Структура и содержание аудиторского заключения

Это федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, ус­танавливает единые требования к форме и содержанию аудитор­ского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности. Большая часть этих требований может быть использована для подготовки ауди­торских заключений по бухгалтерской информации, которая не является бухгалтерской (финансовой) отчетностью.

Аудиторское заключение является официальным документом о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируе­мого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью во всех существенных отношениях по­нимается степень точности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности де­лать правильные выводы о результатах хозяйственной деятель­ности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные реше­ния. Для оценки соответствия бухгалтерской (финансовой) отчет­ности законодательству Российской Федерации аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности пока­зателей бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) от­четности в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность в аудите».

Аудиторское заключение включает в себя:

а) наименование;

б) адресат;

в) следующие сведения об аудиторской организации (аудито­ре): организационно-правовая форма и наименование, для ин­дивидуального аудитора — фамилию, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юри­дического лица; место нахождения; номер и дату свидетельства о государственной регистрации; номер, дату предоставления ли­цензии на осуществление аудиторской деятельности и наимено­вание органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном ауди­торском объединении;

г) следующие сведения об аудируемом лице — организационно­правовую форму и наименование; место нахождения; номер и дату свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицен­зиях на осуществляемые виды деятельности;

д) вводную часть;

е) часть, описывающую объем аудита;

ж) часть, содержащую мнение аудитора;

з) дату аудиторского заключения;

и) подпись аудитора.

Необходимо соблюдать единство формы и содержания ауди­торского заключения, чтобы облегчить его понимание пользова­телем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

Заключение должно иметь наименование «Аудиторское за­ключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности» для того, чтобы отличить аудиторское заключение от заключений, состав­ленных другими лицами, например должностными лицами ауди­руемого лица, советом директоров.

Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, преду­смотренному законодательством Российской Федерации и (или) договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское за­ключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционе­рам), совету директоров и т.п.

Аудиторское заключение должно содержать перечень прове­ренной бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого ли­ца с указанием отчетного периода и ее состава.

В заключении отмечается, что ответственность за ведение бух­галтерского учета, подготовку и представление бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности возложена на аудируемое лицо. Ответст­венность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой бухгалтер­ской (финансовой) отчетности во всех существенных отношени­ях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законо­дательству Российской Федерации.

В вводной части аудиторского заключения отмечается следую­щее. «Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации «УУУ» за период с 1 января по 31 де­кабря 20(ХХ) г. включительно.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации «УУУ» состоит из: бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убыт­ках, пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой бухгал­терской (финансовой) отчетности несет исполнительный орган организации «УУУ». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отно­шениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бух­галтерского учета законодательству Российской Федерации на ос­нове проведенного аудита».

В части, описывающей объем аудита, указывается, что аудит был проведен в соответствии с федеральным законам, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующи­ми в профессиональных аудиторских объединениях, членом ко­торых является аудитор, либо в соответствии с иными документами.

Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен в целях обеспечения ра­зумной уверенности в том, что бухгалтерская (финансовая) от­четность не содержит существенных искажений.

При описании объема необходимо отметить, что аудит про­водился путем сплошной проверки документов и системы внут­реннего контроля или на выборочной основе. Если аудит про­водился на выборочной основе, то он включает в себя:

• изучение на основе тестирования доказательств, подтвер­ждающих значение и раскрытие в бухгалтерской (финан­совой) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

• оценку принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• определение главных оценочных значений, полученных ру­ководством аудируемого лица при подготовке бухгалтер­ской (финансовой) отчетности;

• оценку общего представления о бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В части, содержащей мнение аудитора, должно быть отмечено, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях бух­галтерской (финансовой) отчетности и соответствии порядка веде­ния бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Помимо мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности может возникнуть необходимость выразить в аудитор­ском заключении мнение по поводу соответствия этой отчетности другим требованиям, а также относительно иных документов и сде­лок, относящихся к финансово-хозяйственной деятельности ауди­руемого лица, если они подлежат обязательной аудиторской про­верке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Изложение информации в части, содержащей аудиторское мнение, может быть примерно следующим:

«По нашему мнению, бухгалтерская (финансовая) отчетность организации «УУУ» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и ре­зультаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 ян­варя по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно».

Аудитор должен указать в аудиторском заключении дату, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предостав­ляет пользователю основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на бухгалтерскую (финансовую) отчетность со­бытия и операции, имевшие место с даты окончания проведения аудита до даты подписания аудиторского заключения.

Поскольку аудитор должен составить аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности, подготовленной и пред­ставленной руководством аудируемого лица, аудитор не должен указывать в заключении дату, предшествующую дате подписания или утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности руко­водством аудируемого лица.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководи­телем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и ли­цом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с ука­занием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае, если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который само­стоятельно проводил аудиторскую проверку, аудиторское заклю­чение может быть подписано только этим аудитором.

К аудиторскому заключению прилагается бухгалтерская (фи­нансовая) отчетность, в отношении которой выражается мне­ние и которая датирована, подписана и скреплена печатью ауди­руемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчет­ности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируе­мым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

14.1.