Проверка налогообложения прибыли

Перечень задач при проверке исчисления налога на прибыль достаточно широк. В частности, аудитору необходимо проверить:

• последовательность применения учетной политики в целях налогообложения;

• ведение налогового учета, формирование налоговых регистров, соответствие данных, представленных в них, данным первичных документов;

• полноту и правильность отражения в соответствующих регистрах налогового учета доходов, их документальную подтвержденность;

• обоснованность, полноту и правильность формирования в регист­рах налогового учета расходов, в частности нормируемых,

их экономической обоснованности и документальной подтвержден- ности;

• обоснованность признания дат получения доходов и осущест­вления расходов;

• правильность применения налоговой ставки в различные пе­риоды;

• правильность составления и своевременность представления на­логовых деклараций контролирующим органам;

• правильность отражения в бухгалтерском учете начислений нало­га на прибыль, отложенных налоговых активов и отложенных нало­говых обязательств, их соответствие данным налогового учета.

В ходе аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль, как правило, осуществляется:

• анализ ежемесячных авансовых платежей на основе расчета нало­га за квартал или ежемесячных платежей от фактически порченной прибыли;

• анализ задолженности по налогу на прибыль на основе результа­тов деятельности за отчетный период;

• сопоставление остатка по счету учета налога на прибыль с данны­ми учетных регистров;

• анализ расчета налога на прибыль, сделанного организацией, а также всех значительных расхождений между фактической и рас­четной суммами налога на прибыль;

• пересчет и проверка правильности итогов.

Анализ авансовых платежей, подготовленных по расчетам за отчетный период, должен основываться на проверке квартальных платежей по выпискам банка, документации по предвари-

тельным расчетам налога и анализе своевременности авансовых платежей во избежание последующих штрафов и пеней.

Проверка фактической задолженности по налогу на прибыль будет включать:

• сверку прибыли до уплаты налогов по счету «Прибыли и убыт­ки»;

• сверку задолженности по налогу на прибыль с данными окон­чательной налоговой декларации;

• пересчет и проверку правильности формирования задолженности по налогу на прибыль за год с учетом правильности применения ставки налога и использования льгот, соответствия сроков уплаты налогов.

Выявленные в ходе проверки ошибки фиксируются в рабочей документации аудитора, к примеру, в виде таблицы нарушений, с указанием характеристики нарушений, нормативных документов, которые были нарушены, а также с рекомендацией аудитора по их устранению. Аудитором рассчитывается количественное влияние выявленных нарушений на показатели налоговой и финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также приводится расчет скорректи­рованного показателя.

23.7.