Проверка отчетности, представляемойв государственные органы и другим пользователям отчетности

• баланс;

• отчет о прибылях и убытках;

• приложения к ним, предусмотренные нормативными ак­тами;

• пояснительную записку.

В соответствии с п. 28 ПБУ 4/99 пояснения к бухгалтерско­му балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают инфор­мацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении де­нежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки. Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.

Состав приложений к балансу и отчету о прибылях и убыт­ках (определяемых как формы № 1 и № 2 соответственно) для большинства организаций установлен Приказом Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» № 67н от 22 июля 2003 г.[33] и включает:

• отчет об изменениях капитала (ф. № 3);

• отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

• приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

• отчет о целевом использовании полученных средств (ф. № 6)[34].

При проверке отчетности аудитор руководствуется:

1) нормативными документами, регламентирующими раскры­тие информации в отчетности;

2) применяемой в аудируемой организации формой учета;

3) данными инвентаризации, предшествующей составлению годового отчета.

Нормативные документы позволяют уточнить взаимоувязку форм, строк отчетности и особенности заполнения отчетных статей.

Форма учета оказывает существенное влияние на заполнение отчетности. На предприятиях и в организациях могут применять­ся различные формы учета: журнально-ордерная, мемориально­ордерная, журнал-главная, упрощенная и др. При использовании КИС может применяться любая из приведенных форм или, что наиболее эффективно, может быть разработана оригинальная автоматизированная форма учета, отвечающая информационным потребностям организации и позволяющая вести учет наиболее рационально применительно к данной организации.

При использовании вариантов журнально-ордерной формы учета отчетность заполняется на основании главной книги, жур­налов-ордеров и ведомостей (карточек) аналитического учета (по некоторым счетам).

Если применяется один из вариантов мемориально-ордерной формы учета, то отчетность заполняется на основании оборот­но-сальдового баланса и мемориальных ордеров, при форме уче­та «журнал-главная» отчетность заполняется по данным оборот­ной ведомости по счетам и т.д.

Автоматизированные формы ведения учета предполагают воз­можность генерации практически любых форм учетных регист­ров за отчетный период.

Прежде чем приступить к проверке годовой бухгалтерской отчетности, необходимо проверить данные, полученные при про­ведении инвентаризации статей баланса: незавершенного произ­водства, товаров и материальных ценностей, основных средств, денежных средств, расчетов. Следовательно, каждая статья балан­са на конец отчетного года должна быть подтверждена результа­тами тщательно проведенной инвентаризации. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, выявленные в ходе проведения инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в учетных регистрах до представления годового отчета. Суммы статей ба­ланса по расчетам с бюджетом должны быть согласованы с фи­нансовыми и (или) налоговыми органами и тождественны дан­ным этих органов. Суммы статей баланса по остаткам денежных средств на расчетных и прочих счетах в банках должны быть сверены с обслуживающими банками.

В случае наличия у организации дочерних и зависимых об­ществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также консолидированная (сводная) бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории РФ и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Российской Федерации.

При проверке годовой бухгалтерской отчетности аудитор прове­ряет также и промежуточную (квартальную, месячную) отчетность. Здесь следует помнить, что состав и содержание промежуточной отчетности, как правило, отличаются от состава и содержания годовой отчетности в сторону упрощения.

Проверка отчетности проводится в соответствии с порядком заполнения квартальной, а также годовой отчетности, утверждае­мой Министерством финансов РФ.

Проверка бухгалтерской отчетности может проводиться по следующим направлениям.

А. Проверка техники составления отчетности включает:

1) проверку правильности заполнения форм отчетности на ос­новании Главной книги и других регистров бухгалтерского учета;

2) проверку взаимоувязки показателей отчетности между со­бой по всем формам отчетности.

Проверка по первому направлению осуществляется по каж­дой форме бухгалтерской отчетности раздельно путем сопостав­ления показателей из соответствующей формы отчетности с ос­татками и оборотами по счетам Главной книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета. Результаты провер­ки соответствия показателей форм отчетности регистрам бухгал­терского учета отражаются аудитором в своей рабочей докумен­тации (табл. 18.2).

Проверка по второму направлению осуществляется на основе специальных разработочных таблиц взаимоувязки показателей отчетности, например взаимосвязи показателей между ф. № 1 «Баланс» и ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и т.д., на ос­нове нормативных документов.

Результаты такой проверки соответствия показателей форм отчетности регистрам бухгалтерского учета отражаются аудито­ром в своей рабочей документации (табл.

В табл. 18.4. приводится примерный вариант таблиц взаимо- увязки показателей отчетности.

Б. Проверка качества отчетной информации. Бухгалтерская отчетность в рыночной экономике должна удовлетворять инфор­мационные потребности широкого круга пользователей (табл. 18.5).

Аудитор, являясь независимым гарантом достоверности от­четности, помимо проверки техники ее формирования, должен провести оценку качества отчетной информации. В Российской Федерации критерии качества отражены в Концепции бухгал­терского учета в рыночной экономике России (одобрена Мето­дологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине

РФ и Президентским советом ИПБ России 29 декабря 1997 г.). Так, в Концепции сформулировано требование полезности отчетной информации формируемой в бухгалтерском учете. Полезность ин­формации достигается обеспечением следующих требований к ней:

• уместности (зависит от содержания и существенности ин­формации);

• надежности (обеспечивается путем достижения объектив­ности, полноты и нейтральности информации);

• сравнимости (обеспечивается информированием заинтере­сованных пользователей об учетной политике, принятой ор­ганизацией, любых изменениях в учетной политике и влиянии этих изменений на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации).

Вместе с тем, Концепция не является нормативным доку­ментом, что несколько снижает ее практическую ценность для аудитора.

Однако в несколько упрощенном и измененном виде требо­вания к качеству отчетной информации отражены также в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (табл. 18.6).

Проверка качества отчетной информации достаточно сложна и должна проводиться аудитором исходя из его профессиональ­ного опыта, знаний и т.д. Методики таких проверок, как правило, являются ноу-хау аудиторских организаций. В качестве одного из направлений проверки качества отчетности рассмотрим про­верка пояснительной записки к бухгалтерской отчетности.

В отличие, например, от баланса, пояснительная записка к бух­галтерской отчетности не имеет четко определенной формы и долж­на составляться бухгалтерами на основе профессионального мнения с учетом указанных принципов обеспечения качества отчетности. Кроме того, в пояснительную записку могут включаться показа­тели, не обрабатываемые непосредственно в системе бухгалтер­ского учета, а также нефинансовые показатели, что также за­трудняет ее проверку.

Однако в ряде нормативных документов Министерства фи­нансов приводятся положения, касающиеся пояснительной за­писки и (или) пояснений к отчетности. Часть этих положений обязательны для исполнения при подготовке отчетности, другая часть имеет характер рекомендаций. Таким образом, при проверке аудитор должен потребовать от аудируемой организации вклю­чения в пояснительную записку первых и рекомендовать включе­ние вторых. Правда, и это несколько запутывает общую картину. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) и другие нормативные документы, ре­гулирующие порядок формирования отчетности, оперируют по­нятием «пояснения бухгалтерской к отчетности», подразумевая под последними как набор финансовых показателей номерных форм отчетности (№ 3—6), так и собственно пояснительную записку. Как следствие, ряд обязательных к раскрытию в пояснениях к от­четности показателей отражен в типовых формах бухгалтерской отчетности, приведенных в приложении к Приказу Минфина № 67н. Например, предусмотренные п. 27 ПБУ 4/99 данные:

• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериаль­ных активов (ф. № 5);

• о наличии на начало и конец отчетного периода и движе­нии в течение отчетного периода отдельных видов основ­ных средств (ф. № 5);

• об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавоч­ном и др.) (ф. № 3);

• о прибыли, приходящейся на одну акцию (ф. № 2) и т.д.

Некоторую сложность в работу аудиторов вносит то, что из

типовых форм отчетности, утвержденных Приказом № 67н, по сравнению с ранее применявшимися формами, утвержденными Приказом № 4н от 13 января 2000 г., был убран ряд расшифровок (преимущественно статей баланса). Хотя типовые формы отчет­ности, разрабатываемые Минфином, изначально рекомендатель­ного характера, но бухгалтерами, как показывает практика, они практически повсеместно использовались и используются как обя­зательные. Таким образом, в силу изложенного число показате­лей, обязательных к отслеживанию аудиторами для их раскры­тия в пояснительной записке после появления Приказа № 67н несколько возросло. Требования к раскрытию информации в бух­галтерской отчетности можно разделить на две категории:

• требования документов (в том числе ПБУ) общего харак­тера, например, ПБУ 4/99, 1/98, Приказ № 67н и др.;

• требования частных документов — ПБУ по учету конкрет­ных объектов бухгалтерского учета, например, ПБУ 6/01, 14/2000 и т.д.

Ниже в табл. 18.7 и 18.8 приведены основные требования по обязательному раскрытию в пояснительной записке данных (пре­имущественно не отражаемых в номерных формах отчетности) со ссылками на соответствующие нормативные акты.

В табл. 18.9 приведены сведения о деятельности организа­ции, рекомендуемые к раскрытию в пояснительной записке.

Аудитор должен потребовать от аудируемого лица включения в пояснительную записку ряда показателей. Однако, несмотря на требование п.п. 4 п. 2 ст. 6 Федерального закона «Об аудитор­ской деятельности», обязывающее аудируемые лица оперативно устранять выявленные аудиторами нарушения правил составления финансовой отчетности, на практике это требование выполняет­ся далеко не всегда. В этом случае аудитор в обязательном по­рядке должен модифицировать аудиторское заключение должным образом. Модификация заключения зависит от существенности неотраженной в пояснительной записке информации. В отдельных случаях (часть которых рассматривается в Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заклю­чение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», например на­личие на отчетную дату незавершенных судебных разбирательств и др.) в аудиторское заключение может быть включена специаль­ная часть, привлекающая внимание пользователей (модификация заключения без изменения аудиторского мнения). В случае неот- ражения в пояснительной записке существенной информации с учетом того факта, что неисполнение указанного выше требо­вания закона можно трактовать как разногласие аудитора с ру­ководством аудируемого лица, в соответствии с п. 34 ФПСАД № 6 аудитор должен выдать заключение с оговоркой либо отри­цательное заключение (модификации заключения с изменением аудиторского мнения). В этой связи аудиторам целесообразно разрабатывать методики оценки (например, по балльной систе­ме и т.д.) существенности неотраженной в пояснительной за­писке информации.

Проверка отчетности на соответствие Федеральному закону «О бухгалтерском учете». В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» при проверке правильности составления отчетности аудитору необходимо учитывать следующие положения:

• главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляе­мых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по докумен­тальному оформлению хозяйственных операций и представ­лению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подпи­си главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недей­ствительными и не должны приниматься к исполнению;

• в случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяй­ственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю ответственность за послед­ствия таких операций;

• для контроля и упорядочения обработки данных о хозяйст­венных операциях на основе первичных учетных докумен­тов составляются сводные учетные документы;

• первичные и сводные учетные документы могут составлять­ся на бумажных и машинных носителях информации;

• все организации обязаны составлять на основе данных синте­тического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность;

• бухгалтерская отчетность организаций, за исключением бюд­жетных, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибы­лях и убытках, приложений к ним, предусмотренных норма­тивными актами; аудиторского заключения, подтверждающе­го достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подле­жит обязательному аудиту, пояснительной записки;

• месячная и квартальная отчетности являются промежуточ­ными и составляются нарастающим итогом с начала отчет­ного года;

• организации, за исключением бюджетных, обязаны пред­ставлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую — в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Представляе­мая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утвер­ждена в порядке, установленном учредительными докумен­тами организации;

• днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принад­лежности;

• открытые акционерные общества обязаны публиковать го­довую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным;

• организации обязаны хранить первичные учетные докумен­ты, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчет­ность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Ответственность за организацию хра­нения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

Проверка отчетности на соответствие Положению по бухгалтер­скому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Согласно Приказу Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» № 43н от 6 июля 1999 г. при проверке правильности составления отчетности аудитор должен учитывать следующее:

• бухгалтерская отчетность организации должна включать пока­затели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы);

• организация при составлении бухгалтерского баланса, от­чета о прибылях и убытках и пояснений к ним должна придерживаться принятых содержания и формы последо­вательно от одного отчетного периода к другому. Измене­ние принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допуска­ется в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности. Организация должна обеспечить под­тверждение обоснованности каждого такого изменения.

Существенное изменение должно быть раскрыто в поясне­ниях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убыт­ках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение;

• в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между стать­ями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответст­вующими положениями по бухгалтерскому учету;

• бухгалтерский баланс должен включать числовые показа­тели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтер­скому балансу и отчету о прибылях и убытках;

• правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими этому положениями по бухгалтерскому учету;

• статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

Проверка налоговой отчетности на соответствие Налоговому ко­дексу РФ (ч. 1). В соответствии с ч. 1 Налогового кодекса РФ аудитору при проверке правильности составления отчетности не­обходимо учитывать следующее, что в соответствии со ст. 23 «Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)» НК РФ налогоплательщики обязаны:

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязан­ность предусмотрена Налоговым кодексом РФ;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расхо­дов) и объектов налогообложения, если такая обязанность пре­дусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обя­занность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

5) представлять по месту жительства индивидуального пред­принимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, ад­воката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Фе­деральным законом «О бухгалтерском учете», за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Феде­ральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или ос­вобождены от ведения бухгалтерского учета;

6) представлять в налоговые органы и их должностным ли­цам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, документы, необходимые для исчисления и упла­ты налогов;

7) выполнять законные требования налогового органа об устра­нении выявленных нарушений законодательства о налогах и сбо­рах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необхо­димых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а так­же уплату (удержание) налогов;

9) нести иные обязанности, предусмотренные законодатель­ством о налогах и сборах.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) не­сет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявле­ние налогоплательщика об объектах налогообложения, о получен­ных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме на­лога и (или) о других данных, служащих основанием для исчис­ления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплатель­щиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налого­плательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогопла­тельщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с при­менением специальных налоговых режимов.

Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или не­скольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.

Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и поря­док ее заполнения утверждаются Министерством финансов РФ.

Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, на­логового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с до­кументами, которые в соответствии с Налоговым кодексом долж­ны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогопла­тельщики вправе представить документы в электронном виде.

Налогоплательщики, среднесписочная численность работни­ков которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорга­низации) организации, численность работников которых пре­вышает указанный предел, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по установленным форматам в элек­тронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законо­дательством РФ.

Сведения о среднесписочной численности работников за пред­шествующий календарный год представляются налогоплатель­щиком в налоговый орган не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором органи­зация была создана (реорганизована). Указанные сведения пред­ставляются по форме, утвержденной федеральным органом ис­полнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в налоговый орган по месту нахож­дения организации (по месту жительства индивидуального пред­принимателя).

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с Налоговым кодексом, в на­логовый орган по месту учета в качестве крупнейших налого­плательщиков по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к го­сударственной тайне, не предусмотрен законодательством РФ.

Налоговая декларация (расчет) может быть представлена нало­гоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в на­логовый орган лично или через представителя, направлена в ви­де почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (пла­тельщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе на­логоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на ко­пии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (рас­чета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронном виде — при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи.

При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации (расче­та) по телекоммуникационным каналам связи днем ее представ­ления считается дата ее отправки.

Порядок представления налоговой декларации (расчета) и до­кументов в электронном виде определяется Министерством фи­нансов Российской Федерации.

Налоговая декларация (расчет) представляется с указанием идентификационного номера налогоплательщика.

Налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в на­логовой декларации (расчете).

Если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), подтверждает уполномоченный представи­тель налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговой декларации (расчете) указывается основание пред­ставительства (наименование документа, подтверждающего на­личие полномочий на подписание налоговой декларации (расче­та). При этом к налоговой декларации (расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета).

Налоговая декларация (расчет) представляется в установлен­ные законодательством о налогах и сборах сроки.

Формы налоговых деклараций (расчетов) и порядок их запол­нения утверждаются Министерством финансов РФ.

Форматы представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде утверждаются федеральным органом испол­нительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в об­ласти налогов и сборов, на основании форм налоговых деклараций (расчетов) и порядка их заполнения, утвержденных Министер­ством финансов РФ.

Министерство финансов РФ не вправе включать в форму налоговой декларации (расчета), а налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков (плательщиков сборов, налого­вых агентов) включения в налоговую декларацию (расчет) сведе­ний, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов и сбо­ров, за исключением:

1) вида документа: первичный (корректирующий);

2) наименования налогового органа;

3) места нахождения организации (ее обособленного подраз­деления) или места жительства физического лица;

4) фамилии, имени, отчества физического лица или полного наименования организации (ее обособленного подразделения);

5) номера контактного телефона налогоплательщика.

На основании Постановления Правительства РФ «О совершен­ствовании информационной системы представления бухгалтерской отчетности» № 399 от 21 апреля 1995 г. организации, располо­женные на территории РФ, независимо от их организационно­правовых форм, представляют годовую и квартальную бухгал­терскую отчетность территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организаций в сроки, установ­ленные Министерством финансов РФ.

Кроме того, аудиторская организация может осуществлять про­верку статистических форм отчетности, утверждаемых Росстатом РФ.

Для внебюджетных социальных фондов установлены расчетные ведомости, представляемые экономическими субъектами ежеквар­тально территориальным органам внебюджетных социальных фон­дов по месту регистрации аудируемого субъекта на основе нор­мативных документов, утверждаемых соответствующими фондами.

Помимо проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого субъекта на соответствие действующим законода­тельным и нормативным документам по составу и формам, рас­смотренным выше, аудитору следует для подтверждения досто­верности отчетности проследить правильность составления всех форм отчетности, справок, расчетов, приложений и пояснитель­ной записки к отчетности.

В случае выявления искажений бухгалтерской отчетности ауди­руемого субъекта аудиторская организация должна оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех су­щественных отношениях.

В связи с выявлением искажений бухгалтерской отчетности ау­диторской организации следует учитывать возможные виды на­рушений у аудируемого субъекта, ведущие к появлению искаже­ний, а именно:

а) отклонения от установленных законодательством правил ведения и организации бухгалтерского учета и отчетности;

б) отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;

в) нарушения гражданского, налогового и валютного законо­дательства;

г) прочие виды нарушений, влияющих на искажение бухгал­терской отчетности.

При выявления искажений бухгалтерской отчетности аудитор должен корректировать разработанные им аудиторские процеду­ры в зависимости от:

а) видов нарушений, имевших место в организации и ведущих к появлению искажений;

б) степени существенности выявленных искажений;

в) риска появления искажений при дальнейшей проверке и риска необнаружения искажений.

Если аудитор не обнаружил нарушений или обнаружил на­рушения, которые не влияют на законность функционирования, не наносят ущерб государству, учредителям или акционерам, то он фиксирует это в аналитической части аудиторского заключе­ния и выдает положительное заключение.

При обнаружении нарушений, влияющих на законность функ­ционирования или наносящих ущерб государству, учредителям или акционерам, аудитор фиксирует это в аналитической части аудиторского заключения, предоставляя организации время для устранения выявленных нарушений. Если нарушения не исправ­лены, то аудитор не вправе выдать положительное заключение.

18.3.