Проверка расчетов по оплате труда и исчисления налога на доходы физических лиц

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г.;

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина Рф № 34н от 29.07.1998 г.);

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной де­ятельности организаций и инструкция по его применению (при­каз Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.);

• Методические указания по инвентаризации имущества и финан­совых обязательств (приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.95 г.);

• Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 г.;

• Правила об очередных и дополнительных отпусках (постановле­ние НКТ СССР от 30.04.1930 г.);[27]

• Положение об условиях работы по совместительству (постанов­ление Госкомтруда СССР, Минюста СССР, ВЦСПС № 81/604- К-3/6-84 от 09.03.1989 г.);*

• Порядок и условия совмещения профессий (должностей) (По­становление Совета Министров СССР № 1145 от 04.12.1981 г.);1

• Инструкция о порядке применения списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращен­ный рабочий день (постановление Госкомтруда СССР, ВЦСПС № 273/П-20 от 21.11.1975 г.); ‘

• Нормы и порядок возмещения расходов при направлении работ­ников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер ра­боты, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федера­ции (постановление Минтруда РФ № 51 от 29.06.1994 г.);

• Положение о выплате полевого довольствия работникам геолого­разведочных и топографо-геодезических предприятий, организа­ций и учреждений Российской Федерации, занятым на геолого-

разведочных и топографо-геодезических работах (постановле­ние Минтруда РФ № 56 от 15.07.1994 г.);

• Порядок начисления процентных надбавок к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностям, в южных районах Восточной Сибири, Дальне­го Востока и коэффициентов (районных, за работу в высокогор­ных районах, за работу в пустынных и безводных местностях) (постановление Минтруда РФ № 49 от 11.09.1995 г.);

• Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равно­ценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда (постановление Минтруда РФ № 13 от 31.03.2003 г.);

• Правила обеспечения работников специальной одеждой, специ­альной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (постановление Минтруда РФ № 51 от 18.12.1998 г.);

• Нормы бесплатной выдачи работникам смывающих и обезвре­живающих средств, порядок и условия их выдачи (постановле­ние Минтруда РФ № 45 от 04.07.2003 г.);

• Перечень тяжелых работ и работ с вредными или опасными усло­виями труда, при выполнении которых запрещается применение труда лиц моложе восемнадцати лет (Постановление Правитель­ства РФ № 163 от 25.02.2000 г.);

• Перечень тяжелых работ и работ с вредными или опасными усло­виями труда, при выполнении которых запрещается применение труда женщин (Постановление Правительства РФ № 162 от

25.02.2000 г.);

• Порядок выдачи иностранным гражданам и лицам без граждан­ства разрешения на работу (Постановление Правительства РФ №941 от 30.12.2002 г.);

• Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (Постановление Правительства РФ № 213 от 11.04.2003 г.);

• О трудовых книжках (Постановление Правительства РФ № 225 от 16.04.2003 г.);

• Об изменении предельных норм компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных по­ездок (приказ Минфина РФ № 16н от 04.02.2000 г.);

• Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (постановление Госкомстата РФ № 136 от 29.12.2000 г.);

• Налоговый кодекс РФ, часть I от 31.07.1998 г.;

• Налоговый кодекс, часть II от 05.08.2000 г.

• Методические рекомендации налоговым органам о порядке прц менения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части вто рой Налогового кодекса РФ (приказ МНС РФ № БГ-3-08/415 о-

29.11.2000 г.); :

• Формы отчетности по налогу на доходы физических лиц (прика: МНС РФ № БГ-3-04/583 от 31.10.2003 г.); ]

• Перечни медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в ме| днцинских учреждениях Российской Федерации, лекарственны* средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств на] логоплателыцнка учитываются при определении суммы соци-] ального налогового вычета (Постановление Правительства РФ № 201 от 19.03.2001 г.).

Задачи проверки расчетов по оплате труда:

• соблюдение требований законодательных и нормативных актов о груде, наличие системных документов, связанных с оплатой труда;

• правильность начислений заработной платы и удержаний из нее;

• соблюдение требовании гражданского законодательства при за­ключении с физическими лицами гражданско-правовых договоров;

• своевременность осуществления выплат по оплате труда и депо­нирования не выплаченных в срок сумм;

• ведение аналитического учета расчетов по оплате труда, правиль­ность отражения данных в бухгалтерской отчетности.

Задачи проверки исчисления налога на доходы физических лиц:

• полнота определения налоговой базы; '

• правильность применения налоговых вычетов при исчислений налога;

в правильность применения налоговой ставки;

• правильность ведения учета доходов физических лиц и исчисле­ния налога;

• своевременность уплаты налога, наличие инвентаризации (сверки расчетов с налоговым органом).

Соблюдение требований законодательных и нормативных актов о труде, наличие системных документов, связанных с оплатой труда

Действующими законодательными и нормативными актами предУ": смотрен ряд требований к условиям труда работников, которые доЛ' • жеи обеспечивать работодатель.

Трудовым кодексом, в частности, установлены следующие условия труда в Российской Федерации:

• максимальная продолжительность рабочего времени в общем слу­чае не может превышать 40 часов в неделю. Для некоторых ка­тегорий работников продолжительность рабочего времени со­кращена: для вредных и опасных условий труда и работников в возрасте от 16 до 18 лет — на 4 часа в неделю, для инвалидов — на 5 часов в неделю, для работников в возрасте до 16 лет — на 16 часов в неделю, для совместителей — на 24 часа в неделю. Про­должительность рабочего времени должна быть сокращена на 1 час накануне нерабочих праздничных дней (Новый год, Рожде­ство Христово и др.) и при работе в ночное время (с 22 до 6 ча­сов);

• работникам должен предоставляться ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью не менее 28 календарных дней, а так­же дополнительный отпуск за вредные или опасные условия труда, за ненормированный рабочий день, в связи с обучением и в других случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ;

• месячная заработная плата не может быть менее установленного законом минимального размера (МРОТ) и должна выплачиваться не менее 2 раз в месяц.

Кроме того, Трудовым кодексом РФ установлены особые нормы, регулирующие условия труда женщин и лиц с семейными обязанностя­ми, молодежи (до 18 лет), лиц, работающих в условиях Крайнего Се­вера, других категорий работников.

Для контроля за соблюдением установленных условий труда, учета состава работников, начисления оплаты труда каждый работодатель (организация или индивидуальный предприниматель) должен состав­лять системные документы, обязательное составление которых преду­смотрено Трудовым кодексом РФ. К таким документам, в частности, относятся трудовые договоры с работниками установленного содер­жания, составленные в письменной форме; трудовые книжки работ­ников установленного образца с произведенными в них записями о при­еМе на работу; приказы о приеме на работу с росписями работников; Локальные нормативные акты организации, устанавливающие в ней систему оплаты труда и стимулирующих выплат (премий, доплат, Надбавок и пр.). Подобным локальным нормативным актом может быть, например, внутреннее положение об оплате труда, положение 0 премировании и пр.

Несоблюдение работодателем установленных Трудовым кодексом условий труда в Российской Федерации, отсутствие обязательных системных документов можут повлечь за собой административный штраф, налагаемый в соответствии с Кодексом РФ об административ­ных правонарушениях (КоАП РФ) госорганами, судебные иски со сто­роны работников, чьи права оказались нарушенными, уголовную ответственность руководства. Поэтому аудитору следует убедиться в соблюдении организацией условий труда, наличии обязательных си­стемных документов.

Источники информации:

• трудовые договоры (форма ТД-1) и коллективный договор;

• трудовые книжки;

• приказы о приеме на работу (форма Т-1);

• личные карточки (форма Т-2);

• штатное расписание (форма Т-3);

• приказы о предоставлении отпуска (форма Т-6);

• график отпусков (форма Т-7);

• приказы о прекращении действия трудовых договоров (форма Т-8);

• локальные нормативные акты организации (положение по оплате труда, по премированию и пр.).

Аудиторские процедуры: просмотр документов, опрос.

Характерные нарушения:

• отсутствие обязательных системных документов, связанных с опла­той труда (Положения по оплате труда, Положения по премиро­ванию, штатного расписания, приказов, трудовых договоров, трудо­вых книжек и пр.);

• несоответствие формы и содержания системных документов уста­новленным требованиям;

• несоблюдение условий труда, предусмотренных Трудовым кодек­сом РФ (непредоставление отпуска или предоставление его менее установленной продолжительности, принуждение к сверхуроч­ной работе, невыплата заработной платы в установленные сроки и пр.).

Правильность начислений заработной платы и удержаний из нее

Начисление причитающейся работнику заработной платы должно со­ответствовать условиям, предусмотренным трудовым договором, кол­лективным договором, нормативными актами организации (положе­ниями). В установленных Трудовым кодексом РФ случаях работнику должны быть начислены доплаты. Доплаты, в частности, причита­ются:

• за сверхурочную работу (за первые 2 часа не менее чем в 1,5 раза, за последующие часы не менее чем в 2 раза);

• за совмещение профессий или исполнение обязанностей времен­но отсутствующего работника;

• за работу в выходные и праздничные дни (не менее чем в 2 раза); . • за работу в ночное время (от 22 до 6 часов);

• в некоторых других случаях, предусмотренных Трудовым кодек­сом РФ.

В ряде случаев во время перерывов в работе за работником должен быть сохранен средний заработок (например, при направлении работ­ника на повышение квалификации, при направлении на обязательное медицинское обследование и др.), определяемый в соответствии с по­рядком, установленным Правительством РФ.

В установленных Трудовым кодексом случаях работнику должна выплачиваться компенсация (за неиспользованный отпуск, за исполь­зование работником личного имущества, за расходы по переезду на работу в другую местность, за подвижной и разъездной характер рабо­ты, за выполнение полевых работ и пр.).

Удержания из заработной платы (кроме налога на доходы физиче­ских лиц, который будет рассмотрен отдельно) работника могут про­изводиться для погашения его задолженности работодателю в следу­ющих случаях:

• возмещение неотработанного аванса;

• возврат сумм, полученных за неотработанные дни отпуска;

• погашение неизрасходованных подотчетных сумм;

• возврат излишне выплаченных по ошибке сумм заработной платы;

• возмещение ущерба, причиненного работодателю;

• по исполнительным листам и заявлениям работника (например, для перечисления в кассу взаимопомощи);

• в некоторых других случаях, предусмотренных Трудовым кодек­сом.

При этом общий размер удержаний из месячной заработной платы Работника не может превышать 20%, при удержаниях по исполнитель­ном листам — 50 и в некоторых случаях, предусмотренных Трудовым кодексом, - 70%.

Источники информации:

• карточка счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

• локальные нормативные акты организации (положения по опла­те груда, по премированию и пр.);

• трудовые договоры и коллективный договор;

• штатное расписание;

• табели учета рабочего времени (форма Т-12, Т-13);

• расчетные и расчетно-платежные ведомости (форма Т-51, Т-49);

• расчетные листки;

• лицевые счета работников (форма Т-54).

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос, аналитические процедуры (например, сравнение данных за различные периоды).

Характерные ошибки и нарушения:

• несоответствие начисленной заработной платы или стимулиру­ющих выплат условиям трудовых договоров, действующим в орга­низации положениям;

• неправильное начисление доплат, установленных Трудовым ко­дексом;

• неправильное исчисление среднего заработка;

• неправильное исчисление причитающихся работнику компенса­ций (в частности, за неиспользованный отпуск).

Пример 1. Работник подучающий месячный оклад, отработал сверх месячной нормы рабочего времени в нерабочий праздничный день. Бухгалтер исчислил его дневную ставку (200 руб.) и начислил доплату за работу в праздничный день в размере 400 руб.

Пример 2. Работник увольняется, проработав в организации 1 месяц. Бухгалтер решил, что поскольку право на отпуск возникнет у работнн- ка только но истечении 6 месяцев, то за 1 проработанный месяц ком­пенсации ему не полагается. Это ошибка, так как при увольнении работника, проработавшего менее 11 месяцев, ему полагается про­порциональная компенсация (п. 28 постановления НКТ СССР от 30.04.2003 г.). :

Соблюдение требований гражданского законодательства при за­ключении с физическими лицами гражданско-правовых договоров

Организация (или индивидуальный предприниматель) может заклю-; чать с физическими лицами гражданско-правовые договоры: договор’ подряда, договор оказания услуг, договор аренды, договор поручения, агентский договор и т. д. При этом организация будет выступать не в качестве работодателя, а в качестве заказчика, принципала, аренда­тора, а физическое лицо — в качестве подрядчика, исполнителя, пове­ренного, арендодателя, агента. Отношения их при этом регулируются не Трудовым, а Гражданским кодексом РФ. Содержание соответству­ющего гражданско-правового договора должно отвечать требованиям

ГКРФ-

Источники информации:

• гражданско-правовые договоры с физическими лицами;

• акты выполненных работ;

• карточка счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аудиторские процедуры: просмотр документов, опрос. Характерное нарушение: несоответствие договора требованиям ГКРФ.

Пример. Организация заключает с гражданином договор подряда.

В предмете договора указано, что заказчик (организация) поручает, а исполнитель (гражданин) обязуется в установленный договором срок исполнять обязанности слесаря-ремонтника. Исполнение обязан­ностей слесаря есть трудовая функция, и она должна быть предметом трудового договора. А предметом договора подряда должно быть вы­полнение определенной работы, имеющей конечный результат, под­лежащий передаче заказчику. Заключение договора подряда с несоот­ветствующим ГК РФ содержанием может привести к конфликтной ситуации в будущем.

Своевременность осуществления выплат по оплате труда и депо­нирования не выплаченных в срок сумм

Выплаты заработной платы должны производиться по платежным, Расчетно-платежным ведомостям или расходным кассовым ордерам 8 Установленные организацией дни (не реже 2 раз в месяц).

По истечении 3 рабочих дней со дня, установленного для выплат, невыплаченная заработная плата должна быть депонирована. Для это­Го в платежных (расчетно-платежных) ведомостях кассиром ставится надпись (штамп) «Депонировано», невыплаченные суммы должны быть списаны на счет 76-4 и сданы в банк.

Источники информации:

• карточки счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»;

• платежные (форма Т-53) и расчетно-платежные (форма Т-49) ведомости;

• расходные кассовые ордера.

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос

Характерное нарушение: неотражение невыданной заработной платы на счете 76-4 (недепонирование).

Ведение аналитического учета расчетов по оплате труда, правиль­ность отражения данных в бухгалтерской отчетности Аналитический учет расчетов по оплате труда должен вестись по каж­дому работнику организации.

Источники информации: ведомость аналитического учета по счету 70: аудиторская процедура: просмотр этого документа.

Полнота определения налоговой базы по налогу на доходы физи­ческих лиц

Если проверяемая аудитором организация является источником до­хода физического лица, то, согласно НК РФ, на нее возложены обя­занности налогового агента, т. е. она обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы этого физического лица. Обязанности налогового агента распространяются на все виды дохо­дов физических лиц, источником которых он является, за исключением:

• дохода от продажи физическим лицом принадлежащего ему иму­щества;

• дохода физического лица в результате выигрыша в лотерее, тота­лизаторе и других основанных на риске игр, Проводимых органи­зацией;

• дохода в виде материальной выгоды (заем, приобретение ценных бумаг, приобретение товаров, работ, услуг у взаимозависимых лиц на условиях более выгодных, чем это установлено НК РФ)'

В перечисленных случаях исчислить, задекларировать и уплатить налог обязано само физическое лицо, получившее доход.

Все остальные виды доходов физического лица, которые оно полу­чило от организации — налогового агента (или в результате отноше­ний с этой организацией), организация обязана включить в налого­вую базу для исчисления налога. Подлежат включению в налоговую базу доходы, полученные физическим лицом как в денежной, так и ® натуральной форме (в виде товаров, работ, услуг), а также выплачен­ные (переданные) третьему лицу в интересах этого физического лиНа- При получении доходов в натуральной форме налоговая база должН3 быть исчислена исходя из рыночной стоимости товаров, работ, услуг-

К доходам, подлежащим включению в налоговую базу, в частности,

относятся:

« оплата труда, стимулирующие и иные выплаты, начисленные рабо­тодателем физическому лицу по результатам его работы за месяц (в том числе пособие по временной нетрудоспособности);

• компенсационные выплаты, произведенные работодателем ра­ботнику сверх норм, установленных действующим законодатель­ством;

• выплаты социального характера, произведенные работодателем работнику или третьему лицу в интересах работника сверх уста­новленного НК РФ перечня доходов, не облагаемых налогом;

• суммы, выплаченные организацией физическому лицу (либо доходы, переданные в натуральной форме) по гражданско-пра­вовым сделкам (подряд, оказание услуг, поручение, комиссия, агентирование, аренда, дарение и пр.);

• доходы, переданные организацией физическому лицу в денеж­ной или натуральной форме в связи с использованием его автор­ских или смежных прав (авторское вознаграждение, роялти и пр.);

• доходы, переданные организацией физическому лицу в денеж­ной или натуральной форме в связи с использованием его капи­тала (проценты, дивиденды, доля прибыли и пр.);

• страховые выплаты, произведенные физическому лицу при на­ступлении страхового случая;

• иные виды доходов.

Для целей исчисления налога на доходы физических лиц не при­знаются доходами и не включаются в налоговую базу:

• все виды компенсаций, выплачиваемых физическому лицу в со­ответствии с действующим законодательством в пределах уста­новленных норм (командировочные расходы, компенсация за использование личного имущества, за переезд на работу в другую местность, за выполнение полевых работ, за подвижной и разъезд­ной характер работы и пр.);

• материальная помощь, выплачиваемая работодателем членам семьи работника в связи с его смертью;

• материальная помощь, выплачиваемая организацией пострадав­шим от террористических актов в Российской Федерации;

• материальная помощь, выплачиваемая работодателем работнику в пределах 2 тыс. руб, в год;

• компенсация стоимости путевок в санаторно-курортные и озд0. ровительные учреждения РФ работникам, членам их семей, не­работающим инвалидам, выплачиваемая работодателем за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль;

• суммы, уплаченные работодателем из средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль, за лечение (медицинское обслужива­ние) своих работников и членов их семей;

• денежные суммы или имущество, переданное организацией фи­зическому лицу безвозмездно (в качестве дарения) в пределах 2 тыс. руб. в год;

• выигрыши и призы (в пределах 2 тыс. руб. в год) полученные фи­зическим лицом на конкурсах, играх, иных мероприятиях, про­водимых организацией в целях рекламы;

• некоторые иные виды доходов, установленные НК РФ.

Источники информации для проверки полноты определения нало­говой базы:

• карточки и ведомости аналитического учета счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сбо­рам» субсчет «Расчеты по НДФЛ»;

• налоговые карточки (форма № 1-НДФЛ). '

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение доку-;

ментов, опрос.

Характерная ошибка: невключение в налоговую базу доходов физи­ческого лица, выплаченных ему в натуральной форме либо путем пере­числения третьим лицам (например, оплата вузу получения работни­ком высшего образования).

Правильность применения налоговых вычетов при исчислении налога

Налоговым кодексом РФ предусмотрено четыре вида налоговых вы­четов при исчислении налога на доходы физических лиц: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычетьь

Организация — налоговый агент, являющаяся источником дохода физического лица, при исчислении налога вправе применять только стандартные и профессиональные вычеты.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются работодателем работнику и составляют в общем случае 400 руб. в месяц на физиче­ское лицо и по 300 руб. в месяц на каждого ребенка (до 18 лет, учаШе‘ гося — до 24 лет), находящегося на обеспечении у физического лий3. Одиноким родителям, опекунам, попечителям стандартный налоге- вый вычет (300 руб.) производится в двойном размере. Стандартные налоговые вычеты (400 руб. и 300 руб.) применяются до того месяца налогового периода (года), в котором доход, исчисленный нараста­ющим итогом с начала налогового периода, превысит 20 тыс. руб.

Отдельным категориям физических лиц (ликвидаторам аварии на ЧАЭС, участникам Великой Отечественной войны, Героям СССР и РФ и др.) НК РФ предусмотрены стандартные налоговые вычеты в размере 3 тыс. руб. и 500 руб. в месяц (без ограничения примене­ния). Стандартные налоговые вычеты предоставляются при исчисле­нии налога работодателем работнику на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычеты (свиде­тельство о рождении ребенка, удостоверение участника войны и пр.).

Профессиональные налоговые вычеты могут быть предоставлены организацией физическому лицу, получающему от нее вознагражде­ние по гражданско-правовому договору (подряд, оказание услуг и пр.) либо получающему вознаграждение по договору об использовании интеллектуальной собственности (авторскому, лицензионному и пр.). Профессиональные налоговые вычеты предоставляются в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расхо­дов физического лица. При использовании организацией интеллектуаль­ной собственности физического лица профессиональный налоговый вычет (в случае отсутствия документальной подтвержденности рас­ходов) может быть предоставлен организацией в размере норматива (в процентах от суммы дохода), установленного НК РФ (20% при со­здании литературных произведений, 30% при создании фильмов и пр.). Профессиональный налоговый вычет предоставляется при исчисле­нии налога организацией — налоговым агентом физическому лицу на основании его письменного заявления и в установленном случае — Документов, подтверждающих фактически понесенные расходы.

Источники информации и аудиторские процедуры: те же, что и в преды­дущей задаче.

Характерные ошибки и нарушения:

• отсутствие письменного заявления работника о предоставлении стандартного вычета;

• предоставление организацией-работодателем налоговых выче­тов, которые она не вправе предоставлять (имущественный, со­циальный).

Правильность применения налоговой ставки

НК рф установлены следующие ставки налога на доходы физических ЛиЧ: 13, 35, 30, 6%.

Ставка 6% применяется организацией в отношении доходов, поду, ченных физическим ЛИЦОМ ОТ долевого участия В деятельности орга­низации (дивидендов). I

Ставка 30% применяется организацией при исчислении налога на" доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами-’ РФ (налоговый резидент — физическое лицо, фактически находящееся на территории Российской Федерации более 183 дней в году).

Ставка 35% применяется организацией в отношении выигрышей и призов сверх 2 тыс. руб. в год, полученных физическим лицом на конкурсах, играх, проводимых организацией в рекламных целях; стра- - ховых выплат по договорам добровольного страхования в случаях," установленных НК РФ. |

По всем остальным видам доходов физических лиц организацией - > налоговым агентом применяется ставка 13%.

При получении физическим лицом доходов, облагаемых по разным ставкам, организация — налоговый агент должна определять налоговую базу отдельно по каждому виду дохода, облагаемому по своей ставке.

Источники информации и аудиторские процедуры: те же, что и в первой задаче проверки исчисления налога.

Правильность ведения учета доходов физических лиц и исчисле­ния налога

Организация обязана вести бухгалтерский и налоговый учет начис­ленных (выплаченных, переданных) доходов физических лиц и удер­жанного налога.

Аналитический бухгалтерский учет налога на доходы физических лиц должен вестись на соответствующем субсчете счета 68 по каждо­му физическому лицу. Налоговый учет доходов и удержанного налога организация — налоговый агент обязана вести в налоговых карточках по форме № 1-НДФЛ, установленной МНС РФ.

Не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым пери­одом (годом), организация — налоговый агент обязана предоставить в на­логовый орган по месту своего учета сведения по форме № 2-НДФ^ о доходах физических лиц и об удержанном налоге.

Источники информации:

• карточки и ведомости аналитического учета счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сбо­рам» субсчет «Расчеты по НДФЛ»; л

• налоговые карточки (форма № 1-НДФЛ); Щ

• сведения о доходах физических лиц (форма № 2-НДФЛ). ‘Щ

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение доку­ментов, опрос.

Своевременность уплаты налога, наличие инвентаризации (сверки расчетов с налоговым органом)

Налог на доходы физических лиц должен быть уплачен организаци­ей — налоговым агентом не позднее дня получения наличных денег в банке на выплату дохода, дня перечисления денежных средств на счет физического лица либо на счета третьих лиц в его интересах.

Если физическое лицо получает доход в натуральной форме либо денежными средствами из имеющейся кассовой наличности, то налог должен быть уплачен не позднее дня, следующего за днем фактиче­ского получения дохода.

При наличии в организации обособленных подразделений налог, удержанный из доходов работников подразделений, должен быть уплачен по месту нахождения этих подразделений.

Уплата налога организацией — налоговым агентом должна произ­водиться только за счет средств, удержанных из дохода физического лица (уплата за счет средств налогового агента НК РФ запрещена). При невозможности удержания налога (например, вследствие переда­чи дохода в натуральной форме) организация — налоговый агент обя­зана в месячный срок письменно известить об этом налоговый орган.

В сроки, установленные для инвентаризации обязательств, органи­зация обязана проводить сверку расчетов по налогу на доходы физи­ческих лиц с налоговым органом.

Источники информации:

• карточка счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Рас­четы по НДФЛ»;

• акт инвентаризации.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, подтверждение. Характерные ошибки и нарушения:

• несвоевременная уплата налога;

• неуведомление налогового органа о невозможности удержания налога с физического лица;

• отсутствие сверки расчетов с налоговым органом.

5.16.