Проверка расчетов по оплате труда и исчисления налога на доходы физических лиц
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г.;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина Рф № 34н от 29.07.1998 г.);
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.);
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.95 г.);
• Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 г.;
• Правила об очередных и дополнительных отпусках (постановление НКТ СССР от 30.04.1930 г.);[27]
• Положение об условиях работы по совместительству (постановление Госкомтруда СССР, Минюста СССР, ВЦСПС № 81/604- К-3/6-84 от 09.03.1989 г.);*
• Порядок и условия совмещения профессий (должностей) (Постановление Совета Министров СССР № 1145 от 04.12.1981 г.);1
• Инструкция о порядке применения списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день (постановление Госкомтруда СССР, ВЦСПС № 273/П-20 от 21.11.1975 г.); ‘
• Нормы и порядок возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации (постановление Минтруда РФ № 51 от 29.06.1994 г.);
• Положение о выплате полевого довольствия работникам геологоразведочных и топографо-геодезических предприятий, организаций и учреждений Российской Федерации, занятым на геолого-
разведочных и топографо-геодезических работах (постановление Минтруда РФ № 56 от 15.07.1994 г.);
• Порядок начисления процентных надбавок к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностям, в южных районах Восточной Сибири, Дальнего Востока и коэффициентов (районных, за работу в высокогорных районах, за работу в пустынных и безводных местностях) (постановление Минтруда РФ № 49 от 11.09.1995 г.);
• Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда (постановление Минтруда РФ № 13 от 31.03.2003 г.);
• Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (постановление Минтруда РФ № 51 от 18.12.1998 г.);
• Нормы бесплатной выдачи работникам смывающих и обезвреживающих средств, порядок и условия их выдачи (постановление Минтруда РФ № 45 от 04.07.2003 г.);
• Перечень тяжелых работ и работ с вредными или опасными условиями труда, при выполнении которых запрещается применение труда лиц моложе восемнадцати лет (Постановление Правительства РФ № 163 от 25.02.2000 г.);
• Перечень тяжелых работ и работ с вредными или опасными условиями труда, при выполнении которых запрещается применение труда женщин (Постановление Правительства РФ № 162 от
25.02.2000 г.);
• Порядок выдачи иностранным гражданам и лицам без гражданства разрешения на работу (Постановление Правительства РФ №941 от 30.12.2002 г.);
• Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (Постановление Правительства РФ № 213 от 11.04.2003 г.);
• О трудовых книжках (Постановление Правительства РФ № 225 от 16.04.2003 г.);
• Об изменении предельных норм компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок (приказ Минфина РФ № 16н от 04.02.2000 г.);
• Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (постановление Госкомстата РФ № 136 от 29.12.2000 г.);
• Налоговый кодекс РФ, часть I от 31.07.1998 г.;
• Налоговый кодекс, часть II от 05.08.2000 г.
(глава 23);• Методические рекомендации налоговым органам о порядке прц менения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части вто рой Налогового кодекса РФ (приказ МНС РФ № БГ-3-08/415 о-
29.11.2000 г.); :
• Формы отчетности по налогу на доходы физических лиц (прика: МНС РФ № БГ-3-04/583 от 31.10.2003 г.); ]
• Перечни медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в ме| днцинских учреждениях Российской Федерации, лекарственны* средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств на] логоплателыцнка учитываются при определении суммы соци-] ального налогового вычета (Постановление Правительства РФ № 201 от 19.03.2001 г.).
Задачи проверки расчетов по оплате труда:
• соблюдение требований законодательных и нормативных актов о груде, наличие системных документов, связанных с оплатой труда;
• правильность начислений заработной платы и удержаний из нее;
• соблюдение требовании гражданского законодательства при заключении с физическими лицами гражданско-правовых договоров;
• своевременность осуществления выплат по оплате труда и депонирования не выплаченных в срок сумм;
• ведение аналитического учета расчетов по оплате труда, правильность отражения данных в бухгалтерской отчетности.
Задачи проверки исчисления налога на доходы физических лиц:
• полнота определения налоговой базы; '
• правильность применения налоговых вычетов при исчислений налога;
в правильность применения налоговой ставки;
• правильность ведения учета доходов физических лиц и исчисления налога;
• своевременность уплаты налога, наличие инвентаризации (сверки расчетов с налоговым органом).
Соблюдение требований законодательных и нормативных актов о труде, наличие системных документов, связанных с оплатой труда
Действующими законодательными и нормативными актами предУ": смотрен ряд требований к условиям труда работников, которые доЛ' • жеи обеспечивать работодатель.
Трудовым кодексом, в частности, установлены следующие условия труда в Российской Федерации:
• максимальная продолжительность рабочего времени в общем случае не может превышать 40 часов в неделю. Для некоторых категорий работников продолжительность рабочего времени сокращена: для вредных и опасных условий труда и работников в возрасте от 16 до 18 лет — на 4 часа в неделю, для инвалидов — на 5 часов в неделю, для работников в возрасте до 16 лет — на 16 часов в неделю, для совместителей — на 24 часа в неделю. Продолжительность рабочего времени должна быть сокращена на 1 час накануне нерабочих праздничных дней (Новый год, Рождество Христово и др.) и при работе в ночное время (с 22 до 6 часов);
• работникам должен предоставляться ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью не менее 28 календарных дней, а также дополнительный отпуск за вредные или опасные условия труда, за ненормированный рабочий день, в связи с обучением и в других случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ;
• месячная заработная плата не может быть менее установленного законом минимального размера (МРОТ) и должна выплачиваться не менее 2 раз в месяц.
Кроме того, Трудовым кодексом РФ установлены особые нормы, регулирующие условия труда женщин и лиц с семейными обязанностями, молодежи (до 18 лет), лиц, работающих в условиях Крайнего Севера, других категорий работников.
Для контроля за соблюдением установленных условий труда, учета состава работников, начисления оплаты труда каждый работодатель (организация или индивидуальный предприниматель) должен составлять системные документы, обязательное составление которых предусмотрено Трудовым кодексом РФ. К таким документам, в частности, относятся трудовые договоры с работниками установленного содержания, составленные в письменной форме; трудовые книжки работников установленного образца с произведенными в них записями о приеМе на работу; приказы о приеме на работу с росписями работников; Локальные нормативные акты организации, устанавливающие в ней систему оплаты труда и стимулирующих выплат (премий, доплат, Надбавок и пр.). Подобным локальным нормативным актом может быть, например, внутреннее положение об оплате труда, положение 0 премировании и пр.
Несоблюдение работодателем установленных Трудовым кодексом условий труда в Российской Федерации, отсутствие обязательных системных документов можут повлечь за собой административный штраф, налагаемый в соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ) госорганами, судебные иски со стороны работников, чьи права оказались нарушенными, уголовную ответственность руководства. Поэтому аудитору следует убедиться в соблюдении организацией условий труда, наличии обязательных системных документов.
Источники информации:
• трудовые договоры (форма ТД-1) и коллективный договор;
• трудовые книжки;
• приказы о приеме на работу (форма Т-1);
• личные карточки (форма Т-2);
• штатное расписание (форма Т-3);
• приказы о предоставлении отпуска (форма Т-6);
• график отпусков (форма Т-7);
• приказы о прекращении действия трудовых договоров (форма Т-8);
• локальные нормативные акты организации (положение по оплате труда, по премированию и пр.).
Аудиторские процедуры: просмотр документов, опрос.
Характерные нарушения:
• отсутствие обязательных системных документов, связанных с оплатой труда (Положения по оплате труда, Положения по премированию, штатного расписания, приказов, трудовых договоров, трудовых книжек и пр.);
• несоответствие формы и содержания системных документов установленным требованиям;
• несоблюдение условий труда, предусмотренных Трудовым кодексом РФ (непредоставление отпуска или предоставление его менее установленной продолжительности, принуждение к сверхурочной работе, невыплата заработной платы в установленные сроки и пр.).
Правильность начислений заработной платы и удержаний из нее
Начисление причитающейся работнику заработной платы должно соответствовать условиям, предусмотренным трудовым договором, коллективным договором, нормативными актами организации (положениями). В установленных Трудовым кодексом РФ случаях работнику должны быть начислены доплаты. Доплаты, в частности, причитаются:
• за сверхурочную работу (за первые 2 часа не менее чем в 1,5 раза, за последующие часы не менее чем в 2 раза);
• за совмещение профессий или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника;
• за работу в выходные и праздничные дни (не менее чем в 2 раза); . • за работу в ночное время (от 22 до 6 часов);
• в некоторых других случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ.
В ряде случаев во время перерывов в работе за работником должен быть сохранен средний заработок (например, при направлении работника на повышение квалификации, при направлении на обязательное медицинское обследование и др.), определяемый в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ.
В установленных Трудовым кодексом случаях работнику должна выплачиваться компенсация (за неиспользованный отпуск, за использование работником личного имущества, за расходы по переезду на работу в другую местность, за подвижной и разъездной характер работы, за выполнение полевых работ и пр.).
Удержания из заработной платы (кроме налога на доходы физических лиц, который будет рассмотрен отдельно) работника могут производиться для погашения его задолженности работодателю в следующих случаях:
• возмещение неотработанного аванса;
• возврат сумм, полученных за неотработанные дни отпуска;
• погашение неизрасходованных подотчетных сумм;
• возврат излишне выплаченных по ошибке сумм заработной платы;
• возмещение ущерба, причиненного работодателю;
• по исполнительным листам и заявлениям работника (например, для перечисления в кассу взаимопомощи);
• в некоторых других случаях, предусмотренных Трудовым кодексом.
При этом общий размер удержаний из месячной заработной платы Работника не может превышать 20%, при удержаниях по исполнительном листам — 50 и в некоторых случаях, предусмотренных Трудовым кодексом, - 70%.
Источники информации:
• карточка счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• локальные нормативные акты организации (положения по оплате груда, по премированию и пр.);
• трудовые договоры и коллективный договор;
• штатное расписание;
• табели учета рабочего времени (форма Т-12, Т-13);
• расчетные и расчетно-платежные ведомости (форма Т-51, Т-49);
• расчетные листки;
• лицевые счета работников (форма Т-54).
Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос, аналитические процедуры (например, сравнение данных за различные периоды).
Характерные ошибки и нарушения:
• несоответствие начисленной заработной платы или стимулирующих выплат условиям трудовых договоров, действующим в организации положениям;
• неправильное начисление доплат, установленных Трудовым кодексом;
• неправильное исчисление среднего заработка;
• неправильное исчисление причитающихся работнику компенсаций (в частности, за неиспользованный отпуск).
Пример 1. Работник подучающий месячный оклад, отработал сверх месячной нормы рабочего времени в нерабочий праздничный день. Бухгалтер исчислил его дневную ставку (200 руб.) и начислил доплату за работу в праздничный день в размере 400 руб.
(двойная дневная ставка), а должен был начислить 600 руб. (ст. 153 ТК РФ — двойная дневная ставка сверх оклада).Пример 2. Работник увольняется, проработав в организации 1 месяц. Бухгалтер решил, что поскольку право на отпуск возникнет у работнн- ка только но истечении 6 месяцев, то за 1 проработанный месяц компенсации ему не полагается. Это ошибка, так как при увольнении работника, проработавшего менее 11 месяцев, ему полагается пропорциональная компенсация (п. 28 постановления НКТ СССР от 30.04.2003 г.). :
Соблюдение требований гражданского законодательства при заключении с физическими лицами гражданско-правовых договоров
Организация (или индивидуальный предприниматель) может заклю-; чать с физическими лицами гражданско-правовые договоры: договор’ подряда, договор оказания услуг, договор аренды, договор поручения, агентский договор и т. д. При этом организация будет выступать не в качестве работодателя, а в качестве заказчика, принципала, арендатора, а физическое лицо — в качестве подрядчика, исполнителя, поверенного, арендодателя, агента. Отношения их при этом регулируются не Трудовым, а Гражданским кодексом РФ. Содержание соответствующего гражданско-правового договора должно отвечать требованиям
ГКРФ-
Источники информации:
• гражданско-правовые договоры с физическими лицами;
• акты выполненных работ;
• карточка счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Аудиторские процедуры: просмотр документов, опрос. Характерное нарушение: несоответствие договора требованиям ГКРФ.
Пример. Организация заключает с гражданином договор подряда.
В предмете договора указано, что заказчик (организация) поручает, а исполнитель (гражданин) обязуется в установленный договором срок исполнять обязанности слесаря-ремонтника. Исполнение обязанностей слесаря есть трудовая функция, и она должна быть предметом трудового договора. А предметом договора подряда должно быть выполнение определенной работы, имеющей конечный результат, подлежащий передаче заказчику. Заключение договора подряда с несоответствующим ГК РФ содержанием может привести к конфликтной ситуации в будущем.
Своевременность осуществления выплат по оплате труда и депонирования не выплаченных в срок сумм
Выплаты заработной платы должны производиться по платежным, Расчетно-платежным ведомостям или расходным кассовым ордерам 8 Установленные организацией дни (не реже 2 раз в месяц).
По истечении 3 рабочих дней со дня, установленного для выплат, невыплаченная заработная плата должна быть депонирована. Для этоГо в платежных (расчетно-платежных) ведомостях кассиром ставится надпись (штамп) «Депонировано», невыплаченные суммы должны быть списаны на счет 76-4 и сданы в банк.
Источники информации:
• карточки счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»;
• платежные (форма Т-53) и расчетно-платежные (форма Т-49) ведомости;
• расходные кассовые ордера.
Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос
Характерное нарушение: неотражение невыданной заработной платы на счете 76-4 (недепонирование).
Ведение аналитического учета расчетов по оплате труда, правильность отражения данных в бухгалтерской отчетности Аналитический учет расчетов по оплате труда должен вестись по каждому работнику организации.
Источники информации: ведомость аналитического учета по счету 70: аудиторская процедура: просмотр этого документа.
Полнота определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц
Если проверяемая аудитором организация является источником дохода физического лица, то, согласно НК РФ, на нее возложены обязанности налогового агента, т. е. она обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы этого физического лица. Обязанности налогового агента распространяются на все виды доходов физических лиц, источником которых он является, за исключением:
• дохода от продажи физическим лицом принадлежащего ему имущества;
• дохода физического лица в результате выигрыша в лотерее, тотализаторе и других основанных на риске игр, Проводимых организацией;
• дохода в виде материальной выгоды (заем, приобретение ценных бумаг, приобретение товаров, работ, услуг у взаимозависимых лиц на условиях более выгодных, чем это установлено НК РФ)'
В перечисленных случаях исчислить, задекларировать и уплатить налог обязано само физическое лицо, получившее доход.
Все остальные виды доходов физического лица, которые оно получило от организации — налогового агента (или в результате отношений с этой организацией), организация обязана включить в налоговую базу для исчисления налога. Подлежат включению в налоговую базу доходы, полученные физическим лицом как в денежной, так и ® натуральной форме (в виде товаров, работ, услуг), а также выплаченные (переданные) третьему лицу в интересах этого физического лиНа- При получении доходов в натуральной форме налоговая база должН3 быть исчислена исходя из рыночной стоимости товаров, работ, услуг-
К доходам, подлежащим включению в налоговую базу, в частности,
относятся:
« оплата труда, стимулирующие и иные выплаты, начисленные работодателем физическому лицу по результатам его работы за месяц (в том числе пособие по временной нетрудоспособности);
• компенсационные выплаты, произведенные работодателем работнику сверх норм, установленных действующим законодательством;
• выплаты социального характера, произведенные работодателем работнику или третьему лицу в интересах работника сверх установленного НК РФ перечня доходов, не облагаемых налогом;
• суммы, выплаченные организацией физическому лицу (либо доходы, переданные в натуральной форме) по гражданско-правовым сделкам (подряд, оказание услуг, поручение, комиссия, агентирование, аренда, дарение и пр.);
• доходы, переданные организацией физическому лицу в денежной или натуральной форме в связи с использованием его авторских или смежных прав (авторское вознаграждение, роялти и пр.);
• доходы, переданные организацией физическому лицу в денежной или натуральной форме в связи с использованием его капитала (проценты, дивиденды, доля прибыли и пр.);
• страховые выплаты, произведенные физическому лицу при наступлении страхового случая;
• иные виды доходов.
Для целей исчисления налога на доходы физических лиц не признаются доходами и не включаются в налоговую базу:
• все виды компенсаций, выплачиваемых физическому лицу в соответствии с действующим законодательством в пределах установленных норм (командировочные расходы, компенсация за использование личного имущества, за переезд на работу в другую местность, за выполнение полевых работ, за подвижной и разъездной характер работы и пр.);
• материальная помощь, выплачиваемая работодателем членам семьи работника в связи с его смертью;
• материальная помощь, выплачиваемая организацией пострадавшим от террористических актов в Российской Федерации;
• материальная помощь, выплачиваемая работодателем работнику в пределах 2 тыс. руб, в год;
• компенсация стоимости путевок в санаторно-курортные и озд0. ровительные учреждения РФ работникам, членам их семей, неработающим инвалидам, выплачиваемая работодателем за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль;
• суммы, уплаченные работодателем из средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль, за лечение (медицинское обслуживание) своих работников и членов их семей;
• денежные суммы или имущество, переданное организацией физическому лицу безвозмездно (в качестве дарения) в пределах 2 тыс. руб. в год;
• выигрыши и призы (в пределах 2 тыс. руб. в год) полученные физическим лицом на конкурсах, играх, иных мероприятиях, проводимых организацией в целях рекламы;
• некоторые иные виды доходов, установленные НК РФ.
Источники информации для проверки полноты определения налоговой базы:
• карточки и ведомости аналитического учета счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДФЛ»;
• налоговые карточки (форма № 1-НДФЛ). '
Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение доку-;
ментов, опрос.
Характерная ошибка: невключение в налоговую базу доходов физического лица, выплаченных ему в натуральной форме либо путем перечисления третьим лицам (например, оплата вузу получения работником высшего образования).
Правильность применения налоговых вычетов при исчислении налога
Налоговым кодексом РФ предусмотрено четыре вида налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычетьь
Организация — налоговый агент, являющаяся источником дохода физического лица, при исчислении налога вправе применять только стандартные и профессиональные вычеты.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются работодателем работнику и составляют в общем случае 400 руб. в месяц на физическое лицо и по 300 руб. в месяц на каждого ребенка (до 18 лет, учаШе‘ гося — до 24 лет), находящегося на обеспечении у физического лий3. Одиноким родителям, опекунам, попечителям стандартный налоге- вый вычет (300 руб.) производится в двойном размере. Стандартные налоговые вычеты (400 руб. и 300 руб.) применяются до того месяца налогового периода (года), в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 тыс. руб.
Отдельным категориям физических лиц (ликвидаторам аварии на ЧАЭС, участникам Великой Отечественной войны, Героям СССР и РФ и др.) НК РФ предусмотрены стандартные налоговые вычеты в размере 3 тыс. руб. и 500 руб. в месяц (без ограничения применения). Стандартные налоговые вычеты предоставляются при исчислении налога работодателем работнику на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычеты (свидетельство о рождении ребенка, удостоверение участника войны и пр.).
Профессиональные налоговые вычеты могут быть предоставлены организацией физическому лицу, получающему от нее вознаграждение по гражданско-правовому договору (подряд, оказание услуг и пр.) либо получающему вознаграждение по договору об использовании интеллектуальной собственности (авторскому, лицензионному и пр.). Профессиональные налоговые вычеты предоставляются в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов физического лица. При использовании организацией интеллектуальной собственности физического лица профессиональный налоговый вычет (в случае отсутствия документальной подтвержденности расходов) может быть предоставлен организацией в размере норматива (в процентах от суммы дохода), установленного НК РФ (20% при создании литературных произведений, 30% при создании фильмов и пр.). Профессиональный налоговый вычет предоставляется при исчислении налога организацией — налоговым агентом физическому лицу на основании его письменного заявления и в установленном случае — Документов, подтверждающих фактически понесенные расходы.
Источники информации и аудиторские процедуры: те же, что и в предыдущей задаче.
Характерные ошибки и нарушения:
• отсутствие письменного заявления работника о предоставлении стандартного вычета;
• предоставление организацией-работодателем налоговых вычетов, которые она не вправе предоставлять (имущественный, социальный).
Правильность применения налоговой ставки
НК рф установлены следующие ставки налога на доходы физических ЛиЧ: 13, 35, 30, 6%.
Ставка 6% применяется организацией в отношении доходов, поду, ченных физическим ЛИЦОМ ОТ долевого участия В деятельности организации (дивидендов). I
Ставка 30% применяется организацией при исчислении налога на" доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами-’ РФ (налоговый резидент — физическое лицо, фактически находящееся на территории Российской Федерации более 183 дней в году).
Ставка 35% применяется организацией в отношении выигрышей и призов сверх 2 тыс. руб. в год, полученных физическим лицом на конкурсах, играх, проводимых организацией в рекламных целях; стра- - ховых выплат по договорам добровольного страхования в случаях," установленных НК РФ. |
По всем остальным видам доходов физических лиц организацией - > налоговым агентом применяется ставка 13%.
При получении физическим лицом доходов, облагаемых по разным ставкам, организация — налоговый агент должна определять налоговую базу отдельно по каждому виду дохода, облагаемому по своей ставке.
Источники информации и аудиторские процедуры: те же, что и в первой задаче проверки исчисления налога.
Правильность ведения учета доходов физических лиц и исчисления налога
Организация обязана вести бухгалтерский и налоговый учет начисленных (выплаченных, переданных) доходов физических лиц и удержанного налога.
Аналитический бухгалтерский учет налога на доходы физических лиц должен вестись на соответствующем субсчете счета 68 по каждому физическому лицу. Налоговый учет доходов и удержанного налога организация — налоговый агент обязана вести в налоговых карточках по форме № 1-НДФЛ, установленной МНС РФ.
Не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом), организация — налоговый агент обязана предоставить в налоговый орган по месту своего учета сведения по форме № 2-НДФ^ о доходах физических лиц и об удержанном налоге.
Источники информации:
• карточки и ведомости аналитического учета счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДФЛ»; л
• налоговые карточки (форма № 1-НДФЛ); Щ
• сведения о доходах физических лиц (форма № 2-НДФЛ). ‘Щ
Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов, опрос.
Своевременность уплаты налога, наличие инвентаризации (сверки расчетов с налоговым органом)
Налог на доходы физических лиц должен быть уплачен организацией — налоговым агентом не позднее дня получения наличных денег в банке на выплату дохода, дня перечисления денежных средств на счет физического лица либо на счета третьих лиц в его интересах.
Если физическое лицо получает доход в натуральной форме либо денежными средствами из имеющейся кассовой наличности, то налог должен быть уплачен не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода.
При наличии в организации обособленных подразделений налог, удержанный из доходов работников подразделений, должен быть уплачен по месту нахождения этих подразделений.
Уплата налога организацией — налоговым агентом должна производиться только за счет средств, удержанных из дохода физического лица (уплата за счет средств налогового агента НК РФ запрещена). При невозможности удержания налога (например, вследствие передачи дохода в натуральной форме) организация — налоговый агент обязана в месячный срок письменно известить об этом налоговый орган.
В сроки, установленные для инвентаризации обязательств, организация обязана проводить сверку расчетов по налогу на доходы физических лиц с налоговым органом.
Источники информации:
• карточка счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДФЛ»;
• акт инвентаризации.
Аудиторские процедуры: просмотр документов, подтверждение. Характерные ошибки и нарушения:
• несвоевременная уплата налога;
• неуведомление налогового органа о невозможности удержания налога с физического лица;
• отсутствие сверки расчетов с налоговым органом.
5.16.
Еще по теме Проверка расчетов по оплате труда и исчисления налога на доходы физических лиц:
- § 2. Федеральные налоги и сборы
- Проверка расчетов с бюджетом по видам налогов и внебюджетных платежей
- ПРОВЕРКА НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
- ПРОВЕРКА НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
- ПРОВЕРКА НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА
- ПРОВЕРКА НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
- Организация проверки и формирование стратегии ее проведения
- Проверка расчетов по оплате труда и исчисления налога на доходы физических лиц
- Проверка расчетов по оплате труда и исчисления налога на доходы физических лиц
- Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда
- Экспертиза учредительных документов аудируемого лица
- 3.3. Оптимизация налоговыми агентами исчисления, удержания и уплаты налога на доходы физических лиц
- 4.3. Правовое регулирование налогообложения физических лиц
- РАСХОДЫ - ОБОСНОВАННЫЕ (ЭКОНОМИЧЕСКИ ОПРАВДАННЫЕ) ЗАТРАТЫ ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, НАПРАВЛЕННОЙ НА ПОЛУЧЕНИЕ ДОХОДА (П. 1 СТ. 252 НК РФ)
- §2.5.ЛИЦО, ИСЧИСЛЯЮЩЕЕ НАЛОГ. МОМЕНТ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГА. ВОЗВРАТ (ЗАЧЕТ) ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННОГО (ВЗЫСКАННОГО) НАЛОГА
- 5.1. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА