<<
>>

Проверка расчетных и кредитных операций

Расчетные операции подразделений компании включают в себя расчеты с поставщиками и подрядчи­ками, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с прочими дебиторами и кредиторами (например, за услуги транспортных организаций), внутрифирменные расчеты.
Кредитные операции представляют собой хо­зяйственные операции по получению и возврату кре­дитов и займов, полученных в банках и у других орга­низаций, и уплате процентов по ним.

Расчетные и кредитные операции приводят к по­явлению дебиторской и кредиторской задолженности, что оказывает существенное влияние на финансовое состояние компании. Обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, осуществляют учет расчетных и кредитных операции в соответствии с ра­бочим планом счетов, принятым головной организаци­ей. Имеет смысл выделить на отдельные субсчета рас­четы с поставщиками, покупателями или прочими де­биторами, если филиал имеет отдельный расчетный счет, с которого ведутся расчеты, и уполномочен со­вершать сделки от имени организации.

Что касается внутрифирменных расчетов, то цен­тральное место в системе бухгалтерского учета за­нимает счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». По нему отражаются: расчеты по выделенному имуще­ству, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции (работ, услуг), по передаче рас­ходов по общехозяйственной деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т. п.

К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» могут быть открыты субсчета:

1) 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

2) 79-2 «Расчеты по текущим операциям»;

3) 79-3 «Расчеты по договору доверительного упра­вления имуществом».

Если обособленное подразделение выделено на от­дельный баланс и имеет свой расчетный счет, то все операции по расчетам с головной организацией отра­жаются им по кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Корреспонденция счетов, отражающих эти операции, показана нами в п.

4.4 пособия.

При проведении расчетов между головной органи­зацией и обособленным подразделением использует­ся авизо, т. е. извещение о произведенных записях по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в каждом отчетном месяце. Обычно оно составляется в двух экземплярах, к нему прилагаются копии первичных до­кументов, являющихся основанием для осуществле­ния хозяйственных операций.

В основном средства обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, отражаются ими по статьям дебиторов через счет 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами», а не по соответству­ющим статьям баланса (материалы, денежные сред­ства в кассе, основные средства). Как показывает ау­диторская практика, это приводит к искажению бухгал­терской отчетности головной организации.

Учет расчетных операций в подразделении, не име­ющем банковского счета, ведется следующим обра­зом:

1) приобретение ТМЦ, принятие услуг сторонних ор­ганизаций ит. п.:

Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные акти­вы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобрете­ние материальных ценностей», 44 «Расходы на прода­жу», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогатель­ные производства», Кредит счетов 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

2) оплата материалов и услуг сторонних организа­ций:

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­торами», Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные рас­четы»;

3) реализация продукции (работ, услуг):

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчи­ками», Кредит счета 90 «Продажи»;

4) поступление оплаты за реализованную продук­цию:

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказ­чиками».

Головная организация в таком случае сама прово­дит расчетные операции (оплату счетов, контроль за поступлением выручки на расчетный счет и т. п.), а под­разделение самостоятельно ведет учет расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности.

Передача ресурсов может происходить также между подразделениями внутри компании. В этом случае в передающем подразделении операция отражается по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», а в принимающем - по кредиту счета 79 в корреспонден­ции с одним и тем же счетом.

Основные цели внутреннего аудита расчетных и кредитных операций - оценка правильности ведения учета расчетов в структурном подразделении, в том чи­сле по полученным кредитам и займам; установление законности образования дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности пога­шения.

Программа проверки обычно разрабатывается по следующей схеме:

1) определение видов расчетов;

2) выявление дебиторской и кредиторской задол­женности;

3) установление законности и достоверности обра­зования задолженности;

4) определение реальности погашения задолженно­сти, сроков исковой давности по ней;

5) проверка ведения раздельного учета образова­ния и погашения задолженности, а также недопущения свертывания сальдо;

6) проверка невостребованной кредиторской задол­женности;

7) проверка безнадежной дебиторской задолженно­сти, правильности ее списания;

8) проверка обоснованности, своевременности и правильности оформления документов по выставляе­мым претензиям;

9) проверка обоснованности предъявляемых пре­тензий, работы по выявлению виновных лиц и возме­щению ущерба;

10) проверка правильности оформления кредитных операций, использования кредита по назначению;

11) проверка полноты и своевременности погаше­ния кредитов и займов, уплаты процентов по ним;

12) оценка остатков по непогашенным кредитам и займам;

13) проверка правильности определения процентов

по банковским кредитам и их списания;

14) проверка полноты и правильности отражения расчетных и кредитных операций в бухгалтерском уче­те;

15) оценка влияния состояния расчетов на платеже­способность организации;

16) общий вывод о значимости ошибок в учете рас­четов и их влиянии на достоверность отчетности.

Осуществление проверки. При проведении про­верки аудиторы должны помнить, что в настоящее вре­мя наиболее острой проблемой, напрямую связанной с расчетно-платежными операциями, для российских компаний является проблема дебиторской задолжен­ности. Этому вопросу уделяется особое внимание в процессе аудита расчетов с контрагентами.

В первую очередь по каждому виду расчетов про­веряется наличие необходимых первичных докумен­тов (товарных накладных, актов выполненных работ и т. п.), хозяйственных договоров, гарантийных писем, платежных документов, актов сверки расчетов, актов проведения взаимозачетов и др.

Далее проверяется правильность оформления этих документов в соответствии с российским законода­тельством, учетной политикой компании, внутрифир­менными стандартами, приказами и распоряжениями руководителей головной организации и филиала в пре­делах их полномочий. Пристальное внимание аудито­рам следует уделить изучению договоров: не только в части соблюдения формы договора, но также свое­временности и полноты исполнения сторонами обяза­тельств вне зависимости от срока договора. Аудитор должен установить дату возникновения и причину воз­никновения задолженности.

Расчетные операции с поставщиками проверяются обычно выборочно по тем поставщикам, с которыми расчетные операции осуществляются систематически, или сумма расчетов является значительной. Использу­ются данные учетных регистров по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и расчетно-платеж­ные документы. При этом проверяются характер и да­та операции, правильность применения цен и наценок, полнота оприходования поступивших ценностей, об­основанность выделения «входного» НДС. Если име­ются неотфактуренные поставки ТМЦ, аудитор прове­ряет, не числятся ли они как дебиторская задолжен­ность. Проверяются также порядок инвентаризации и сверки расчетов, штрафных санкций поставщикам, их суммы, а также правильность списания сомнительных долгов. Аудиторы могут самостоятельно провести ин­вентаризацию ценностей и расчетов, а также встреч­ную сверку документов и учетных регистров у постав­щиков.

Необходимо проверить правильность корре­спонденции счетов в учетных регистрах по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Мате­риалы», 20 «Основное производство», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. Сверяются данные синтетиче­ского и аналитического учета, а также обороты и остат­ки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками» сданными Главной книги и балансом.

При проверке договоров на поставку продукции, за­ключенных подразделением, аудиторы должны выяс­нить, проводилась ли его сотрудниками проверка бла­гонадежности и платежеспособности контрагента в со­ответствии с принятыми в компании процедурами. До­стоверность, законность и реальность задолженности за реализованную продукцию проверяются по данным актов инвентаризации расчетов, расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 62 «Расче­ты с покупателями и заказчиками». Сверяются данные синтетического и аналитического учета по счету 62. Выявляются и изучаются факты просроченной деби­торской задолженности, выясняются причины непла­тежей. Необходимо установить наличие дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давно­сти, и причины, по которым она не была востребо­вана. Аудиторы должны проверить, какие меры были приняты руководством филиала по взысканию задол­женности, а также наличие соответствующих оправда­тельных документов. Проверяются также своевремен­ность и правильность списания просроченной задол­женности на финансовые результаты. Аудит списания безнадежной задолженности проводится в целях про­верки соответствия реальных значений задолженно­сти контрагентов данным бухгалтерского учета. В обя­зательном порядке проверяется правильность корре­спонденции счетов.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами про­веряются по данным первичных документов и учетных регистров по счету 76 «Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами». При этом также определяются сро­ки возникновения задолженности и причины ее возник­новения, правильность ее документального оформле­ния, реальность погашения, сроки исковой давности, выявляются принятые меры для погашения и взыс­кания задолженности.

Проверяются корреспонденция счетов по всем видам расчетов, организация их анали­тического учета, а также начисления или возмещения НДС.

Составной частью внутреннего аудита расчетных операций является проверка претензионной работы и правильности учета расчетов по претензиям. При этом необходимо проверить своевременность и об­основанность выставляемых подразделением претен­зий поставщикам, подрядчикам, транспортным и дру­гим организациям, оказывающим услуги, а также по предъявленным или признанным штрафам, пеням, не­устойкам. Например, нарушение установленных сро­ков предъявления претензий поставщику может быть применимо руководством филиала для сокрытия фак­тов хищения материальных ценностей и списания их на производственные затраты. Необходимо также про­верить правильность оформления документов по вы­ставленным претензиям. Аудиторы должны также про­верить наличие фактов удовлетворения претензий, предъявленных компании, и их обоснованность. Одно­временно проверяется, проводило ли руководство фи­лиала расследование по факту претензии и выявле­нию виновных в нем сотрудников, был ли возмещен ими материальный ущерб. Проверке подлежат пра­вильность ведения аналитического учета (по каждой претензии и каждому дебитору), а также соответствие его данных учетным записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе. Проверяется правильность бухгалтерских проводок по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям».

Аудит внутрифирменных расчетов основывается на решении таких задач, как:

1) подтверждение обоснованности появления деби­торской или кредиторской задолженности путем про­верки правильности составления первичных докумен­тов;

2) подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на рабочих счетах дебитор­ской или кредиторской задолженности.

В ходе проверки аудиторы должны установить, со­блюдаются ли в данном подразделении установлен­ный головной организацией перечень применяемых первичных документов по расчетам с головной органи­зацией и другими структурными подразделениями, по­рядок их оформления, технология обработки, состоя­ние аналитического учета внутрифирменных расчетов.

В процессе аудита кредитных операций следует определить:

1) реальность и обоснованность кредитов и займов;

2) правильность оформления кредитных операций;

3) правильность отражения на рабочих счетах опе­раций по получению и возврату банковских кредитов;

4) полноту и своевременность погашения и целевое использование кредитов и заемных средств;

5) правильность оценки остатков по непогашенным кредитам и займам и процентов по ним, а также их спи­сания;

6) обоснованность и правильность документального оформления и отражения на счетах займов, получен­ных у других организаций или физических лиц;

7) наличие просроченной задолженности, причин ее возникновения и правильности ее отражения в учете;

8) правильность синтетического и аналитического учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным креди­там и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным креди­там и займам»;

9) соответствие учетных записей в Главной книге и отчетности.

Источниками информации для проведения прове­рок в рамках аудита расчетных и кредитных операций служат следующие документы: положение о структур­ном подразделении; приказ об учетной политике ком­пании и другие приказы и распоряжения головной орга­низации и руководителей структурных подразделений; договоры на поставку материальных ценностей, ока­зание услуг и выполнение работ; договоры на постав­ку продукции; кредитные договоры и договоры займа; накладные; счета-фактуры; журналы регистрации сче­тов-фактур и доверенностей; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвен­таризации расчетов; векселя, копии платежных доку­ментов; выписки банков; книги покупок и продаж; учет­ные регистры по счетам 60 «Расчеты с поставщика­ми и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 91 «Прочие доходы и расходы» и иные; Главная книга; бухгалтерская отчетность и др.

Все нарушения и ошибки, обнаруженные аудито­рами, группируются ими по типам и уровнями суще­ственности их влияния на бухгалтерскую отчетность и финансовое состояние подразделения и компании в целом. К наиболее типичным ошибкам и нарушени­ям, выявляемым при проверке расчетных и кредитных операций, можно отнести следующие:

1) отсутствие или неправильное оформление до­говоров с поставщиками, покупателями, договоров займа, кредитных договоров;

2) заключение договоров с подставными фирмами или с заведомо ненадежными контрагентами;

3) отсутствие первичных расчетно-платежных доку­ментов по расчетам за поставленную продукцию или неполное их оформление;

4) арифметические ошибки в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета;

5) отсутствие в документах необходимых реквизи­тов, придающих им юридическую силу;

6) фальсификация документов и составление фик­тивных обязательств в целях обоснования незаконных кассовых выплат;

7) уничтожение подлинных документов;

8) неоприходование материальных ценностей, полу­ченных от поставщиков;

9) счетные ошибки при отражении операций с по­ставщиками и покупателями (в измерениях веса, объ­ема, количества, размеров);

11) нарушение принятой методологии бухгалтерско­го учета;

12) несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета; некорректная корреспонденция счетов

в бухгалтерском учете;

13) отражение на счетах нереальной дебиторской или кредиторской задолженности;

14) несвоевременная или неправильная регистра­ция документов в учетных регистрах;

15) несвоевременное списание задолженности с ис­текшим сроком давности;

16) перекрытие задолженности одного контрагента авансами другого;

17) неправомерное признание задолженности без­надежной и ее неправильное списание;

18) непроведение или формальное проведение ин­вентаризации расчетов;

19) непроведение корректировки по неотфактуро­ванным поставкам, ранее списанным на затраты, на которые поступили документы;

20) несвоевременное предъявление претензий по­ставщикам или их неправильное оформление;

21) отсутствие аналитического учета по поставщи­кам по выданным авансам, неотфактурованным по­ставкам, не оплаченным в срок расчетным документам и т. п.;

22) непринятие руководством филиала мер по взыс­канию дебиторской задолженности или его неэффек­тивные действия по ее минимизации;

23) использование счетов, не предусмотренных ра­бочим планом счетов, и др.

Оформление результатов проверки. Нарушения, выявляемые в ходе проверки, могут носить как случай­ный характер, так и признаки мошенничества со сторо­ны сотрудников или руководства подразделения. По­этому аудиторы должны уметь выделять подозритель­ные сделки из их общей массы, составляя отчет по ре­зультатам проверки.

4.6.

<< | >>
Источник: И. Н. Пашкина, А. В. Евдокимова. Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации. 2009

Еще по теме Проверка расчетных и кредитных операций:

  1. Некоторые моменты истории развития кредитной системы России
  2. 14.1. Функции и операции Центрального банка РФ
  3. 2.2. Учет денежных средств на расчетных счетах организации
  4. Аудиторская проверка расчетного и других счетов в банке
  5. ГЛАВА 5. Аудит операций с денежными средствами и ценными бумагами. Проверка правильности расчетных и кредитных операций
  6. Проверка кассовых операций и оборотов на счетах в банках по расчетам с другими организациями
  7. Проверка реальности долговых обязательств и операций с ценными бумагами
  8. Аудиторская проверка кредитных организаций (банков)
  9. Проверка расчетных и кредитных операций
  10. Расчетно-кассовый центр Банка России
  11. Правовое положение кредитных организаций
  12. 2. Понятие и определение кредитной организации
  13. 1. Получение лицензии на осуществление банковских операций для расширения сферы деятельности
  14. 2. Проверки кредитных организаций (филиалов кредитных организаций) Банком России
  15. § 2. Лицензирование валютных операций кредитных и небанковских кредитных организаций
  16. 3. Особенности правового статуса кредитных организаций как субъектов валютных правоотношений.
  17. ТЕМА 10 РАСЧЕТНО-ПЛАТЕЖНЫЕ И КАССОВЫЕ ОПЕРАЦИИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА
  18. 8.6. Информационные технологии в международных валютных, расчетных и кредитно-финансовых операциях. СВИФТ
  19. 15.5. Организация безналичных расчетов через расчетно-кассовые центры
  20. 14.1. Функции и операции Центрального банка РФ