Проверка учредительных документов хозяйственных организаций. Аудиторская оценка заключенных договоров и соглашений

Источниками информации для этого служат:

• устав, учредительный договор, зарегистрированные в уста­новленном порядке изменения к учредительным документам;

• свидетельства о государственной регистрации, о постановке на учет в статистических, налоговых органах, пенсионном и эколо­гическом фондах;

• протоколы собраний учредителей, документы приватиза­ции, свидетельства, подтверждающие право собственности учре­дителей на имущество;

• проспекты эмиссии ценных бумаг, отчеты о результатах их осуществления, реестр акционеров, приказы и распоряжения ру­ководства проверяемого предприятия;

• лицензии и иные разрешения на уставные виды деятельно­сти, договора на банковское обслуживание;

• первичные документы по формированию уставного капита­ла (выписки банков, приходные кассовые ордера, платежные пору-

чения, акты па оприходование имущества, вносимого в качестве взноса в уставный капитал).

На основе изучения учредительных документов удостоверяется организационно-правовая форма проверяемого предприятия (от­крытое или закрытое акционерное общество, общество с ограни ченной ответственностью и др.) и его юридический статус (дочер­нее, зависимое общество, организация холдингового типа, малое предприятие), форма собственности (государственная, частная, смешанная), государственная принадлежность (российская или иностранная организация, степень участия иностранного капитала в совместном бизнесе), территория функционирования (террито­рия Российской Федерации, свободная экономическая зона, за­крытое административно-территориальное образование).

Состав учредительных документов зависит от юридического статуса проверяемой организации и числа ее учредителей. Если предприятие создано одним учредителем, у него должен быть ус­тав, утвержденный этим учредителем. Если организация (компа­ния) создавалась несколькими учредителями, ей необходимо иметь учредительный договор и устав, утвержденный учредителями. Полное товарищество и товарищество на вере должны иметь учре­дительный договор, подписанный всеми его участниками.

В ходе аудита определяется наличие этих документов, их соот­ветствие установленным формам и требованиям законодательства. Особое внимание обращается на факт и время государственной ре­гистрации и перерегистрации предприятия при изменении содер­жания уставных документов, на документы, подтверждающие по­становку предприятия на учет в налоговых органах, регистрацию в статистических органах, пенсионном и экологическом фондах.

Если по каким-либо причинам предприятие не предъявляет ау­дитору учредительные документы, свидетельство о государствен­ной регистрации, лицензии на право осуществления лицензируе­мых видов деятельности, он вправе отказаться от проверки.

Программа аудита учредительных документов включает изуче­ние устава и (или) учредительного договора, установление досто­верности содержащихся в них данных. Существенное значение имеют зафиксированные в учредительном договоре условия пере­дачи материального имущества и денежных средств в уставный ка-

питал, формы участия в деятельности предприятия, порядок рас­пределения прибыли и погашения убытков.

Важную для аудиторской проверки информацию содержит текст устава проверяемого хозяйствующего субъекта. В нем приво­дятся сведения об организационно-правовой форме, точном на­именовании, местонахождении предприятия, размере его уставно­го капитала, составе, порядке формирования и компетенции орга­нов управления и контроля, порядке распределения прибыли и образования фондов, условиях реорганизации и ликвидации пред­приятия.

В уставе акционерного общества, утвержденного его учредите­лями, кроме сведений о размере уставного капитала, должна содер­жаться информация о количестве, категориях выпускаемых обществом акций (обыкновенных и привилегированных), их но­минальной стоимости, правах акционеров, порядке подготовки и проведения общего собрания акционеров. Участники акционерно­го общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убыт­ков в пределах стоимости принадлежащих им акций. До государст­венной регистрации общества по его обязательствам солидарно от­вечают учредители.

Учредительный договор должен содержать сведения о наиме­новании организации или фамилии, имени, отчестве учредителей, их юридическом статусе, местонахождении или местожительстве, государственной регистрации (для юридических лиц) или лично­сти предпринимателя (паспортные данные — для физическихлиц), размере уставного капитала проверяемого предприятия, долях уча­стия (паях, количестве акций), принадлежащих каждому учредите­лю, данные о размерах, порядке и способах внесения вкладов или оплаты акций.

В учредительном договоре полного товарищества и товарище­ства на вере, кроме вышеперечисленного должны содержаться све­дения о размере и составе складочного капитала, долях и порядке изменения долей каждого из участников, размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов, ответственности за нарушение обязательств по внесению вкладов.

При анализе состава участников, численности учредителей и долей их вкладов в уставном (складочном) капитале организации необходимо иметь в виду, что согласно действующему законода-

44 Практический аудит

тельству АО и ООО не могут иметь в качестве единственного учре­дителя (участника) предприятие, принадлежащее одному липу. Не могут быть участниками обществ и вктадчиками товариществ госу­дарственные органы и органы местного самоуправления. Макси­мальная численность учредителей и предельная доля их вкладов в уставный капитал данного предприятия, его минимальный размер для юридических лиц данного вида определяются действующим законодательством.

При изучении учредительных документов обращают внимание на наличие и сроки действия лицензий по тем видам деятельности, для которых лицензирование обязательно. Одновременно необхо­димо удостовериться в соблюдении лицензионных требований.

Изучая положения устава и учредительного договора, их со­блюдение на практике, можно сделать вывод о том, кто является реальным собственником проверяемого предприятия, кто управ­ляет им, на каких разделах деятельности, видах корпоративного бизнеса необходимо сосредоточить первостепенное внимание. В учредительных документах акционерных обществ, например, за­конодательно предусмотрен особый порядок совершения крупных сделок. Существенные ограничения и особые условия совершения хозяйственных операций предусмотрены в кредитных учреждени­ях, в потребительской кооперации и др. Соблюдение этих условий и ограничений проверяется особо.

Экспертиза заключенных договоров и соглашений заключается в проверке их соответствия действующему законодательству и об­щепринятым правилам. Во всех случаях предпосылкой законности договоров и соглашений является дееспособность сторон. В каче­стве участников договора могут выступать физические и юридиче­ские лица, при этом юридические лица (предприятия, организа­ции) должны быть представлены конкретными физическими лицами, действующими на основе устава или обладающими соот­ветствующими полномочиями.

Наиболее распространенными видами договорных обяза­тельств являются договора купли-продажи, банковского счета, аренды, подряда, страхования, займа, кредитный договор, до­говора комиссии и простого товарищества (совместной деятель­ности).

При аудиторской опенке договоров купли-продажи обращает­ся внимание на сроки исполнения обязательств и возможность од­ностороннего отказа от договора, гарантии исполнения, порядок возмещения убытков, цены и условия платежа. Цена должна быть четко оговорена и зафиксирована цифрами либо однозначно выво­дится из условий договора. При сделках, выходящих за пределы Российской Федерации, оговаривают вид валюты; при этом риск, связанный с изменением валютного курса, обычно принимает на себя одна сторона.

По договору банковского счета банк обязуется хранить денеж­ные средства на счете клиента и выполнять его распоряжения об их перечислении, выдаче со счета и о проведении других банковских операций. Аудитор должен проверить наличие таких договоров у предприятия. Особое внимание в тексте договора обращается на раздел «Права и обязанности клиента», где излагают условия вы­платы предприятию процентов за пользование денежными средст­вами, сроки зачисления этих процентов на счет, стоимость услуг банка, сроки и порядок взимания платы за расчетно-кассовое об­служивание.

Договор аренды на предоставленное или полученное во вре­менное пользование имущество за определенную заранее плату изучается аудитором с позиций его влияния на результаты финан­сово-хозяйственной деятельности предприятия. Различают аренду без права выкупа арендуемого имущества и с его выкупом, а также оперативный и финансовый лизинг. Анализируя содержание до­говоров на аренду и лизинг, аудитор должен выяснить порядок формирования доходов от аренды у предприятия-арендодателя, обоснованность примененных оценок имущества, сдаваемого в аренду, расчетов величины арендной платы.

Договор подряда определяет взаимные обязательства заказчика и подрядчика при подрядном способе производства работ. При изучении таких договоров аудитор обращает внимание на порядок оказания и оплаты взаимных услуг, объемы выполненных работ, штрафные санкции, ответственность за качество, сроки строитель­ства и монтажа.

В процессе проверки договора займа аудитор изучает его вид, оценивает потребность в займе, срок его предоставления и возвра­та, проверяет, предусматривались ли договором экономические санкции за нарушение заемщиком обязательств.

При аудиторской оценке кредитных договоров устанавливают­ся цели, сроки, порядок и условия выдачи и погашения кредита, формы обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок и сроки уплаты процентов по ссудам, права и ответственность сто­рон по выдаче и погашению кредитов. В итоге оценивается степень выгодности для предприятия каждого кредитного договора.

В договоре страхования должны быть предусмотрены началь­ный и конечный срок его действия, сроки и порядок уплаты взносов, размер страховой суммы и пределы, в которых выплачи­вается страховое возмещение при наступлении определенных со­бытий.

Правовой основой комиссионной деятельности является дого­вор, по которому одна сторона — комиссионер обязуется совер­шать определенные сделки от своего имени в интересах и за счет другой стороны — комитента, который, в свою очередь, принимает на себя последствия этих сделок и выплачивает комиссионеру оп­ределенное вознаграждение. Комиссионер обязан исполнить по­ручение в соответствии с указаниями комитента и на наиболее вы­годных для него условиях. Он должен отвечать за порчу или утрату имущества, за ущерб, причиненный невыполнением сделки. Ауди­тор проверяет наличие и обоснованность этих разделов договора комиссии.

Существенное распространение за последнее время получают на предприятиях договора простого товарищества (совместной деятельности), согласно которым стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоре­чащей законодательству. В этом случае имущество юридических лиц — участников договора, выделенное для совместной деятель­ности, является коллективной собственностью и должно учиты­ваться на отдельном балансе у той из договаривающихся сторон, которой поручено ведение общих дел.

2.2.