<<
>>

ПРОВЕРКА НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Взимание налогов на имущество физических лиц осуще­ствляется на основании Закона РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц». Этот Закон не входит отдельной главой в Налоговый кодекс РФ, а относится к категории «законодательство о налогах и сборах».
В ст. 13 НК РФ этот налог отнесен к местным налогам и взимается на всей территории РФ, относится к общеобязательным налогам. Порядок и условия при­менения данного Закона регламентируются инструкцией МНС РФ от 2 ноября 1999 г. № 54 «По применению закона Российской Фе­дерации “О налогах на имущество физических лиц”».

Рассмотрим порядок проверки налога на имущество физиче­ских лиц по следующим элементам.

1. Проверка субъектов налогообложения

Плательщиками налогов на имущество физических лиц призна­ются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории РФ в собственности имущество, признаваемое Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц» объектом налогообложения.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества призна­ется каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплатель­щики, если такое имущество находится в общей долевой собствен­ности физических лиц и организаций.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физи­ческих лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

2. Проверка объектов налогообложения

При проверке необходимо учитывать, что в соответствии со ст. 2 «Объекты налогообложения» указанного Закона объектами нало­гообложения признаются следующие виды имущества:

а) жилые дома;

б) квартиры;

в) дачи;

г) гаражи;

д) иные строения, помещения и сооружения.

3. Проверка налоговой базы

В соответствии с Законом РФ «О налогах на имущество физи­ческих лиц» налоговой базой по налогу для жилых домов, квартир, дач, гаражей является стоимость имущества.

Для строений, помещений и сооружений налоговой базой яв­ляется суммарная инвентаризационная стоимость объекта, опре­деляемая органами технической инвентаризации.

Инвентаризационная стоимость — это восстановительная стои­мость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строитель­ную продукцию, работы и услуги.

Суммарная инвентаризационная стоимость — это сумма инвен­таризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

4. Проверка налогового периода

Уплата налога на жилые дома, квартиры, дачи, гаражи произ­водится владельцами имущества равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Налог на строения, помещения и сооружения уплачивается еже­годно.

5. Проверка налоговых ставок

При организации проверки необходимо учитывать, что в со­ответствии со ст. 3 «Ставки налога» Закона РФ «О налогах на иму­щество физических лиц» ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми акта­ми представительных органов местного самоуправления в зави­симости от суммарной инвентаризационной стоимости. Предста­вительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимо­сти от суммарной инвентаризационной стоимости, типа исполь­зования и по иным критериям, т.е. ставки могут устанавливаться в зависимости от того, жилое это помещение или нежилое, ис­пользуется для хозяйственных нужд или коммерческих, кирпич­ные, блочные или из дерева строения, помещения и сооружения и т.п.

Ставки налога устанавливаются в следующих пределах:
Стоимость имущества, тыс.
руб.
Ставка налога, %
До 300 До 0.1
От 300 до 500 От 0,1 до 0,3
Свыше 500 От 0,3 до 2,0

Примечание,Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (ре­гистрации) объекта налогообложения.

б. Проверка порядка исчисления

Налог исчисляется налоговым органом по месту нахождения объектов налогообложения. В случае когда физическое лицо не проживает по месту нахождения имущества, признаваемого объ­ектом налогообложения, налоговое уведомление на уплату исчис­ленного налога направляется налогоплательщику по почте заказ­ным письмом по адресу его места жительства.

В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также сроки уплаты налога.

Налог исчисляется на основании данных об их инвентаризаци­онной стоимости ло состоянию на 1 января каждого года.

Если у налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на террито­рии одного представительного органа местного самоуправления, который установил по всем объектам единую ставку налога, то на­лог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости всех этих объектов.

Если у налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на террито­рии одного представительного органа местного самоуправления, который установил различные ставки налога в зависимости от типа их использования (жилого или нежилого назначения, для личных или коммерческих целей и т.п.) или иных критериев, то налог ис­числяется с суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объектов.

Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы технической инвентаризации, осуществляющие оценку строений, помещений и сооружений, обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган све­дения, необходимые для исчисления налогов на имущество физи­ческих лиц ло состоянию на 1 января.

Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию недвижи­мого имущества, являющегося объектом налогообложения, обяза­ны сообщать о расположенном на подведомственной им террито­рии недвижимом имуществе и их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации имущества.

7. Проверка порядка и сроков уплаты

При организации проверки необходимо учесть, что в соответ­ствии со ст. 5 «Порядок исчисления и уплаты налогов» указан­ного Закона исчисление налогов производится налоговыми ор­ганами.

Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по со­стоянию на 1 января каждого года.

За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачи­вается каждым из собственников соразмерно их доле в этих стро­ениях, помещениях и сооружениях.

За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких собственников без опреде­ления далей, налог уплачивается одним из указанных собственни­ков по соглашению между ними. В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственников в равных далях.

Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвента­ризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоя­нию на 1 января текущего года.

Данные, необходимые для исчисления налоговых платежей, представляются налоговым органам бесплатно.

По новым строениям, помещениям и сооружениям налог упла­чивается с начала года, следующего за их возведением или приоб­ретением.

За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наслед­ству, налог взимается с наследников с момента открытия наслед­ства.

В случае уничтожения, полного разрушения строения, помеще­ния, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календар­ного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собствен­ником — начиная с месяца, в котором у последнего возникло пра­во собственности.

При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возник­ло это право.

В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогопла­тельщика.

Платежные извещения об уплате налога вручаются плательщи­кам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа.

Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября.

По желанию плательщика налог может бьггь уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, т.е. не позднее 15 сентября.

При неуплате налога в срок налогоплательщику направляется требование об уплате налога.

Требование об уплате налога — это направленное налогопла­тельщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплачен­ную сумму налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлече­ния его к ответственности за нарушение законодательства о нало­гах и сборах.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сум­ме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на мо­мент направления требования, сроке уплаты налога, установлен­ного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об осно­ваниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование об уплате налога должно быть напраалено налого­плательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Так, при неуплате налогов по сроку 15 сентября требование об уплате налога должно быть направлено не позднее 15 декабря, а по сроку 15 ноября — не позднее 15 февраля.

Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачи­вают его не более чем за три предыдущих года.

Пересмотр неправильно произведенного налогообложения до­пускается не более чем за три предыдущих года.

За такой же период допускается пересмотр неправильно произ­веденного обложения. В этих случаях дополнительные суммы на­логов на имущество уплачиваются в следующие сроки:

* суммы, дополнительно причитающиеся за текущий год, — равными далями в остающиеся до конца года сроки, но с тем, чтобы на уплату соответствующей суммы было не ме­нее 30 дней;

• суммы, начисленные на текущий год по истечении всех сроков уплаты и за предшествующие годы, — равными до­лями в два срока: через месяц после начисления сумм (по­сле вручения налогового уведомления) и через месяц после первого срока уплаты. По желанию плательщика налог мо­жет быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, т.е. через месяц после начисления сумм (после вручения налогового уведомления).

Такие же сроки устанавливаются и при перерасчете платежей и доначислении сумм за текущий год в связи с неправильным опре­делением стоимости строений, помещений и сооружений, с непра­вильным применением ставок и т.д.

Начисленные ранее суммы могут быть снижены или отменены в связи с возникновением права на льготы, утраты права собствен­ности и по другим причинам. В таких случаях при понижении ис­численных на текущий год сумм в связи с пересмотром налогооб­ложения или возникновением у налогоплательщика права на льго­ту с начала года суммы налога, подлежащие снижению, исключаются равными долями по всем срокам уплаты.

Нели сумма налога по истекшим ко дню снижения налоговой суммы срокам полностью уплачена, приходящиеся на эти сроки сложенные суммы исключаются из суммы, уплачиваемой к оче­редному сроку уплаты. Пеня, уплаченная по этим срокам, умень­шается на ту же долю, на которую уменьшена первоначальная сум­ма платежа, а излишне уплаченная пеня засчитывается в погаше­ние платежа по очередному сроку.

Если ко времени понижения первоначально исчисленных сумм налога все сроки уплаты истекли и налог полностью уплачен, сум­ма излишне уплаченных налогов подлежит возврату по письмен­ному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налого­плательщика недоимки по уплате налогов на имущество физиче­ских лиц или задолженности по пеням, начисленным тому же местному бюджету, возврат налогоплательщику излишне уплачен­ной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Пересмотр неправильно исчисленных налогов за прошлые годы производится не более чем за три года в таком же порядке.

В случае неуплаты налогов в установленные сроки начисляется пеня за каждый календарный день просрочки в процентах от не­уплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинан­сирования ЦБ РФ.

В случае неуплаты налогов на имущество физических лиц в установленные сроки к физическим липам применяются меры на­логовой ответственности в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

В. Проверка льгот и оснований для их использования налогоплательщиком

При организации проверки льгот и оснований для их исполь­зования налогоплательщиками в предусмотренных законодатель­ством случаях в соответствии со ст. 4 «Льготы по налогам» Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц»:

а) от уплаты налогов на имущество физических лиц освобожда­ются следующие категории граждан:

• Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

• инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

• участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военно­служащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

• лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно- Морского Флота, органов внутренних дел и государствен­ной безопасности, занимавшие штатные должности в воин­ских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной вой­ны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, учас­тие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установ­ленных для военнослужащих частей действующей армии;

• лица, получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР «О социальной защите граждан, подвергшихся воз­действию радиации вследствие катастрофы на Чернобыль­ской АЭС», а также лица, указанные в ст. 2, 3, 5 и 6 Закона РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздей­ствию радиации вследствие аварии в 1957 году на произ­водственном объединении “Маяк” и сбросов радиоактив­ных отходов в реку Теча»;

• военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с орга­низационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

• лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и тер­

моядерного оружия, ликвидации аварий ядерных устано­вок на средствах вооружения и военных объектах;

* члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кор­мильца, предоставляется на основании пенсионного удос­товерения, в котором проставлен штамп «вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина* или имеется соответству­ющая запись, заверенная подписью руководителя учрежде­ния, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью это­го учреждения, В случае если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего;

б) налог на строения, помещения и сооружения не уплачива­ется:

* пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в по­рядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;

* гражданами, уволенными с военной службы или призывав­шимися на военные сборы, выполнявшими интернацио­нальный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основа­нии свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, во­енным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;

* родителями и супругами военнослужащих и государствен­ных служащих, погибших при исполнении служебных обя­занностей. Льгота предоставляется им на основании справ­ки о гибели военнослужащего либо государственного слу­жащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предо­ставляется только в том случае, если они не вступили в по­вторный брак;

- со специально оборудованных сооружений, строений, по­мещений (включая жилье), принадлежащих деятелям куль­туры, искусства и народным мастерам на праве собствен­ности и используемых исключительно в качестве творчес­ких мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других ор­ганизаций культуры, — на период такого их использова­ния;

• с расположенных на участках в садоводческих и дачных не­коммерческих объединениях граждан жилого строения жи­лой площадью до 50 кв. м и хозяйственных строений и со­оружений общей площадью до 50 кв. м;

в) органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы по налогам, установленным настоящим Зако­ном, и основания для их использования налогоплательщиками.

Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

<< | >>
Источник: Савин А.А., Савина А.А.. Аудит налогообложения: Учеб. пособие. — М.: Вузовский учеб­ник,— 381 с.. 2010

Еще по теме ПРОВЕРКА НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ:

  1. Налоги и налоговая система
  2. ТЕСТЫДЛЯ ПРОВЕРКИ ОСТАТОЧНЫХ ЗНАНИЙ
  3. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
  4. ПРОВЕРКА НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  5. ПРОВЕРКА НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  6. Проверка расчетов по оплате труда и исчисления налога на доходы физических лиц
  7. Проверка расчетов по оплате труда и исчисления налога на доходы физических лиц
  8. 3.3. Оптимизация налоговыми агентами исчисления, удержания и уплаты налога на доходы физических лиц
  9. Налог на имущество
  10. 4.3. Правовое регулирование налогообложения физических лиц
  11. Граждане (физические лица)
  12. Лекция 47. Обязанность по уплате налогов и сборов и ее исполнение
  13. 41.3. Расследование налоговых преступлений, совершаемых физическими лицами
  14. § 4. Налоговый контроль за расходами физического лица