудита, описание исследования отдельных элементов, составных частей финансо­вой отчетности или разделов бухгалтерского учета можно опреде­лить как методику проведения аудиторской проверки (см. подроб­нее разделы III и IV). Следует также отличать собственно аудит именно финансовой отчетности от определений таких видов «ауди­та», как экологический, управленческий (производственный), тех­нический, аудит персонала, кадровый аудит, аудит эффективно­сти, аудит интеллектуальной собственности и т.д.

К теоретическим положениям аудита относят также постулаты аудита и принципы аудита[6]. Наряду с понятием «аудит» различа­ют и термин «аудиторская деятельность». В соответствии с Фе­деральным законом «Об аудиторской деятельности» и мировым опытом аудиторская деятельность включает два компонента: аудит и сопутствующие аудиту услуги.

Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетно­сти организаций и ведения бухгалтерского учета.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц. Под достоверностью по­нимается степень точности данных финансовой отчетности, ко­торая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируе­мых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обосно­ванные решения.

Сущность аудита заключается не только в подтверждении или неподтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) от­четности, но и в оценке эффективности хозяйственной деятель­ности аудируемых лиц, их способности продолжать дальнейшую деятельность, по крайней мере, в течение следующего за отчет­ным года.

Сопутствующие аудиту услуги — это отличные от аудита услуги, свя­занные с выражением в установленной форме независимого мнения об информации организаций.

В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» к таким услугам относят: различные виды консультирования — бухгалтер­ское, управленческое, правовое и др.; ведение бухгалтерского уче­та для организаций; анализ финансово-хозяйственной деятельно­сти организаций; автоматизацию бухгалтерского учета и ряд других. Например, анализ эффективности хозяйственной деятельности вхо­дит в понятие «аудиторская деятельность» как одна из услуг, сопут­ствующих аудиту. Услуги, сопутствующие аудиту, выполняются специалистом-аудитором. В современные условиях аудитор — это профессиональный бухгалтер, имеющий дополнительные профес­сиональные навыки, профессиональные ценности, владеющий профессиональной этикой, профессиональными возможностями и компетенцией, т.е. имеющий дополнительные знания.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности представля­ют собой единые требования к порядку осуществления аудитор­ской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и со­путствующих ему услуг, к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Ни один из видов финансового контроля кроме аудита не име­ет в своем арсенале стандартов, что свидетельствует о несомнен­ном преимуществе данного вида контроля перед другими.

Аудиторские стандарты являются основной нормативно-право­вой базой аудиторской деятельности. В настоящее время суще­ствует две группы таких стандартов: международные и националь­ные. На русский язык Международные стандарты аудита пере­ведены дважды (в 2000 и 2001 г.).

Национальные (российские) стандарты аудита прошли два эта­па создания и применения в Российской Федерации. На первом этапе (1995—2000 г.) Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ были одобрены 38 национальные стандартов и перечень терминов и определений. Второй этап начался после принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности». В настоящее время Правительством РФ утверждено 31 федераль­ное правило (стандарт) аудиторской деятельности, в стадии раз­работки находятся еще шесть стандартов и начата переработка некоторые федеральных стандартов, созданных в 2003—2005 гг.

Рассмотренные основы теории аудита не являются исчерпы­вающими, однако определяют основные направления его рефор­мирования, позволяющие избежать противоречий и ошибок в ходе развития всей системы финансового контроля в РФ.

1.1.