Проверка расчетов с персоналом предприятия по заработной плате и выплатам за счет средств социального страхования

Для достижения этих целей в программу практического аудита включают:

— оценки действующих на предприятии систем оплаты труда, состояния учета и эффективности внутреннего контроля опера­ций по начислению заработной платы и других видов вознаграж­дений;

— проверку достоверности учетных и отчетных данных, связан ных с расчетами по оплате груда (начислений, удержаний, пра­вильности включения в себестоимость продукции, издержек обра­щения и т.п.):

— проверку правильности расчетов с персоналом по единому социальному налогу и использованию средств социального страхо­вания и обеспечения, расчетов с работниками предприятия по про­чим операциям (расчетов по займам, товарам, проданным в кре­дит, удержаниям недостач и т.п.).

В итоге должны быть проанализированы материалы рабочих документов по результатам аудита, определена значимость выяв­ленных ошибок, предложены меры по совершенствованию учета и контроля расчетов по оплате труда на проверяемом предпри­ятии.

Информационной базой аудита расчетов по оплате труда слу­жат пакет нормативных документов, регламентирующих трудовые отношения, регистры аналитического и синтетического учета по счетам расчетов с персоналом, первичные документы, личные кар­точки и лицевые счета, расчетные и расчетно-платежные ведомо­сти, табеля учета рабочего времени, исполнительные листы, пла­тежные поручения, приходные и расходные кассовые ордера и дру­гие документы.

Проверка правильности расчетов с персоналом по заработной плате обычно начинается с изучения расчетно-платежных ведомо­стей каждого месяца за анализируемый период времени или выбо­рочно, за отдельные месяцы года (как правило, январь, декабрь и летние месяцы). Указанные в ведомостях суммы к начислению должны соответствовать суммам, указанным в контрактах, трудо­вых и тарифных соглашениях, договорах подряда, приказах по предприятию для повременщиков и итоговому подсчету заработ­ной платы по первичным документам о выработке — для рабочих- сдельщиков. Проверяются и суммы удержаний, их основания, расчеты, итоговые данные о величине средств, подлежащих вы­плате.

Расхождения между данными расчетных и платежных ведомо­стей, расчетными ведомостями и сводками по заработной плате, сводами и оборотами по балансовому счету 70 «Расчеты с персона­лом по оплате труда» свидетельствуют о серьезных недостатках на этом участке учета, отсутствии контроля со стороны главного бух­галтера за кассовыми выплатами, относимыми к расчетам с персо­налом по оплате труда. Выверка этого счета в данном случае обяза­тельна, поскольку в суммах расхождения между регистрами анали­тического и синтетического учета могут скрываться переплаты и злоупотребления.

Как и большинство регистров и документов, связанных с вы­платой денежных средств, расчетные ведомости по заработной плате должны подвергаться тщательной проверке. В частности, для

выявления случаев неполного удержания выданных авансов и дру­гих промежуточных выплат их необходимо сличить с платежными ведомостями на выдачу авансов по заработной плате за первую по­ловину месяца, расходными кассовыми ордерами на разовые вы­платы в счет заработной платы. В полном объеме или выборочно можно сопоставить расчетные ведомости с табелями, окладами и разрядами работников. Это позволяет обнаружить подставных лиц, фактически не раоотающих на данном предприятии, факты завы­шения выплат по зараоотной плате.

При проверке правильности выплат сдельной заработной пла­ты следует сопоставить данные по учету выработки и оприходова­нию готовой продукции и полуфабрикатов, сравнить их с количе­ством материалов, деталей и заготовок, выданных в обработку.

По расчетным ведомостям проверяют и правильность произве­денных удержаний из заработной платы, и точность подсчета сумм к выдаче. При ведении учета вручную в процессе проверки итогов по горизонтали и вертикали ведомостей могут быть выявлены фак­ты искусственного увеличения сумм по графам выплат и соответст­вующего уменьшения итогов удержаний с целью присвоения раз­ницы.

Для аудиторского подтверждения правильности расчетов пред­приятия с бюджетом тщательно проверяется правильность удержа­ния налога на доходы физических лиц, сумм авансов, удержаний по исполнительным листам, товарам, проданным в крглиз, добро­вольным и обязательным взносам.

Прежде всего с работников предприятия взимается налог на до­ходы физических лиц. При аудиторской проверке правильности его взимания необходимо иметь в пилу, что удержание подоходно­го налога с физических лип обязательно для всех работающих на предприятии, независимо от того, включены ли они в списочный состав коллектива или нет и какую работу выполняют. Налогом об­

лагаются все виды доходов, полученных на предприятии, т е. не только начисленная заработная плата, но и премии, натуральные выплаты, компенсации, дивиденды, стоимость бесплатно передан­ного имущества, авторский гонорар и т.п.

Объектом налогообложения физических лиц является сово­купный доход, полученный ими в календарном году. Расчет нало­гов производится с начала года исходя из суммы заработной платы и других видов дохода каждого месяца, уменьшенных на законода­тельно установленную величину стандартных, социальных и про­фессиональных налоговых вычетов.

Налоговым кодексом РФ предусмотрены льготы для отдельных видов доходов и налогоплательщиков: не облагаются подоходным налогом, например, суммы государственных пособий по социаль­ному страхованию (кроме оплаты дней временной нетрудоспособ­ности), все виды пенсий, компенсационные выплаты и др.

В настоящее время налоговая ставка налога на доходы физиче­ских лиц установлена в размере 13%, для дивидендов она сущест­венно выше. По истечении каждого месяца не позднее срока полу­чения в банке средств на оплату труда предприятие обязано пере­числить сумму начисленного налога в бюджет. При проверке правильности удержания налогов необходимо руководствоваться официальными документами Государственной налоговой службы России и в первую очередь Налоговым кодексом РФ.

Общие суммы выплачиваемых по расчетно-платежным или платежным ведомостям средств должны совпадать с итогом, от­раженным в сводной ведомости и проведенным по кассе расхо­дом, с учетом депонентской задолженности. Одинаковыми долж­ны быть и общие суммы удержанных налогов и их перечисления в бюджет.

В ходе проверки аудитору необходимо убедиться в тождествен­ности итога сумм к выплате по всем лицевым счетам итоговой сум­ме выплат по всем расчетно-платежным ведомостям. Итог сумм к выплате по данным сводки всех расчетно-платежных ведомостей должен соответствовать сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», отраженном в Главной книге и, соответственно, в бухгалтерском балансе.

Кроме налогов, из общего месячного заработка могут быть удержаны:

1) сумма плановых авансов;

2) суммы, взыскиваемые: в возмещение ущерба, причиненного имуществу организации вследствие брака продукции или пропажи инструментов; по исполнительным листам, например алименты; по приговорам об исполнительно-трудовых работах; по поручени­ям-обязательствам за приобретение товаров в кредит; по письмен­ным поручениям о переводе страховых взносов по договорам лич­ного страхования; с членов профсоюза; по личному заявлению ра­бочих и служащих заработная плата полностью или частично перечисляется в коммерческие банки, в том числе для выплат через банкоматы.

Удержания из заработной платы производятся в заранее ука­занных абсолютных суммах (авансы, суммы, взыскиваемые в воз­мещение ущерба) или в процентах к заработку — по исполнитель­ным листам и др. Общая сумма других удержаний не должна пре­вышать 50% той суммы заработка, которая остается после вычета налогов. Это ограничение не относится к сумме авансов и подот­четных сумм. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Учет удержаний ведется в расчетных ведомо­стях в разрезе отдельных их видов.

Прочерка правильности ведения аналитического учета расче­тов с персоналом предприятия проводится выборочно. Обычно проверяют правильность начислений и удержаний из заработной платы и других доходов работников с наиболее разнообразными видами расчетов, как правило, рабочих-сдельщико», сторонних работников, выполнявших работу по договорам с разовыми вы­платами. В большинстве случаев расчеты по заработной плате с рабочими и служащими производятся по одному из трех ва­риантов.

Первый вариант — по расчетно-платежной ведомости типовой формы. Она одновременно используется для подсчета суммы зара­ботной платы, удержаний из нее и для выдачи причитающейся ра­бочим и служащим заработной платы.

Основанием для подсчета сдельной заработной платы являются первичные документы. При наличии большою их числа подсчет сдельного заработка осуществляется с помощью накопительных или группировочных ведомостей.

Аудитор выборочно проверяет правильность оформления пер­вичных документов заполнения накопительных и группировочных ведомостей и основных расчетов, связанных с начислениями и удержаниями в составе причитающихся работнику сумм.

Второй вариант — по расчетной ведомости и отдельной пла­тежной ведомости, по которой производится выплата заработной платы работникам. В расчетной ведомости приводятся данные о начисленной заработной плате по видам оплат об удержаниях по их видам и о сумме, подлежащей выдаче на руки. В платежной ве­домости указывают табельный номер, фамилию, сумму, подлежа­щую выдаче, и предусмотрена роспись работника в получении денег.

Этот вариант применяется в небольших организациях с посто­янным составом работающих. Задача аудитора заключается в том, чтобы сверить данные расчетной и платежной ведомостей- выбо­рочно проверить правильность начисленной оплаты труда отдель­ных работников и удержаний из нее.

Третий вариант основан на использовании специальных рас­четных книжек (листков), выписываемых на каждого отдельного работника. Они заполняются по данным расчетных и платежных ведомостей. В первом документе приводятся сведения о начислен­ной заработной плате по ее видам, удержаниях из нее и суммах, подлежащих выдаче на руки, а во втором указывают суммы к полу­чению на руки.

Средства Фонда социального страхования используются в ос­новном для оплаты времени нетрудоспособности работника в свя­зи с болезнью, беременностью и родами, выплат пособий по слу­чаю рождения ребенка и по уходу за ним, на оплату путевок в сана­торно-курортные учреждения и аналогичных социальных выплат. Аудиторская проверка производится только в части пособий соци­ального страхования, выплачиваемых персоналу предприятия по месту работы.

Начисление пособий по больничным листам нетрудоспособно­сти в связи с болезнью, беременностью и родами должно быть от­ражено в учете бухгалтерской записью:

Д-т сч. 69-1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе­чению»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выплата пособий отражаемся проводкой:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 50 «Касса».

Выплату разовых пособий в связи с рождением ребенка или на погребение работника фиксируют в учете без процедуры начис­ления:

Д-т сч. 69-1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе­чению»

К-т сч. 50 «Касса».

Организациям разрешено часть средств фонда социального страхования использовать на индивидуально предусмотренные со­циальные выплаты членам трудового коллектива. При этом делает­ся запись:

Д-т сч. 69-1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе­чению»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредитовое сальдо по счету 69 перечисляется органам социаль­ного страхования. При перечислении указанных сумм на текущие счета органов социального страхования составляется следующая запись:

Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе­чению»

К-т сч. 51 «Расчетный счет».

Дебетовое сальдо счета 69 означает, что использованные орга­низацией средства превышают начисленные взносы. Они могут быть покрыты прежде всего за счет отчислений в предстоящие от­четные периоды. Организации обязаны ежеквартально составлять расчетные ведомости по начислению средств социального страхо­вания и их расходованию. Один экземпляр ведомости представля­ется в органы социального обеспечения. В нем указывают суммы начисленных и уплаченных взносов, а также суммы израсходован­ных на пособия средств Фонда социального страхования РФ. Ауди­тор должен проверить правильность составления этой ведомости и зафиксировать это в своей рабочей документации.