Рассмотрение полноты и качества раскрытия информации в бухгалтерской отчетности

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвер­жденным приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н (далее — ПБУ 4/99), бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положе­нии организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

При оценке полноты и качества раскрытия аудируемым лицом информации в бухгалтерской отчетности аудитору необходимо рассмотреть следующие вопросы.

1. Адекватность форм бухгалтерской отчетности усло­виям и характеру деятельности. В приложении к приказу Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтер­ской отчетности организаций» приведены образцы форм бух­галтерской отчетности организации, которые рекомендовано учитывать при разработке форм бухгалтерской отчетности, представляемой в установленные адреса. При разработке организацией форм бухгалтерской отчетности целесообразно исходить из характера и условий деятельности организации, необходимости обеспечить представление в отчетности объ­ективной и полезной информации.

В соответствии с Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», при формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требо­вания нормативных правовых актов по бухгалтерскому уче­ту по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации. Такое раскрытие может быть осуществлено путем включе­ния соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку к ней.

Согласно ФПСАД № 6 «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности» в аудиторском заключении должно быть указано, что аудит включал в себя в том числе оценку представления бухгалтерской отчетности.

2. Раскрытие информации о неопределенности в дея­тельности. В соответствий с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика» ПБУ 1/2008, утвержденным при­казом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (далее - ПБУ 1/2008), если при подготовке бухгалтерской отчетности име­ется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

Согласно ФПСАД № 11 «Применимость допущения непре­рывности деятельности аудируемого лица» на основе получен­ных аудиторских доказательств аудитор должен определить, существует ли в соответствии с его профессиональным сужде­нием существенная неопределенность, связанная с условиями и событиями, которые по отдельности или в совокупности обусловливают значительные сомнения в способности ау­дируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно. 13 случае если допущение непрерывности деятельности можно считать соблюдаемым, но, тем не менее, при этом имеет место существенная неопределенность, аудитор устанавливает:

• описываются ли адекватно в бухгалтерской отчетности факторы, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность, и планы его руководства, связанные с такими факторами;

• указывается ли в бухгалтерской отчетности тот факт, что имеет место существенная неопределенность, связан­ная с условиями или событиями, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно, и то, что в этой связи аудируемое лицо может оказаться не в состоянии реа­лизовать свои активы и исполнить свои обязательства в ходе нормального осуществления своей деятельности.

Если в бухгалтерской отчетности адекватно раскрыта ин­формация, аудитор должен выразить безоговорочно положи­тельное мнение, но модифицировать аудиторское заключение, включив в него привлекающий внимание к ситуации абзац, в котором отмечается наличие существенной неопределенности, связанной с условиями или событиями, обусловливающи­ми значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно, и содержится ссылка на соответствующий пункт пояснительной записки к бухгалтерской отчетности.

Если в бухгалтерской отчетности неадекватно раскрыта информация, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение (в зависимости от конкретных обстоятельств). В аудиторском заключении должна быть сделана конкретная ссылка на наличие существенной неопре­деленности, которая обусловливает значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятель­ность непрерывно.

Исходя из этого при рассмотрении аудитором необходимо­сти и целесообразности отражения в аудиторском заключении вопроса полноты и качества раскрытия в бухгалтерской отчет­ности информации о неопределенности в деятельности ауди­руемого лица либо модификации аудиторского заключения в связи с этим вопросом аудитор должен принять во внимание всю совокупность полученных им в ходе аудита аудиторских

11 — 1558

доказательств, а также всю известную ему информацию, в том числе о возможном влиянии аудиторского заключения на решения, принимаемые пользователями бухгалтерской отчетности аудируемого лица в отношении этого лица.

3. Раскрытие информации о «забалансовых» фактах хозяйственной деятельности Согласно Закону о бухгалтер­ском учете пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении. В соответствии с ПБУ 4/99, если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для фор­мирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие допол­нительные показатели и пояснения.

Исходя из этого в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию любая существенная информация о фактах хо­зяйственной деятельности, обобщаемая в забалансовом учете. Такой информацией могут быть, например, данные о фор­вардных и фьючерсных сделках, операциях СВОП, РЕПО, залоговых операциях.

Согласно ФПСАД № б, если аудитор приходит к выводу о том, что информация раскрыта в бухгалтерской отчетности неполно, он должен соответствующим образом модифициро­вать аудиторское заключение.

10.1.