Проверка расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Ранее говорилось о налоговых аспектах взаимоот­ношений головной организации со своими обособлен­ными подразделениями и с бюджетом.

Филиалы, представительства и другие обособлен­ные подразделения, которые выделены на отдель­ный баланс, должны вести всю бухгалтерскую доку­ментацию, подтверждающую правильность исчисле­ния и своевременность уплаты налогов. Учет расче­тов с бюджетом и внебюджетными фондами ведется соответственно на счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет по тем видам налогов, которые уплачиваются предприятием по ме­стонахождению обособленного подразделения, ведет­ся по каждому налогу, сбору и платежу на соответству­ющих субсчетах указанных счетов. Если обособленное подразделение находится в том же налоговом регио­не, что и головное подразделение, у него нет отдельно­го расчетного счета и налоги уплачивает головная ор­ганизация со своего расчетного счета, то нет смысла вводить отдельные субсчета.

Применяемые обособленными подразделениями методы определения налогооблагаемой базы, порядок исчисления налогов, представления отчетности долж­ны соответствовать учетной политике для целей нало­гообложения, утвержденной головной организацией.

Характер и особенности проверки расчетов с бюд­жетом и внебюджетными фондами компании по место­нахождению ее обособленных подразделений зависят от круга переданных им полномочий, наличия отдель­ного баланса, налоговой политики компании.

Основная цель проверки - подтверждение пра­вильности расчетов, полноты и своевременности пе­речисления в бюджет и внебюджетные фонды нало­гов, сборов и платежей; совершенствование налогово­го учета и документооборота; разработка проектов по минимизации налоговых платежей.

Программа проверки может включать следующие

направления:

1) подтверждение соответствия финансовых и хо­зяйственных операций действующему налоговому за­конодательству и учетной политике компании;

2) определение налогов и платежей для перечисле­ния бюджет и внебюджетные фонды;

3) проверка правильности определения налогообла­гаемых баз и точности расчетов сумм налогов, подле­жащих уплате;

4) проверка правильности применения налоговых ставок и льгот при расчете и уплате налогов;

5) проверка полноты и своевременности расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

6) проверка правильности оформления первичных расчетно-платежных документов и отражения в учете операций по начислению и уплате налоговых плате­жей;

7) проверка правильности составления налоговой отчетности;

8) анализ состояния учета и отчетности и общий вы­вод о значимости ошибок при начислении налогов и их влияния на достоверность отчетности.

Программа рассчитана на каждый вид расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

Осуществление проверки. Прежде всего аудиторы должны установить, по каким налогам и платежам про­веряемое подразделение ведет расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами. Проверка будет сосредо­точиваться именно на этих видах расчетов. Целесо­образно также ознакомиться с результатами проверок налоговыми органами и предыдущих внутренних про­верок.

Так как основная масса ошибок и нарушений прихо­дится на долю расчетов по налогу на прибыль, НДС, НДФЛ, транспортному налогу, то эти расчеты должны проверяться более детально. Особое внимание ауди­торы должны обратить на правильность отнесения на­логов на соответствующие источники их уплаты, за­конность и целесообразность применения налоговых льгот и скидок.

При проведении проверки аудиторы должны уде­лить особое внимание методам документальной про­верки:

1) соблюдению правил составления, подлинности и достоверности первичных документов;

2) сопоставлению данных учетных регистров и от­четности;

3) правильности отражения операций в учетных ре­гистрах;

4) арифметическим расчетам и т. п.

В ходе проверки аудиторы сопоставляют дебетовые и кредитовые обороты по счетам 68 «Расчеты по на­логам и сборам» и 69 «Расходы по социальному стра­хованию и обеспечению», т. е. суммы начисленных и уплаченных налогов за проверяемый период. Анализ проводится выборочно по тем отчетным периодам, в которых суммы оборотов наибольшие. Для проверки правильности определения суммы налога за данный период следует прежде всего проанализировать по­рядок формирования налоговой базы. В этих целях выбирается несколько значительных сделок, по кото­рым осуществляется документальная проверка. Если не обнаружено ошибок, то налогооблагаемая база со­бирается по соответствующим журналам-ордерам или ведомостям за проверяемый период и рассчитывает­ся сумма налога по применяемым ставкам. Получен­ная сумма сравнивается с данными отчетов за со­ответствующий период. Таким же путем проверяется правильность расчетов налоговых обязательств перед бюджетом. Если получаются расхождения, то аудито­ры должны выявить их причины и отразить в отчете.

На последнем этапе проверки необходимо устано­вить соответствие данных аналитического учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Рас­ходы по социальному страхованию и обеспечению» с данными синтетического учета в Главной книге и в от­четности, систематизировать и проанализировать вы­явленные ошибки и нарушения.

Обращаем ваше внимание на необходимость про­верки достоверности отчетных данных, представляе­мых подразделениями и используемых головной орга­низацией для расчетов по налогам и платежам, осу­ществляемым компанией в целом (например, показа­телей, установленных для расчета налога на прибыль, уплачиваемых в федеральный бюджет).

Для проверки расчетов с бюджетом и внебюджетны­ми фондами используются следующие источники ин­формации: приказ об учетной политике компании для целей налогообложения; положение об обособленном подразделении; приказы и распоряжения руководства компании и структурного подразделения; счета-факту­ры; книги продажи покупок; расчетно-платежные доку­менты; выписки с банковского счета; расчетные ведо­мости по начислению заработной платы; учетные ре­гистры по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расходы по социальному страхованию и обеспе­чению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 84 «Нераспреде­ленная прибыль (непокрытый убыток)», 90 «Прода­жи», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.; расчеты (на­логовые декларации) по отдельным налогам и плате­жам; Главная книга; баланс и др.

Наиболее типичными ошибками, которые могут быть выявлены при проверке, являются:

1) неправильное определение налогооблагаемой базы по отдельным налогам и платежам;

2) нарушение сроков платежей;

3) неправильное отнесение отдельных налогов, штрафов, пеней на счета затрат;

4) неправильное оформление первичных докумен­тов (счетов-фактур, книг продаж и покупок) и др.

4.10.