Проверка юридического статуса предприятия и права его функционирования

• предварительное планирование аудиторской проверки;

• подготовка и составление плана аудиторской проверки;

• подготовка и составление программы аудиторской проверки.

На этапе предварительного планирования аудитору следует по­лучить и изучить информацию о деятельности предприятия, его организационно-управленческой структуре, видах производ­ственной деятельности, номенклатуре выпускаемой продукции, структуре уставного капитала, технологических особенностях про­изводства, основных покупателях и поставщиках, системе внутрен­него контроля.

Важное место на предварительном этапе планирования зани­мает анализ финансовой (бухгалтерской) отчетности. Анализ по­зволяет аудитору оценить финансовое положение предприятия, а также определить важнейшие показатели хозяйственной деятельно­сти, что, в свою очередь, помогает установить плановый уровень существенности.

На этапе предварительного планирования аудиторская орга­низация оценивает возможность проведения аудита.

После предварительного планирования аудиторской проверки юридического статуса предприятия и права его функционирования руководитель проверки должен составить и документально офор­мить план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудита.

При планировании аудиторской проверки юридического ста­туса предприятия и права его функционирования должны со­блюдаться принципы комплексности и оптимальности. Принцип комплексности предполагает обеспечение взаимосвязанности и со­гласованности всех этапов планирования, т. е. план и программа аудита должны быть связаны между собой и не про­тиворечить друг другу. Принцип оптимальности заключается в том, что аудитору следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимальных плана и программы аудита.

При разработке плана аудиторской проверки юридического статуса предприятия и права его функционирования необходимо основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте.

Поскольку план аудита служит руководством при разработке программы аудита, то он должен быть достаточно подробным.

Заключительным этапом процесса планирования является раз­работка и документальное оформление программы аудита.

Программа проверки юридического статуса предприятия и пра­ва его функционирования более детально определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для выполнения плана аудита.

Таким образом, программа является более подробным разви­тием плана аудиторской проверки для полного сбора информации, достаточной для составления обоснованного и объективного за­ключения о юридическом статусе предприятия и праве его функ­ционирования .

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, и должна быть подробно проработана с тем, чтобы одновременно являться руководством при выполнении задания и средством контроля и проверки надлежащего выполне­ния работы.

Учредительные документы в соответствии с законодательством и наряду с ним определяют правовое положение (правовой статус) предприятия.

Целью проверки учредительных документов является уста­новление соответствия действующему законодательству право­устанавливающих документов, являющихся основой деятельности любого предприятия. Следовательно, аудит данного сегмента со­стоит в проверке юридических оснований на право функциониро­вания предприятия в соответствии с действующим законодательст­вом.

В качестве источников информации могут быть использованы следующие документы:

• устав или учредительный договор предприятия;

• свидетельство о государственной регистрации;

• свидетельства о регистрации в органах статистики, государст­венной налоговой инспекции, бюджетных фондах;

• договоры банковских счетов и вкладов;

• реестр акционеров для акционерных обществ;

• проспекты эмиссии;

• лицензии и разрешения на определенные виды деятельности;

• план приватизации;

• зарегистрированные изменения к учредительным документам;

• приказы, распоряжения, внутренние положения;

• основные законодательные акты, регулирующие правовой статус предприятия.

В ходе проверки данного вопроса аудитору следует установить:

• состав учредителей экономического субъекта;

• соответствие содержания учредительных документов требова­ниям действующего законодательства;

• размер уставного капитала и доли каждого участника;

• организационно-правовую форму экономического субъекта (об­щество с ограниченной ответственностью, товарищество, ак­ционерное общество и т.

• предусмотрено ли учредительными документами создание на тер­ритории Российской Федерации филиалов и других структурных подразделений;

• структуру управления предприятием, полномочия руководителей при принятии управленческих решений;

• виды деятельности предприятия в соответствии с учредитель­ными документами;

• предусмотрено ли учредительными документами создание ре­зервного и других фондов;

• порядок использования и распределения чистой прибыли, ос­тающейся в распоряжении предприятия;

• порядок утверждения внешних аудиторов;

• функции реально действующих ревизионных комиссий в со­ответствии с порядком, установленным в учредительных доку­ментах;

• своевременность внесения учредителями своих долей в уставный капитал;

• является ли проверяемое предприятие субъектом малого пред­принимательства;

• правильность оформления первичных документов и бухгалтер­ских записей в учете по формированию уставного капитала;

• отражение операций по изменению размера уставного капитала в учредительных документах и протоколах собраний акционеров, а также своевременность и правильность их государственной регист­рации;

• соответствие записей в первичных документах записям в реги­страх синтетического и аналитического учета по счетам «Расчеты с учредителями» и «Уставный капитал».

Анализ учредительных документов организации проводится с учетом действующих нормативных актов, определяющих от­дельные стороны ее функционирования. При этом должно быть уделено внимание правильности ведения реестра акционеров.

Необходимо убедиться, что в реестре акционеров зафиксированы та­кие данные акционерного общества, как:

• размер уставного капитала, количество, номинальная стоимость и категории (типы) выпущенных обществом акций;

• сведения о каждом акционере;

• информация об акциях общества, выкупленных им за счет собст­венных средств, их количестве, номинальной стоимости и категори­ях (типах);

• информация о выплате дивидендов, документах, подтвержда­ющих совершение сделок с акциями;

• сведения о номинальном держателе акций и депозитарии, если таковые имеются.

При этом надо учитывать, что основанием для внесения за­писей в реестр акционеров акционерного общества являются:

• при учреждении акционерного общества в соответствии с за­конодательством Российской Федерации — учредительный договор и документ, подтверждающий оплату акций;

• документы, подтверждающие совершение сделок с акциями, а также иные основания приобретения права собственности на акции и факты обременения акций обязательствами в случаях, предусмот­ренных законодательством Российской Федерации;

• письменное поручение акционера или акционерного общества с указаниями оснований для внесения записей в реестр акционеров акционерного общества.

Кроме того, необходимо получить информацию о структуре и специфике деятельности предприятия, которая может быть исполь­зована в дальнейшем для составления обоснованного заключения по проверяемому вопросу.

11.2.