Система финансового контроля и аудита в Российской Федерации. Виды и методы контроля

1. Государственный финансовый контроль состоит из общегосу­дарственного и ведомстт энного. цегосударственный контроль охватывает все хозяйств- Ющ -е субъекты независимо от формы соб­ственности или ведомственной подчиненности. Этот контроль ве­дется как в масштабе Р~сийской Федерации, так и в ее субъектах. На уровне местного самоуправления проводится муниципальный финансовый контроль.

Общегосударственный финансовый контроль в России осущест­вляют: Счетная палата Российской Федерации, Федеральная нало­говая служба, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Федеральн,т слу жба по финансовому мониторингу, Федеральное казначейство, пед 'ральная таможенная служба, Центральный банк Российской Федерации, контрольные органы законодательных (ис­полнительных) органов субъектов Российской Федерации (счетные палаты или аналогичные органы субъектов РФ).

Система общегосударственного финансового контроля выпол­няет определенные задачи и функции. К ним относятся следующие: контроль за образованием и использованием государственных средств РФ и ее субъектов; контроль за деятельностью органов исполнитель­ной власти, на которые возложено практическое проведение финан­совой, бюджетной, кредитной, денежной, налоговой и валютной по­литики; контроль законности привлечения и использования средств юридических и физических лиц кредитными учреждениями.

%"новз те функции включают: проверку правильности о' разо- вания государственных средств, их сохранности и целевого исполь­зования; контроль правильности и эффективности использования кредитных ресурсов; обеспечение обоснованности и правомерности действий кредитных учреждений в отношении использования средств организаций и физических лиц; контроль государственного внут­р шнего и внешнего долга.

При выявлении нарушений, за которые предусмотрена уголов­ная ответственность, органы государственного финансового кон­троля должны передать материалы ревизии или проверки в право­охранительные органы.

Правом назначения проверок соответствующими органами поль­зуются Президент РФ, Государственная Дума и Совет Федерации Федерального Собрания РФ, Главное контро тьт ое управление Пре­зидента РФ, федеральные органы исполнительной власти, органы власти субъектов РФ, правоохранительные органы — суды, проку­ратура, милиция, федеральные службы безопасности — в пределах их компетенции, руководители органов государственного финансо­вого контроля.

Федеральные органы государственной власти, органы государст­венной власти субъектов Российской Федерации, государственные и унитарные и муниципальные организации должны осуществлять ведомственный контроль за законностью расходования государст­венных средств, поступивших в их распоряжение, полнотой и свое­временностью исполнения обязательств перед бюджетом, бюджета­ми субъектов, внебюджетными фондами, в том числе по налогам и другим обязательным платежам, правильным ведением учета и др.

Общегосударственный контроль подразделяется на денежно­кредитный, валютный, страховой, налоговый, таможенный. Денежно­кредитный и валютный контроль в основном осуществляет Цент­ральный банк РФ. Страховой контроль — Федеральная служба стра­хового надзора, таможенный контроль реализуют Государственный таможенный комитет РФ и его подразделения, налоговый контроль — Федеральная налоговая служба РФ и ее подразделениями.

Использование государственных (преимущественно бюджетных) средств на различных уровнях государственного управления, а зна­чит и бюджетной системы РФ, контролирует Федеральное казна­чейство РФ и его подразделения, специальные службы, создаваемые органами исполнительной власти (административный контроль) и редставительной власти (парламентский контроль).

Ведомственный государственный контроль проводится внутри от­ельных государственных ведомств (министерств, федеральь ых с.

Для '.ой * ,ли в структуре ведомств предусмотрены органы I ;ДОМ- ственного финансового контроля, которые и проводят такой кон­троль. Основным объектом контроля является производственная и фи 'ансовая деятельность подведомственных организаций и учре­ждений. Для проведения ведомственного контроля могут привле­каться ревизоры Федеральной службы финансово-бюджетного над­зора ее подразделений.

Вневедомственный контроль осуществляется, например, Феде­ральной службой финансово-бюджетного надзора в отношении раз­личных предприятий и организаций в виде ревизий п 'оиз одствен- но-хозяйственной деятельности. Аудит также представ,, яет форму вневедомственного контроля, но он, кроме того, является незави­симым контролем.

Внутрихозяйственный (внутренний) контроль за деятельностью филиалов, цехов, участков, бригад, отделов, служб и других внутри­хозяйственных формирований ведется на предприятиях их руко­водителями, специалистами, штатными контролерами-ревизорами (аудиторами).

2. Общественный контроль 'еали'уется на основе общественных институтов и законов, обязывающих органы исполнительной власти предоставлять информацию всем заинтересованным лицам (юриди­ческим и физическим).

В организации обще о ного контроля большую роль играют средства массовой информации 'газеты, журналы, радио, телевиде­ние), выражающие интересы различных общественных организаций, партий и других структур. Деятельность общественного контроля базируется на информации, предоставляемой органами Госкомстата РФ, государственною финансового контроля, прежде всего счет­ными палатами ч федеральной и субъектов РФ), для которых глас­ность — важнейший принцип деятельности.

3. Наря, у с у азанными видами финансового контроля в Рос­сии используется такая форма финансового контроля, как аудитор­ский финансовый контроль.

С. дует та, же отличать собственно аудит именно финансовой отчетнос, * от определений таких видов аудита, как экологически7', уг равленческ ий (производственный), технический, аудит персона­ла, кадровый аудит, аудит эффективности, аудит интеллектуальной собственности и т.д.

в со' тветствии со ст. 1 Федерального закона «Об аудит орской д. ттельности» аудиторская деятельность (аудиторские услу. 7) — деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, инди­видуальными аудиторами.

Аудитор (от лат. auditor — слушатель, ученик, последователь) — лицо, п 'оверяющее состояние финансово-хозяйственной де.тель- ности предприятия за определенный период. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по ре­зультатам проверки, и т.д.

Понятие «аудит» значительно шире таких поший, как ■ реви­зия» и «контроль». Аудит обеспечивает не только проверку досто­верности финансовых показателей, но и, что не менее важно, раз­работку предложений по оптимизации хозяйственно* лея' ельности в целях рационализации расходов и увеличения прибыл*. Как пра­вильно отмечено в [6], аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса.

Известный американский специалист в области теории и прак­тики аудита проф. Дж. Робертсон подчеркивает, что аудит — это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска [10]. И далее заключает, что аудит способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов.

Аудит отличается и от судебно-бухгалтерской экспертизы. От­личие состоит в том, что аудит — независимая проверка, а судебно­бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляется в ее процессуально-правовой , орме, обеспечивающей получение доказательств на основе экспертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе исследования совершенных хозяйственных операций.

Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уго­ловного или гражданского дела, в то время как судебно-бухгал­терская экспертиза не может существовать вне уголовного или ар­битражного дела, поскольку представляет собой процессуально­правовую форму (правовую сторону) данного вида экспертизы.

Аудитор может быть привлечен в качестве эксперта-бухгалтера при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы. Эксперт как самостоятельная процессуальная фигура, как квалифицированный специалист в области бухгалтерского учета и контроля самостоя- тр ьно опре, еляет методы исследования, так как несет ответст­венность за обоснованность своих выводов. Уголовный кодекс Российской Федерации [13] не предусматривает никаких ограниче­ний для аудиторов-специалистов в выполнении функций эксперта- бухгалтера.

В России создана соответствующая правовая база аудиторской деятельности, определилась система его нормативного регулирова­ния, проводится работа по аттестации аудиторов.

В зависимости от времени проведения контроль под­разделяется на предварительный, текущий (оперативный), после­дующий.

Предварительный контроль проводится до принятия управленче­ских решений и совершения хозяйственных операций. Он носит профилактический, упреждающий характер. Его субъектами могут быть внутрихозяйственные планы, бизнес-планы, проектно-сметная документация, документы на выдачу денежных средств, на отпуск продукции и др. Цель предварительного контроля — предупредить незаконные действия должностных лиц, незаконные и экономиче­ски нецелесообразные хозяйственные операции.

Предварительный контроль полезен и необходим на всех уров­нях управления. Он способствует предотвращению непроизводи­тельных расходов, неправильного оформления документации хозяй­ственных операций.

Текущий контроль, как правило, организуется в процессе совер­шения различных хозяйственных операций. Именно поэтому теку­щий контроль называют также оперативным контролем. И действи­тельно, этому виду контроля присуща максимальная оперативность. Субъекты текущего контроля значительно более разнообразны, чем предварительного.

Последующий контроль осущест^ я юя после совершения хозяй­ственных операций. Количество объектов последующего контроля определяется самим проверяющим исходя из различных факторов: задач и целей проверки, финансовых затрат на его осуществление и др.

Субъектами последующего контроля являются различные фи­нансовые и налоговые органы, органы валютного и таможенного контроля и др. Среди субъектов последующего контроля внешний аудит занимает особое место.

В зависи ост - от источников информации кон­троль подразделяется на документальный и фактический.

Документальный контроль предусматривает использование пер­вичных документов для установления достоверности и законности совершения хозяйственных операций, составления учетных регист­ров и отчетности.

Фактическим является контроль, при котором количественное и качественное состояния проверяемого объекта устанавливаются путем обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, ла­бораторного анализа и других способов проверки фактического со­стояния объектов. К объектам фактического контроля относятся наличные деньги в кассе, основные средства, товарно-материаль­ные ценности, готовая продукция, выполненные работы и услуги.

Документальный и фактический контроль тесно взаимосвязаны и зачастую используются совместно, позволяя установить действи­тельное состояние объекта проверки.

Применяемые методы контроля и система контрольны ' д йст- вий позволяют организовать проверку, используя для этих целей ревизию, аудит, тематическую проверку, следствие, служебное рас­следование.

Ревизия — это система контрольных действий, осуществляемых ревизионной группой или ревизором, за деятельностью подведом­ственных предприятий, при которой устанавливается законность, достоверность и экономическая целесообразность совершенных хозяйственных операций, а также правильность действий должност­ных лиц, участвовавших в их проведении. Ревизия проводится од­новременно с внутриведомственным контролем, при организации финансового государственного контроля и др.

Аудит — независимая экспертиза состояния бухгалтерского уче­та, финансовых отчетов и бухгалтерских балансов.

Тематическая проверка представляет собой проверку определен­ной темы (задачи) производственной или финансово-хозяйственной деятельности предприятия или организации, например проверку организации учета товарно-материальных ценностей, сохранности денежных средств и ценных бумаг и др.

Следствием является процессуальное действие, в ходе которого устанавливают виновность отдельных лиц в совершении тех или иных нарушений, связанных с п, освоением денежных средств, ма­териальных ценностей, бесхозяйственностью и совершением долж­ностных злоупотре лений. с ледствие осуществляется судебно-след­ственными органами и регулируется особым процессуальным зако­нодательством.

Служебное расследование предусматривает проверку соблюдения работниками предприятия должностных обязанностей, а также должностных инструкций, регулирующих производственные отно­шения. Оно проводится специальной комиссией, создаваемой при­казом руководителя предприятия в случаях выявления хищений, недостач, потерь, порчи материальных ценностей и др.

Приве енные классификации показывают разнообразие видов и методов контроля и, не будучи исчерпывающими, дают общее представление о подходах к этой проблеме.

1.1.