Проверка операций по реализации продукции (работ, услуг)

Обособленные подразделения, не выделенные на отдельный баланс, не могут оформлять счета-факту­ры и вести их обособленный учет. Если обособленное подразделение реализует товары (работы, услуги), то в строке 26 счета-фактуры указывается код причины постановки на учет (КПП) этого подразделения.

На обособленное подразделение, которое непо­средственно проводит реализацию продукции (услуг, работ), возлагается также определение финансового результата от реализации с передачей этих данных в головной офис.

Основные цели проверки операций по реализа­ции продукции (работ, услуг) - контроль правильности, полноты и своевременности учета движения готовой продукции, исчисления выручки от реализации, расхо­дов на продажу, финансового результата от продаж, а также сведение к минимуму различных рисков в этом бизнес-процессе (хищений, порчи ценностей, недопо­лучения доходов, санкций и т.

Программа проверки должна обеспечивать дости­жение этой цели посредством решения таких задач, как:

1) проверка соответствия деятельности структурно­го подразделения принятой в компании стратегии сбы­та;

2) проверка обеспечения физической безопасности ресурсов: готовой продукции, тары, упаковочных мате­риалов;

3) проверка обоснованности и рациональности про­водимой в подразделении сбытовой политики, соблю­дения договорной дисциплины;

4) проверка полноты и точности оформления пер­вичных документов;

5) проверка правильности обработки и регистра­ции финансово-хозяйственных операций по реализа­ции продукции;

6) проверка соблюдения работниками подразделе­ния установленных компанией требований, правил и процедур;

7) проверка соблюдения требований федеральных законов и подзаконных актов РФ, субъектов РФ и пол­номочных органов местного самоуправления;

8) оценка состояния учета операций по реализа­ции продукции (работ, услуг), значимости выявленных ошибок и их влияния на достоверность отчетности и финансовый результат.

Осуществление проверки. К проверке рекоменду­ем привлечь специалистов отдела сбыта головной ор­ганизации. На начальном этапе аудиторы изучают эле­менты учетной политики компании: принятые способы определения даты реализации продукции, учета гото­вой продукции, методы оценки готовой продукции и то­варов отгруженных, способ распределения по видам выпускаемой продукции расходов на продажу, а также сбытовую политику компании и делегированные струк­турному подразделению полномочия в данной обла­сти.

Далее проверяется полнота оприходования готовой продукции по данным первичных документов и произ­водственных отчетов, регистров синтетического и ана­литического учета (счетов 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные про­изводства»), Если у аудиторов возникают сомнения в полном оприходовании готовой продукции, они долж­ны составить альтернативный баланс выхода готовой продукции. Неучтенная продукция может быть выявле­на аудитором посредством сопоставления докумен­тов, отражающих получение продукции (накладных на отпуск готовой продукции, отчетов о движении ее на складах, производственных отчетов) с актами инвен­таризаций готовой продукции.

Аудиторы могут произвести инвентаризацию гото­вой продукции для определения ее фактических остат­ков и сличения сданными учета. В результате провер­ки может быть выявлено наличие фиктивных актов ин­вентаризации. При этом проверяются условия хране­ния готовой продукции (защита от воровства, пожаров, умышленных повреждений и т. п.), порядок ее учета в местах хранения.

В целях проверки правильности учета готовой про­дукции изучаются:

1) договоры на поставку продукции (наличие дого­воров, правильность их оформления в соответствии с действующим законодательством и установленными головной организацией правилами);

2) наличие всех необходимых документов на отгруз­ку продукции;

3) правильность установления отпускных цен;

4) полнота и порядок регистрации выписанных сче­тов-фактур;

5) соблюдение сроков оплаты покупателями поста­вленной продукции.

Проверку следует проводить по различным отчет­ным периодам, покупателям и видам продукции (работ, услуг). В процессе проверки выявляются договоры по­ставки, оформленные с нарушением установленного в компании порядка; договоры, заключенные с подстав­ными компаниями или с «должниками»; договоры, в ко­торых установлен порядок перехода права собствен­ности на поставленную продукцию к покупателю, отли­чающийся от принятого учетной политикой компании, и др. Одновременно проверяется соблюдение договор­ной дисциплины: платежеспособности и добросовест­ности контрагентов по договорам, добросовестности менеджеров, принимающих решения по данным опе­рациям.

Далее проверяются правильность отражения в бух­галтерском учете сумм отклонений фактической себе­стоимости от плановой (нормативной) по отгруженной продукции (счет 43 «Готовая продукция» и субсчет 90-2 «Себестоимость продаж») и полнота отражения вы­ручки от реализации на счете 90 «Продажи» в соответ­ствии с установленным методом ее учета (субсчет 90-1 «Выручка»),

Проверке подвергаются также правильность списа­ния расходов на продажу, связанных с реализацией продукции, которые учитываются на счете 44 «Расхо­ды на продажу».

1) правильность включения затрат в состав расхо­дов на продажу;

2) соблюдение установленных нормативов расхо­дов;

3) соблюдение порядка учета тары;

4) правильность ведения аналитического учета по счету 44 «Расходы на продажу»;

5) соответствие данных синтетического и аналити­ческого учета записям в Главной книге и балансе и т. п.

При проверке правильности обработки и регистра­ции финансово-хозяйственных операций по реали­зации продукции проверяются арифметическая точ­ность, разноска по счетам, наличие формального раз­решения на осуществление данной операции, времен­ная определенность, представление и раскрытие дан­ных в отчетности.

Проверка включает также контроль соблюдения вну­трифирменных положений и инструкций: положения о подразделении, должностных инструкций, правил по­ведения, планов документации и документооборота, планов организации труда, приказа об учетной полити­ке, иных приказов и распоряжений.

Важнейшим источником информационного обеспе­чения внутреннего аудита операций по реализации продукции (работ, услуг) является система внутрифир­менных процедур сбора, измерения, регистрации и об­работки информации о результатах реализации сбыто­вой политики организации. Другими источниками явля­ются: положение об учетной политике компании; акты сдачи готовой продукции на склад; карточки складско­го учета готовой продукции; прейскурант цен; договоры на поставку продукции; счета-фактуры; книга продаж; накладные на передачу продукции в места хранения; товарные накладные; доверенности покупателей; ве­домости учета остатков ТМЦ в местах хранения; ведо­мости выпуска готовой продукции; ведомости отгруз­ки и реализации продукции; журнал-ордер № 11, ведо­мость № 16; оборотные ведомости; выписки с расчет­ных счетов с приложенными платежными документа­ми; кассовые документы о поступлении выручки; учет­ные регистры по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая про­дукция», 45 «Товары отгруженные», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и за­казчиками», 90 «Продажи» и иные; Главная книга; от­четность подразделения и др.

Проверка должна обязательно включать контроль за исправлением ошибок и нарушений, выявленных при предыдущих проверках.

На последнем этапе проверки проводятся анализ и оценка действующей системы учета, выявляются ошибки, нарушения и устанавливается степень их вли­яния на финансовую отчетность и финансовый резуль­тат.

К типичным ошибкам, выявляемым при аудите опе­раций по реализации продукции (работ, услуг), можно отнести следующие:

1) нарушение установленного в компании порядка оформления договоров поставки;

2) включение в состав готовой продукции незавер­шенного производства;

3) применение различных методов учета реализа­ции продукции;

4) отражение в выручке только фактически посту­пивших сумм;

5) невключение в выручку суммовых разниц;

6) несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;

7) неправильное исчисление фактической себесто­имости реализованной продукции и ее отклонений от ее стоимости по учетным ценам;

8) отсутствие аналитического учета готовой продук­ции по местам хранения и видам;

9) отсутствие или проведение с нарушениями инвен­таризации готовой продукции;

10) неправильный учет испорченной при хранении или морально устаревшей продукции;

11) отражение в учете различных ТМЦ как готовой продукции;

12) неправильная корреспонденция счетов;

13) наличие сальдо по счету 90 «Продажи» на конец отчетного месяца;

14) отражение бартерных сделок, минуя счет 90 «Продажи»;

15) несоответствие данных аналитического и синте­тического учета готовой продукции и др.

4.6.