РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1. Конституция РФ (в ред. от 25 июля 2003 г.).

2. Гражданский кодекс РФ.

3. Налоговый кодекс РФ.

4. Уголовный кодекс РФ.

5. Кодекс РФ об административных правонарушения*.

6. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 1І9-ФЗ «Об ауди­торской деятельности*.

7. Закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете*.

8. Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (с последними дополнениями и изме­нениями).

9. Закон РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации стра­хового дела в Российской Федерации* (в ред. от 31 декабря 1997 г.).

10. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицен­зировании отдельных видов деятельности».

11. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об ак­ционерных обществах».

12. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об об­ществах с ограниченной ответственностью».

13. Федеральный закон от 7 мая 1998 г, № 75-ФЗ «О негосудар­ственных пенсионных фондах».

14. Федеральный закон от 30 ноября 1995 г. № 190-ФЗ «О фи­нансово-промышленных группах»

15. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) ауди­торской деятельности» (в ред. постановлений Правительства РФ от 4 июля 2003 г. № 405, от 7 октября 2004 г. № 532, от 16 апреля 2005 г. № 228, от 25 августа 2006 г. N° 523).

16. Постановление Правительства РФ от 6 февраля 2002 г, № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской дея­тельности в Российской Федерации».

17. Отчет об аудиторской деятельности ф. 1 — аудит, утверж­дено 13 июля 2004 г. № 26 постановлением Федеральной службы государственной статистики «Сведения об оказании услуг в обла­сти аудита за г.».

18. Отчет об аудиторской деятельности ф.

19. Другие.

Приведенный перечень нормативно-правовых документов обе­спечивает организацию аудиторской деятельности в РФ, однако он будет расширяться за счет принятия новых федеральных стан­дартов и других нормативных документов.

Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опы­та, сложившегося в мировой практике.

В мировой практике можно выделить две различные концепции регулирования аудиторской деятельности1. Первая из них получи­ла распространение в таких европейских странах, как Австрия, Испания, Франция, ФРГ, в которых аудиторская деятельность

1 См. например: Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов НА. и др. Аудит: Учеб. пособие. М.: ИПК ФБК-ПРЕСС, 2002.

б

строго регламентируется централизованными органами. На них фактически возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью,

Вторая концепция развита в англоязычных странах (США, Ве­ликобритания), где аудиторская деятельность в некоторой степени саморегулируется. Аудит в этих странах ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хо­зяйствующих субъектов. Аудиторская деятельность в этих странах регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями.

В России сложилась четырехуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Каждый уровень вклю­чает определенные виды документов, область регулирования и степень разработанности нормативной документации.

Первый (верхний) у ровен ь включает Федеральный закон «Об аудиторской деятельности*, который*относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в системе фи­нансового контроля как необходимого и равноправного элемента.

Закон представляет собой концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения, регулирую­щие аудиторскую деятельность в РФ. Он должен рассматриваться в контексте других важнейших правовых документов: Граждан­ского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Федерального закона «О бухгалтерском учете*, Федерального закона «О лицензировании отдельных видов деятельности* и др.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» включает 22 статьи, в которых отражены основные понятия и аспекты ауди­торской деятельности, сопутствующих аудиту услуг, определены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг.

В данном Федеральном законе дано определение обязательного аудита и приведены критерии его проведения, определено понятие аудиторской тайны, правил (стандартов) аудиторской деятельно­сти, аудиторского заключения, включая заведомо ложное. Рассмот­рено понятие независимости аудиторских организаций и индиви­дуальных аудиторов. Определен порядок осуществления контроля работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, аттестации аудиторов и лицензирования на право осуществления аудиторской деятельности.

а

Три статьи указанного Закона посвяшены управлению аудитор­ской деятельностью, включая описание уполномоченного феде­рального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, Совета по аудиторской деятельности при уполномо­ченном федеральном органе и аккредитованных профессиональ­ных аудиторских объединений.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской дея­тельности» руководство аудиторской деятельностью возложено на уполномоченный федеральный орган государственного регу­лирования аудиторской деятельности.

В Законе определена ответственность за нарушение законода­тельства Российской Федерации об аудите. В соответствии с Зако­ном должны бьггь приведены в соответствие все нормативные акты по аудиторской деятельности (аттестации, лицензированию и др.) в РФ. Как следует из перечня нормативных документов, разрабо­танных и принятых в 2001—2002 гг., основные положения Феде­рального закона получили в них конкретное уточнение и разъяс­нение. Это позволило регулировать аудиторскую деятельность в соответствии с основными положениями Закона, начй'ная с мо­мента его вступления в силу.

К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в России, относятся федеральные правила (стандар­ты), законодательные и подзаконные нормативные акты. Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятель­ности, обязательные для исполнения субъектами рынка.

Третий уровень охватывает внутренние стандарты аккредито­ванных профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и федеральных служб и агентств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельно­сти и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, фи­нансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Четвертый уровень включает внутренние стандарты ауди­торской деятельности, которые разрабатывают аудиторские орга­низации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких доку­ментов — прерогатива аудиторских фирм, их ноу-хау. На основе этих стандартов организуется деятельность аудиторских организа­ций и индивидуальных аудиторов.

1.1.