ПРОВЕРКА НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Основные задачи проверки налога на прибыль;

• правильность формирования налоговой базы;

• правомерность применения налоговых льгот;

• правильность применения налоговых ставок;

• правильность расчета суммы налога, подлежащей уплате в бюджет;

• правильность заполнения форм отчетности по налогу на прибыль.

Основными задачами аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом является получение доказательств по вопросам:

• правильности формирования налоговой базы, отсутствие неправомерно исключенных статей;

• отражения текущих налоговых обязательств перед бюдже­том в бухгалтерской и налоговой отчетности;

• отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской от­четности согласно действующим принципам бухгалтер­ского учета;

• классификации и раскрытия в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации о расходе по налогу на прибыль, текущем налоговом обязательстве, от­ложенных налоговых активах и обязательствах;

* полноты и своевременности уплаты экономическим субъ­ектом в бюджет налога на прибыль.

2. Перечень основных нормативных документов, регулирующих порядок исчисления и уплаты налога

Аудит налога на прибыль осуществляется на базе следующих нормативных документов:

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ (гл. 25 «Налог на прибыль»).

3. Закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями).

4. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98) «Учетная политика организации», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н (с последующими редак­циями).

5. Методические указания по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

6. Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденный приказом Министерства фи­нансов РФ от 7 февраля 2006 г.

3. Источники информации для проверки

Основными источниками информации при проведении про­верки налога на прибыль являются следующие документы, наличие которых отмечается в рабочем документе аудитора:

4.

1) Проверка субъектов налогообложения

При организации проверки необходимо учесть, что в соответ­ствии со ст. 246 «Налогоплательщики» НК РФ налогоплательщи­ками налога на прибыль организаций признаются;

* российские организации;

* иностранные организации, осуществляющие свою деятель­ность в Российской Федерации через постоянные предста­вительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющи­еся иностранными организаторами Олимпийских и Паралимпий­ских игр в соответствии со ст. 3 Федерального закона «Об органи­зации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Пара­лимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», в от­ношении доходов, полученных в связи с организацией и проведе­нием XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи.

Следовательно, плательщиками налога на прибыль организаций являются любые юридические лица, у которых возникает объект налогообложения, вне зависимости от цели их создания — как коммерческие, так и некоммерческие организации.

В то же время некоторые организации не являются плательщи­ками налога на прибыль в силу применения особых режимов нало­гообложения: организации, уплачивающие единый сельскохозяй­ственный налог, единый налог на вмененный доход; организации, перешедшие в установленном порядке на упрощенную систему на­логообложения, учета и отчетности, а также уплачивающие налог на игорный бизнес. Указанные организации не освобождаются от обязанностей уплаты налога на прибыль, если одновременно осу­ществляют предпринимательскую деятельность, не подлежащую

обложению единым налогом или налогом на игорный бизнес. Они также не освобождаются от обязанностей налогового агента по удержанию сумм налога с доходов у источника выплаты.

2) Проверка объектов налогообложения

При проверке необходимо учитывать, что в соответствии со ст.

В контексте гл. 25 НК РФ прибылью признается:

• для российских организаций — полученные доходы, умень­шенные на величину произведенных расходов;

а для иностранных организаций, осуществляющих деятель­ность в Российской Федерации через постоянные предста­вительства, — полученные через эти постоянные предста­вительства доходы, уменьшенные на величину произведен­ных этими постоянными представительствами расходов;

• для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указан­ных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 «Особенности налогообложения иностранных орга­низаций, не осуществляющих деятельность через постоян­ное представительство в Российской Федерации и получа­ющих доходы от источников в Российской Федерации» НК РФ.

В соответствии со ст. 248 «Порядок определения доходов. Клас­сификация доходов» НК РФ к доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имуществен­ных прав — определяются в порядке, установленном ст. 249 «До­ходы от реализации» НК РФ;

2) внереализационные доходы — определяются в порядке, уста­новленном ст. 250 «Внереализационные доходы» НК РФ.

При проведении проверки по налогу на прибыль проверяются документы, подтверждающие дату получения дохода.

При этом перечень внереализационных доходов не закрыт, по­этому все доходы, возникшие у налогоплательщика и подлежащие определению дохода в соответствии со ст.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком по­купателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплатель­щиком доходы, и документов налогового учета.

Имущество (работы, услуги) или имущественные права счита­ются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникнове­нием у получателя обязанности передать имущество (имуществен­ные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Пересчет указанных доходов производится налогоплательщи­ком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов в соответствии со ст. 271 «Порядок признания доходов при методе начисления» и 273 «Порядок определения доходов и расходов при кассовом мето­де».

Суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, определяются в порядке, установленном ст. 251 «Доходы, не учи­тываемые при определении налоговой базы».

В соответствии со ст. 252 «Расходы. Группировка расходов» на­логоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произ­веденных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.

Расходами признаются обоснованные и документально под­твержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 «Вне­реализационные расходы», — убытки), осуществленные (понесен­ные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответ­ствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произве­дены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможен­ной декларацией, приказом о командировке, проездными доку­ментами, отчетом о выполненной работе в соответствии с догово­ром). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуще­ствления и направлений деятельности налогоплательщика подраз­деляются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

1. В соответствии со ст. 253 «Расходы, связанные с производ­ством и реализацией» к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хра­нением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имуще­ственных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техниче­ское обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии (ст. 260 «Расходы на ремонт основных средств»);

3) расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261 «Расходы на освоение природных ресурсов»);

4) расходы на научные исследования и опьгто-конструкгорские разработки (ст. 262 «Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки»);

5) расходы на обязательное и добровольное страхование (ст. 263 «Расходы на обязательное и добровольное страхование имуще­ства»);

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реали­зацией (ст. 264 «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией», 264.1 «Расходы на приобретение права на зе­мельные участки»),

2. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы (ст. 254 «Материальные расходы»);

2) расходы на оплату труда (ст. 255 «Расходы на оплату тру­да»);

3) суммы начисленной амортизации (ст. 256 «Амортизируемое имущество», 257 «Порядок определения стоимости амортизиру­емого имущества», 258 «Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп», 259 «Методы и порядок расчета сумм амортизации»);

4) прочие расходы.

Внереализационные расходы определяются на основании ст. 265 «Внереализационные расходы».

Некоторые особенности определения доходов и расходов отра­жены в ст. 268 «Особенности определения расходов при реализа­ции товаров и (или) имущественных прав», 268.1 «Особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса», 269 «Особенности отнесения про­центов по долговым обязательствам к расходам».

Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имуще­ственных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юриди­ческих лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемы­ми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передаю­щей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные права.

Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы (а в случаях, предусмотренных НК РФ, — убытки), предусмотренные ст. 255 «Расходы на оплату тру­да», 260 «Расходы на ремонт основных средств», 261 «Расходы на освоение природных ресурсов», 262 «Расходы на научные исследо­вания и (или) опытно-конструкторские разработки», 263 «Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества», 264 «Про­чие расходы, связанные с производством и (или) реализацией»,

264.1 «Расходы на приобретение права на земельные участки», 265 «Внереализационные расходы», 266 «Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам», 267 «Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию»,

267.1 «Расходы на формирование резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту ин­валидов», 268 «Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав», 275 «Особенности опреде­ления налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях», 275.1 «Особенности определения налого­вой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих произ­водств и хозяйств», 279 «Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования», 280 «Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами», 283 «Перенос убытков на будущее», 304 «Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами сроч­ных сделок», 318 «Порядокопределения суммы расходов на произ­водство и реализацию», 319 «Порядок оценки остатков незавершен­ного производства, остатков готовой продукции, товаров отгружен­ных», 320 «Порядок определения расходов по торговым операциям», осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налого­вой базы. В целях налогообложения указанные расходы учитыва­ются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены гл. 25 НК РФ, Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого при­соединяемого юридического лица — при реорганизации в форме присоединения).

Дополнительные расходы, связанные с передачей (получением) имущества (имущественных прав) при реорганизации органиэа- !ций, в целях налогообложения учитываются в порядке, установ­ленном гл. 25 НК РФ.

I Особенности определения расходов, признаваемых для целей Налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков |дибо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятель­ствами, устанавливаются положениями гл. 25 НК РФ,

; Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налого-

гателыцик вправе самостоятельно определить, к какой именно уппе он отнесет такие затраты.

■ При проведении аудита по налогу на прибыль проверяются до­кументы, подтверждающие дату произведенных расходов.

1 Расходы на производство и реализацию

Перечень расходов является открытым, а часть из них — огра­ничена предельными нормами и нормативами. Поэтому отдельное внимание должно быть уделено проверке налогового учета следу­ющих операций:

* амортизация основных средств и нематериальных активов;

* реализация амортизируемого и прочего имущества;

* командировочные расходы;

* расходы на подготовку и переподготовку кадров;

* представительские расходы;

* расходы на страхование;

* расходы на НИОКР;

* расходы на формирование резерва по сомнительным дол­гам;

а расходы на формирование резерва на оплату отпусков;

* расходы на ремонт основных средств и т.д.

Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых

выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.

Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.

Пересчет указанных расходов производится налогоплательщи­ком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания таких расходов в соответствии со ст. 272 «Порядок признания расходов при методе начисления» и 273 «Порядок определения доходов и расходов при кассовом ме­тоде».

Суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов.

Согласно ст. 309 НК РФ следующие виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предприни­мательской деятельностью в РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов:

а) дивиденды, выплачиваемые иностранной организации — ак­ционеру (участнику) российских организаций;

б) доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации;

в) процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертиру­емые облигации;

г) доходы от использования в РФ прав на объекты интеллекту­альной собственности;

д) доходы от реализации акций (долей) российских организа­ций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имуще­ства, находящегося на территории РФ, а также финансовых ин­струментов, производных от таких акций (долей);

е) доходы от реализации недвижимого имущества, находящего­ся на территории Российской Федерации;

ж) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, исполь­зуемого на территории Российской Федерации;

з) доходы от международных перевозок;

и) штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государ­ственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств;

к) иные аналогичные доходы.

3) Проверка налогового учета

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каж­дого отчетного или налогового периода на основе данных налого­вого учета.

Понятие налогового учета введено ст. 313 НК РФ как система обобщения информации для определения налоговой базы по на­логу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруп­пированных в соответствии с порядком, установленным НК РФ.

Этой статьей также установлено, что подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы и регис­тры бухгалтерского учета.

Каждое предприятие должно самостоятельно организовать сис­тему налогового учета, закрепив ее положения в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой руководителем пред­приятия. Данные налогового учета основываются на первичных учетных документах, аналитических регистрах налогового учета и расчете налоговой базы.

В НК РФ не дается определение первичных учетных докумен­тов, поэтому в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ этот термин при­меняется в том значении, в каком он используется в других отрас­лях законодательства.

В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится не­достаточно информации для определения налоговой базы, нало­гоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести само­стоятельные регистры налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогооб­ложения хозяйственных операций, осуществленных налогопла­тельщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевре­менностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности приме­нения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последо­вательно от одного налогового периода к другому. Порядок веде­ния налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учет­ной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. На­логовые и иные органы не вправе устанавливать для налогопла­тельщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется нало­гоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении из­менений в учетную политику для целей налогообложения при из­менении применяемых методов учета принимается с начала ново­го налогового периода, а при изменении законодательства о нало­гах и сборах — не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

гов

В случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учет­ной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать порядок формиро­вания суммы доходов и расходов, порядок определения доли рас­ходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем нало­говом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), под­лежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалте­ра);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для опреде­ления налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие рек­визиты:

• наименование регистра;

• период (дату) составления;

• измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

• наименование хозяйственных операций;

• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных пер­вичных документов) является налоговой тайной. Лица, получив­шие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законода­тельством.

При организации проверки налогового учета налогоплатель­щика необходимо придерживаться следующей последовательности с учетом особенностей каждого налогоплательщика:

1) проверить наличие и положения учетной политики для целей налогообложения, которая должна быть утверждена соответству­ющим приказом (распоряжением) руководителя;

2) проверить наличие и правильность заполнения первичных учетных документов (включая справки бухгалтера);

3) проверить наличие н правильность заполнения аналитиче­ских регистров налогового учета в соответствии со ст. 314 «Анали­тические регистры налогового учета»;

4) проверить правильность расчета налоговой базы в соответ­ствии со ст. 313 «Порядок составления расчета налоговой базы»;

5) проверить порядок налогового учета с учетом ст. 316 «Поря­док налогового учета доходов от реализации», 317 «Порядок нало­гового учета отдельных видов внереализационных доходов», 318 «Порядок определения суммы расходов на производство и реали­зацию», 319 «Порядок оценки остатков незавершенного производ­ства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных», 320 «По­рядок определения расходов по торговым операциям», 324 «Поря­док ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств», 324.1 «Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату еже­годного вознаграждения за выслугу лет», 323 «Порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов», 326 «Порядок ведения налогового учета по срочным сделкам при при­менении метода начисления», 327 «Порядок организации налого­вого учета по срочным сделкам при применении кассового мето­да», 328 «Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и дру­гим долговым обязательствам», 329 «Порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг»;

6) проверить особенности ведения налогового учета, принимая во внимание положения ст. 321 «Особенности ведения налогово­го учета организациями, созданными в соответствии с федераль­ными законами, регулирующими деятельность данных организа­ций», 321.1 «Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями», 322 «Особенности организации налогового учета амортизируемого имущества», 323 «Особенности ведения налого­вого учета операций с амортизируемым имуществом», 330 «Осо­бенности ведения налогового учета доходов и расходов страховых организаций», 331 «Особенности ведения налогового учета дохо­дов и расходов банков», 332 «Особенности ведения налогового учета доходов и расходов при исполнении договора доверитель­ного управления имуществом», 333 «Особенности ведения нало­гового учета доходов и расходов по сделкам РЕПО с ценными бумагами»;

7) проверить наличие, правильность заполнения и сроки пред­ставления (по истечении каждого отчетного и налогового периода) деклараций по налогу на прибыль в соответствии со ст. 289 «Нало­говая декларация».

4) Проверка налоговой базы

При проверке данного элемента необходимо руководствоваться в первую очередь ст. 274 «Налоговая база», а также ст. 275-283, 290-310 НК РФ.

Налоговой базой для целей гл. 25 НК РФ признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке 24%, опре­деляется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реали­зации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая това­рообменные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сдел­ки с учетом положений ст. 40 «Принципы определения цены това­ров, работ или услуг для целей налогообложения» и гл. 25 НК РФ.

Рыночные цены определяются в порядке, аналогичном поряд­ку определения рыночных цен, установленному ст. 40 НК РФ на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза).

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая нало­гообложению, определяется нарастающим итогом с начала нало­гового периода.

В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплатель­щиком получен убыток — отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмот­ренном гл. 25 НК РФ, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налого­вом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и

на условиях, установленных ст. 283 «Перенос убытков на буду Ре^елейиЯ ?ллХ°Расходь! на формирование Р® ^коВ рынка

шее» НК РФ. »IX бумаг» иЗОО« ^ профессиональных:£^ьН0СГЬ,.

При исчислении налоговой базы не учитываются в составе до гние ценных ествлЯЮших дилерскую д ^ операциям с иен- ходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относя- ых бумаг, осуш оЛределения налоговой ^особенности опр‘

щиеся к игорному бизнесу, подлежащему налогообложению в со- Особенносг авЛйваются в ст. и бумагами» с

ответствии с гл. 29 НК РФ. ыми бумагам^ Упо операииям с ениЯ налоговой1

Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного ения налогово ^ ^ «особенности оПГ~иципальными иенн бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельно- ом по ложе ни ^^дарственными и му1^нИЯ налоговой баз СТИ, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособлен- [О операциям ^Особенности определ ный учет доходов и расходов по такой деятельности. кчмягами* и I

При этом расходы организаций, занимающихся игорным биз­несом, в случае невозможности их разделения определяются про­порционально доле доходов организации от деятельности, относя­щейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Аналогичный порядок распространяется на организации, пере­шедшие на уплату налога на вмененный доход.

Налогоплательщики, применяющие в соответствии с НК РФ

специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы

по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Особенности определения налоговой базы по банкам устанав­ливаются с учетом положений ст. 290 «Особенности определения доходов банков», 291 «Особенности определения расходов банков»,

292 «Расходы на формирование резервов банков».

Особенности определения налоговой базы по страховщикам устанавливаются с учетом положений ст. 293 «Особенности опре­деления доходов страховых организаций (страховщиков)*, 294

«Особенности определения расходов страховых орга!......................... * '

ховщиков)* и 294.1 «Особенности определения доход

страховых организаций, осуществляющих обязатель ское страхование».

Особенности определения налоговой базы по негосударствен­ным пенсионным фондам устанавливаются с учетом положений ст. 295 «Особенности определения доходов негосударственных пенсионных фондов» и 296 «Особенности определения расходов негосударственных пенсионных фондов*.

Особенности определения налоговой базы по профессиональ­ным участникам рынка ценных бумаг устанавливаются с учетом положений ст. 298 «Особенности определения доходов профессио­нальных участников рынка ценных бумаг», 299 «Особенности

719

гл. 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения при­были (доходов) иностранных организаций».

Особенности определения налоговой базы по доходам, полу­ченным от долевого участия в других организациях, устанавлива­ются с учетом положений ст. 275 «Особенности определения нало­говой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях».

Особенности определения налоговой базы налогоплательщи­ками, осуществляющими деятельность, связанную с использова­нием объектов обслуживающих производств и хозяйств, устанав­ливаются с учетом положений ст. 275.1 «Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими дея­тельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств».

Особенности определения налоговой базы участников дого­вора доверительного управления имуществом устанавливаются с учетом положений ст. 276 «Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуще­ством».

Особенности определения налоговой базы по доходам, получа­емым при передаче имущества в уставный капитал, устанавлива­ются с учетом положений ст. 277 «Особенности определения нало­говой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)».

Особенности определения налоговой базы по доходам, полу­ченным участниками договора простого товарищества, устанавли­ваются с учетом положений ст. 278 «Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества».

Особенности определения налоговой базы при уступке права требования устанавливаются с учетом положений ст. 279 «Особен­ности определения налоговой базы при уступке (переуступке) пра­ва требования».

В соответствии со ст. 315 «Порядок составления расчета нало­говой базы» расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) пери­од составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответ­ствии с нормами, установленными гл. 25 НК РФ, исходя изданных налогового учета. Расчет налоговой базы должен содержать следу­ющие данные:

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).

2. Сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (нало­говом) периоде, в том числе:

а) выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имуще­ственных прав, за исключением выручки, указанной в подпунктах б)-е);

б) выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

в) выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на ор­ганизованном рынке;

г) выручка от реализации покупных товаров;

д) выручка от реализации основных средств;

е) выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

3. Сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) пе­риоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:

а) расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при ре­ализации имущества, имущественных прав, за исключением рас­ходов, указанных в подпунктах б)—е).

При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остат­ков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчет­ного (налогового) периода, определяемых в соответствии со ст. 319 «Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных* НК РФ;

б) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не об­ращающихся на организованном рынке;

в) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обра­щающихся на организованном рынке;

г) расходы, понесенные при реализации покупных товаров;

д) расходы, связанные с реализацией основных средств;

е) расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

а) прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества, имущественных прав, за исключением прибыли (убытка), указан­ной в подпунктах б)—д);

б) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обраща­ющихся на организованном рынке;

в) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обраща­ющихся на организованном рынке;

г) прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;

д) прибыль (убыток) от реализации основных средств;

е) прибыль (убыток) от реализации обслуживающих произ­водств и хозяйств,

5. Сумма внереализационных доходов, в том числе:

а) доходы по операциям с финансовыми инструментами сроч­ных сделок, обращающимися на организованном рынке;

б) доходы по операциям с финансовыми инструментами сроч­ных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

6. Сумма внереализационных расходов, в частности:

а) расходы по операциям с финансовыми инструментами сроч­ных сделок, обращающимися на организованном рынке;

б) расходы по операциям с финансовыми инструментами сроч­ных сделок, не обращающимися на организованном рынке,

7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций,

8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

9. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообло­жению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежа­щего переносу в порядке, предусмотренном ст. 283 «Перенос убыт­ка на будущее» НК РФ.

5) Проверка налогового периода

При организации проверки необходимо помнить, что в соот­ветствии со ст. 285 «Налоговый период. Отчетный период» НК РФ:

1. Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год.

2. Отчетными периодами по налогу на прибыль организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев кален­дарного года.

3. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляю­щих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полу­ченной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

6) Проверка налоговых ставок

При организации проверки необходимо учитывать, что в соот­ветствии со ст. 284 «Налоговые ставки» НК РФ для налога на при­быль организаций установлены следующие ставки:

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 24%, за исклю­чением случаев, предусмотренных п. 2—5.

При этом:

а) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет;

б) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий нало­гоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

Для организаций — резидентов особой экономической зоны законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная нало­говая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюд­жеты субъектов РФ от осуществляемой деятельности на террито­рии этой зоны. При этом должен быть раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуще­ствляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятель­ности за пределами территории особой экономической зоны. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5%.

2. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представитель­ство, устанавливаются в следующих размерах:

а) 20% — со всех доходов, за исключением указанных в подпун­кте б) настоящего пункта и п. 3 и 4 с учетом положений ст. 310 «Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федера­ции, удерживаемого налоговым агентом* НК РФ;

б) 10% — от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осу­ществлением международных перевозок.

3. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

а) 0% — по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в Тече­ние не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение диви­дендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы вы­плачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стои­мость приобретения и (или) получения в соответствии с законода­тельством РФ в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды орга­низации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб.

При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организа­ция является иностранной, установленная настоящим подпунктом налоговая ставка применяется в отношении организаций, государ­ство постоянного местонахождения которых не включено в ут­верждаемый Минфином РФ перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления ин­формации при проведении финансовых операций (офшорные зоны);

б) 9% — по доходам, полученным в виде дивидендов от россий­ских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в подпункте а) настоящего пункта;

в) 15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от рос­сийских организаций иностранными организациями.

При этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмо­тренных ст. 275 «Особенности определения налоговой базы по до­ходам, полученным от долевого участия в других организаци­ях* НК РФ.

Для подтверждения права на применение налоговой ставки, установленной подпунктом а) настоящего пункта, налогоплатель­щики обязаны предоставить в налоговые органы документы, со­держащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) пра­ва собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капи­тале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов, а также сведения о стоимости приобретения (получения) соответ­ствующего права.

Такими документами могут, в частности, являться договоры купли-продажи (мены), решения о размещении эмиссионных цен­ных бумаг, договоры о реорганизации в форме слияния или при­

соединения, решения о реорганизации в форме разделения, выде­ления или преобразования, ликвидационные (разделительные) балансы, передаточные акты, свидетельства о государственной ре­гистрации организации, планы приватизации, решения о выпуске ценных бумаг, отчеты об итогах выпуска ценных бумаг, проспекты эмиссии, судебные решения, уставы, учредительные договоры (ре­шения об учреждении) или их аналоги, выписки из лицевого счета (счетов) в системе ведения реестра акционеров (участников), вы­писки по счету (счетам) «депо» и иные документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собствен­ности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов, а также сведе­ния о стоимости приобретения (получения) соответствующих прав. Указанные документы или их копии, если они составлены на ино­странном языке, должны быть легализованы в установленном по­рядке и переведены на русский язык.

4. К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налого­вые ставки:

а) 15% — по доходу в виде процентов по государственным и му­ниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, указанных в подпунктах б) и в) настоящего пункта, и процентного дохода, полученного российскими организациями по государствен­ным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за предела­ми РФ, за исключением процентного дохода, полученного первич­ными владельцами государственных ценных бумаг РФ, которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по до­ходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, : эмитированным после 1 января 2007 г., и доходам учредителей до­верительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выдан­ных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.;

б) 9% — по доходам в виде процентов по муниципальным цен­ным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 ян­варя 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и до­ходам учредителей доверительного управления ипотечным покры-

ной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рас­считанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового пла­тежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансо­вого платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление еже­месячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рас­считываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесяч­ных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведо­мив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, пред­шествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплатель­щиком в течение налогового периода.

Следующие организации уплачивают только квартальные аван­совые платежи по итогам отчетного периода:

• у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реали­зации не превышали в среднем 3 млн руб. за каждый квар­тал;

• бюджетные учреждения;

• иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;

• некоммерческие организации, не имеющие дохода от реа­лизации товаров (работ, услуг);

• участники простых товариществ (в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах);

• инвесторы соглашений о разделе продукции (в части дохо­дов, полученных от реализации указанных соглашений);

• выгодоприобретатели по договорам доверительного управ­ления

Если налогоплательщиком является иностранная организация, подучающая доходы от источников в РФ, не связанные с постоян­ным представительством в РФ, обязанность по определению сум­мы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика ' и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую орга­низацию или иностранную организацию, осуществляющую дея- , тельность в РФ через постоянное представительство (налоговых I агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику.

Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода.

Российские организации, выплачивающие налогоплательщи­кам доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по госу­дарственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащим налогообложению в соответствии с гл. 25 НК РФ, определяют сум­му налога отдельно по каждому такому налогоплательщику при­менительно к каждой выплате указанных доходов:

а) если источником доходов налогоплательщика является рос­сийская организация, обязанность удержать налог из доходов на­логоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на этот источник доходов.

В этом случае налог в виде авансовых платежей удерживается из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов;

б) при реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного про­центного дохода (накопленного купонного дохода), налогоплатель­щик — получатель дохода самостоятельно осуществляет исчисле­ние и уплату налога с таких доходов.

При реализации (выбытии) государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых не предусмотрено призна­ние доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм на­копленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), налогоплательщик — получатель дохода самостоятельно осуще­ствляет начисление и уплату налога с таких доходов, облагаемых по налоговой ставке 18%.

Информация о видах ценных бумаг, по которым применяется порядок, установленный настоящим пунктом, доводится до нало­гоплательщиков уполномоченным Правительством РФ федераль­ным органом исполнительной власти.

Организации, созданные после вступления в силу гл. 25 НК РФ (после 1 января 2002 г.), начинают уплачивать ежемесячные аван­совые платежи по истечении полного квартала с даты их государ­ственной регистрации.

8) Проверка порядка н сроков уплаты

При организации проверки необходимо учесть, что в соответ­ствии со ст. 287 «Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей» налог, подлежащий уплате по истечении на­логового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период ст. 289 «Налоговая декларация» НК РФ. Налогоплатель­щики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и нало­гового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подраз­деления соответствующие налоговые декларации.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налого­вые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. На­логоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют на­логовые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налого­вого периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим на­логовым периодом.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклара­ций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают аван­совые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за ме­сяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного пе­риода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Российская организация или иностранная организация, осу­ществляющая деятельность в РФ через постоянное представитель­ство (налоговые агенты), выплачивающие доход иностранной ор­ганизации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной организации, за исключением доходов в виде дивидендов и про­центов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов.

Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) де­нежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

Особенности уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, устанавливаются ст. 288 «Особен­ности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, име­ющим обособленные подразделения» НК РФ. В частности, нало­гоплательщики — российские организации, имеющие обособлен­ные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахожде­ния без распределения указанных сумм по обособленным подраз­делениям.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщи­ками — российскими организациями по месту нахождения орга­низации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обо­собленные подразделения, определяемой как средняя арифмети­ческая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного под­разделения соответственно в среднесписочной численности работ­ников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости аморти­зируемого имущества в целом по налогоплательщику.

Если налогоплательщик имеет несколько обособленных под­разделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не произво­диться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъек­та РФ, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, ис­численной из совокупности показателей обособленных подразде­лений, находящихся на территории субъекта РФ. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное под­разделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений.

Удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписоч­ной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточ­ной стоимости основных средств указанных организаций и их обо­собленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, ка­кой из показателей должен применяться — среднесписочная чис­ленность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбран­ный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.

Вместо показателя среднесписочной численности работников налогоплательщик с сезонным циклом работы либо иными особен­ностями деятельности, предусматривающими сезонность привле­чения работников, по согласованию с налоговым органом по месту своего нахождения может применять показатель удельного веса расходов на оплату труда. При этом определяется удельный вес рас­ходов на оплату труда каждого обособленного подразделения.

Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения.

Исчисление сумм авансовых платежей по налогу, а также сумм налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов РФ и бюдже­ты муниципальных образований по месту нахождения обособлен­ных подразделений, осуществляется налогоплательщиком само­стоятельно.

Сведения о суммах авансовых платежей по налогу, а также сум­мах налога, исчисленных по итогам налогового периода, налого­

плательщик сообщает своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту нахождения обособленных под­разделений не позднее срока, установленного настоящей статьей щля подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

Налогоплательщик уплачивает суммы авансовых платежей и суммы налога, исчисленного по итогам налогового периода, в бюд­жеты субъектов РФ и местные бюджеты по месту нахождения обо­собленных подразделений не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

Если налогоплательщик имеет обособленное подразделение за пределами РФ, налог подлежит уплате в бюджет с учетом особен­ностей, установленных ст. 311 «Устранение двойного налогообло­жения» НК РФ:

«/. Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме е учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

2. При определении налоговой базы расходы, произведенные россий­ской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных настоящей главой.

>' 3. Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодатель­ством иностранных государств российской организацией, засчитыва­ются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пре­делами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

Зачет производится при условии представления налогоплатель­щиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой ор­ганизацией, — заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответ­ствии с законодательством иностранных государств или междуна­родным договором налоговыми агентами, — подтверждения налого­вого агента.

Подтверждение, указанное в настоящем пункте, действует в те­чение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.

4. При наличии обособленных подразделений, расположенных за пределами территории Российской Федерации, уплата налога (аван­совых платежей по налогу), а также представление расчетов по на­логу и налоговых деклараций осуществляются организацией по месту своего нахождения*.

По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде ди­видендов, а также процентов по государственным и муниципаль­ным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим вы­плату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых предусмотрено признание дохо­дом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленно­го процентного дохода (накопленного купонного дохода), подле­жащих налогообложению в соответствии с п. 4 ст. 284 «Налоговые ставки* НК РФ у получателя доходов, уплачивается в бюджет на­логоплательщиком — получателем дохода в течение 10 дней по окончании соответствующего месяца отчетного (налогового) пе­риода, в котором получен доход, исходя из дат, признаваемых да­тами получения дохода в соответствии со ст. 271 «Порядок призна­ния доходов при методе начисления* и 273 «Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе* НК РФ.

Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 1 млн руб. в месяц либо 3 млн руб. в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогопла­тельщик, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи. Если организация создана после вступления в силу гл. 25 НК РФ, то она начинает уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты ее государственной регистра­ции.

В гл. 25 НК РФ присутствует ст. 288.1 «Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций резидентами Особой эко­номической зоны в Калининградской области*, на которую необ­ходимо обратить внимание, если организации планируют или осу­ществляют свою деятельность в данном субъекте РФ.

Резиденты Особой экономической зоны в Калининградской области уплачивают налог на прибыль организаций в соответствии с настоящей главой, за исключением случаев, установленных на­стоящей статьей.

Резиденты используют особый порядок уплаты налога на при­быль организаций в отношении прибыли, полученной от реализа­ции инвестиционного проекта в соответствии с федеральным за­коном об Особой экономической зоне в Калининградской области. При этом они должны вести раздельный учет доходов (расходов), ролученных (произведенных) при реализации инвестиционного проекта и доходов (расходов), полученных (произведенных) при ^осуществлении иной хозяйственной деятельности.

! В случае если раздельный учет не ведется, налогообложение щрибыли, полученной при реализации данного инвестиционного проекта, производится начиная с того квартала, в котором было ^Прекращено ведение такого раздельного учета.

Налоговой базой по налогу на прибыль от реализации инвести­ционного проекта признается денежное выражение прибыли, по­лученной при реализации данного проекта и определяемой на основании данных раздельного учета доходов (расходов), получен­ных (произведенных) при реализации этого проекта, и доходов {расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной Хозяйственной деятельности.

Доходами, полученными при реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой эконо­мической зоне в Калининградской области, признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в результате ре­ализации данного инвестиционного проекта, за исключением про­изводства товаров (работ, услуг), на которые не может быть на­правлен инвестиционный проект.

В течение шести календарных лет со дня включения юридиче­ского лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области налог на прибыль от реализации им товаров (работ, услуг) взимается по ставке 0% в отношении на­лога на прибыль организаций. После истечения шести календар­ных месяцев со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской обла­сти ст. 288.1 «Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций резидентами Особой экономической зоны в Кали­нинградской области» устанавливается особый порядок уплаты налога на прибыль организаций.

5. Проверка заполнения и представления финансовой отчетности и налоговых деклараций

При формировании мнения по финансовой отчетности аудитор должен получить и оценить доказательства по утверждениям, сде- данным руководством аудируемого лица, по таким качественны! аспектам, как существование, полнота, оценка и измерение, клас сификация, представление и раскрытие.

Цель аудита финансовой отчетности в области налога на прибыль по качественным аспектам отчетности

Критерии, используемые аудитором в оценке доказательств при проведении проверки налога на прибыль и обязательств перед бюд­жетом:

• требования законодательно-нормативных актов РФ по бух­галтерскому учету;

• требования налогового законодательства РФ по налогу на прибыль;

• требования международных стандартов финансовой отчет­ности.

Ниже приведены источники формирования отчетной инфор­мации по налогу на прибыль.

Налоговая декларация по налогу на прибыль заполняется в со­ответствии с приказом, утвержденным Министерством финансов РФ от 7 февраля 2006 г. № 24н «Порядок заполнения Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций».

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особен­ностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчет­ного (налогового) периода представляют в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособ­ленного подразделения соответствующие налоговые декларации (ст. 289 НК РФ).

В состав Налоговой декларации (далее — Декларация) по нало­гу на прибыль организаций обязательно включаются:

• Титульный лист (Лист 01);

• подраздел 1.1 разд. 1;

• Лист 02;

• Приложения № I и № 2 к Листу 02.

Подразделы 1.2 и 1.3 разд. 1, Приложения №3, №4иМ95к Листу 02, а также Листы 03,04,05,06,07 включаются в состав Де­кларации и представляются в налоговый орган, только если нало­гоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, под­лежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложе­ниях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подраз­деления.

Приложение № 4 к Листу 02 включается в состав Декларации только за первый квартал и налоговый период.

Лист 06 заполняется только негосударственными пенсионными фондами.

Лист 07 заполняется организациями при получении средств це­левого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ, при составлении Декларации только за налоговый период.

Некоммерческие организации, у которых не возникает обяза­тельств по уплате налога, представляют Декларацию по истечении налогового периода по форме в составе Титульного листа (Листа 01), Листа 02 и при получении средств целевого финансирова­ния — целевых поступлений и других средств, указанных в п.1 и 2 ст. 251 НК РФ и Листа 07.

Организации, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, представляют Декларации за отчетный период (первый квартал., полугодие, девять месяцев) и налоговый период (год).

По итогам других отчетных периодов (за январь, 2,4,5, 7,8,10, 11 месяцев) такие организации представляют Декларацию в объ­еме Титульного листа (Листа 01), подраздела 1.1 разд. 1 и Листа 02. При осуществлении соответствующих операций и (или) наличии обособленных подразделений в состав Деклараций включаются также подраздел 1.3 разд. 1, Приложения № 5 к Листу 02 и Лис­ты 03 и 04.

Организация, в состав которой входят обособленные подразде­ления, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения Де­кларацию, составленную в целом по организации с распределени­ем прибыли по обособленным подразделениям (ст. 289 НК РФ) или по обособленным подразделениям, находящимся на террито­рии одного субъекта Российской Федерации, при уплате налога в соответствии со вторым абзацем п. 2 ст. 288 НК РФ.

В разд. 1 Декларации указываются сведения о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплатель­щика.

При этом в Декларации, представляемой организацией, не уп­лачивающей налог на прибыль по месту нахождения обособленных подразделений, в разд. 1 показатели приводятся в целом по орга­низации.

По организации, имеющей в своем составе обособленные под­разделения, в Декларации, представляемой в налоговый орган по месту учета самой организации, в подразделе 1.1 разд. 1 платежи в бюджет субъекта Российской Федерации и в местный бюджет, а в подразделе 1.2 разд. 1 — в бюджет субъекта Российской Федерации указываются в суммах, относящихся к организации без учета пла­тежей входящих в нее обособленных подразделений.

В Декларации, представляемой в налоговый орган по месту на­хождения обособленного подразделения (ответственного обособ­ленного подразделения), в подразделе 1.1 разд. 1 платежи в бюджет субъекта Российской Федерации и в местный бюджет, а в подраз­деле 1.2 разд. 1 — в бюджет субъекта Российской Федерации ука­зываются в суммах, относящихся к данному обособленному под­разделению (группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации).

Коды бюджетной классификации указываются в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной класси­фикации.

Код административно-территориального образования, на терри­тории которого осуществляется уплата налога, указывается в соот­ветствии с Общероссийским классификатором объектов админи­стративно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО). В случае если код конкретного административно-территориального образо­вания имеет менее 11 знаков, данный код следует отражать в отве­денном для него поле налоговой декларации, начиная с первой ячейки, В ячейках, оставшихся пустыми, указываются нули (00).

Сельскохозяйственные товаропроизводители, уплачивающие налог на прибыль по деятельности, связанной с реализацией про­изведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реа­лизацией произведенной и переработанной данными организаци­ями собственной сельскохозяйственной продукции, при наличии иных видов деятельности разд. 1 заполняют с учетом особенностей, указанных в разд. 5 «Порядок заполнения Листа 02 “Расчет налога на прибыль организаций”».

В подразделе 1.1 разд. 1 указываются суммы авансовых плате­жей и налога, подлежащих уплате в бюджеты всех уровней по ито­гам отчетных (налогового) периодов.

По строке 020 указывается последний день срока уплаты аван­совых платежей и налога с учетом положений ст. 6.1 НК РФ.

Авансовый платеж по итогам отчетного периода уплачивается не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода. Налого­плательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовый платеж не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В этот же срок уплачивается налог налого­плательщиками, исчисляющими ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли.

В случае если организация имеет обязанность по уплате налога на прибыль с нескольких видов доходов, поименованных в Листе 04, в составе Декларации представляется соответствующее коли­чество страниц подраздела 1.3 разд. L

Сведения, указанные в разд. 1 Декларации, в строке «Достовер­ность и полноту сведений, указанных на данной странице, под­тверждаю» подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации и проставляется дата подписания.

При заполнении Листа 02 Декларации «Расчет налога на при­быль организаций» указывается:

• по строке 001 проставляется знак «V», если Лист 02 Деклара­ции составляется сельскохозяйственным товаропроизводите­лем, уплачивающим налог на прибыль по деятельности, свя­занной с реализацией произведенной им сельскохозяйствен­ной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данной организацией собственной сельско­хозяйственной продукции;

• по строке 010 отражаются доходы от реализации, сформиро­ванные налогоплательщиком по данным налогового учета и указанные по строке 040 Приложения № 1 к Листу 02;

• по строке 020 отражается общая сумма внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответ­ствии со ст. 250 НК РФ и указанных по строке 100 Приложе­ния № 1 к Листу 02;

• по строке 030 отражаются расходы, уменьшающие сумму до­ходов от реализации, сформированные в соответствии со ст. 252-264 и 279 НК РФ и указанные по строке 110 Приложе­ния № 2 к Листу 02;

• по строкам 010, 030, 050 не учитываются доходы, расходы и убытки, отраженные в Листах 05 и 06 Декларации;

■ по строке 040 отражаются суммы внереализационных расхо­дов, указанных по строке 200 Приложения № 2 к Листу 02, а также убытки, приравниваемые к внереализационным расхо­дам и указанные по строке 300 Приложения № 2 к Листу 02 (ст. 265 НК РФ);

• по строке 050 отражаются суммы убытков, принимаемых для целей налогообложения с учетом положений ст. 268, 275.1, 276, 279, 323, гл. 26.4 НК РФ и указанных по строке 290 При­ложения № 3 к Листу 02;

* по строкам 010-050 не указываются суммы полученных дохо­дов в виде средств целевого финансирования, целевых поступ­лений и других доходов, указанных в ст. 251 НК РФ, и произ­веденных за счет этих доходов расходов, которые учитываются отдельно от доходов и расходов от деятельности, связанной с производством и реализацией, и доходов и расходов от вне­реализационных операций;

* по строке 060 отражается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных опе­раций (строка 010 + строка 020 - строка 030 - строка 040 + + строка 050);

* по строке 070 указывается общая сумма доходов, исключае­мых из прибыли, отраженной по строке 060 Листа 02. К таким доходам относятся, в частности:

V доходы по операциям с отдельными видами долговых обя­зательств, указанных в п. 4 ст. 284 НК РФ;

V доходы от долевого участия в иностранных организациях, отражаемые в соответствии с п. 1 ст. 275 НК РФ и подпунк­том 2 п. 3 ст. 284 НК РФ (строка 010 Листа 04 код «4»);

•/ часть положительного сальдо курсовых разниц, возник­ших в период с даты поступления иностранной валюты на счет организации и до даты принятия облигаций внут­реннего государственного валютного займа III серии (ОВГВЗ III серии) к бухгалтерскому учету, в доле, прихо­дящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги Российской Федерации соответствующего вида, полученные при новации, пропорционально их стоимости в совокупной стоимости государственных ценных бумаг Российской Федерации, полученных при новации ОВГВЗ III серии, исчисленной по курсу Цент­рального банка Российской Федерации, установленному на 14 ноября 1999 г., согласно п. 4 ст. 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль пред­приятий и организаций» (Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1992. № 11. Ст. 525; 1993. N9 4. Ст. 118; СЗ РФ. 1996. № 1. Ст. 20; 1997. МЬ 3. Ст. 357; 1998. № 31. Ст. 3819, Ст. 3825; 1999. № 1. Ст. 1; № 7. Ст. 879; 2001. № 20. Ст. 1973; № 33. Ст. 3413) (далее - За­кон РФ № 2116-1), исчисленная по приведенной ниже форме расчета;

S сумма положительного сальдо от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости, ранее включенная в налоговую базу по налогу на прибыль в доле, приходящейся на реали­зованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев ценных бумаг, полученных в результате новации государственных краткосрочных обли­гаций (ГКО), облигаций федерального займа (ОФЗ), ОВГВЗIII серии);

* сумма положительного сальдо курсовых разниц по ОВГВЗ III серии, приходящихся на реализованные (выбывшие) го­сударственные ценные бумаги (для первичных владельцев ценных бумаг, полученных в результате новации ГКО, ОФЗ, ОВГВЗ III серии);

* часть процентного дохода, подлежащего исключению при погашении государственных ценных бумаг, полученных в результате новации, в пределах прибыли от погашения ука­занных ценных бумаг (для первичных владельцев ценных бумаг, полученных в результате новации ГКО, ОФЗ, ОВГВЗ Ш серии);

* сумма прибыли, направляемая на покрытие убытка от реа­лизации ценных бумаг, полученных в результате новации, отраженного по строке 040 Листа 05 с кодом «4» по строке 002. Направляемая на покрытие убытка прибыль отражается соответственно по строке 050 Листа 05 с кодом «4» по строке

2. Этот порядок также применяется профессиональными участниками рынка ценных бумаг, не осуществляющими дилерскую деятельность и являющимися первичными вла­дельцами ценных бумаг, полученных в результате новации;

S доходы, отраженные в п. 1 ст. 3 Федерального закона от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и не­которые другие законодательные акты Российской Федера­ции о налогах и сборах» (СЗ РФ. 2005. № 24, Ст. 2312);

По строке 090 указывается сумма льгот, предусмотренных За­коном РФ N° 2116-1 и применяемых в соответствии со ст. 2 Феде­рального закона № 110-ФЗ.

В связи с этим по строке 090 отражается уменьшение при­были на:

* прибыль, полученную предприятиями, указанными в абза­це 10 п. 6 ст. 6 Закона РФ № 2116-1, до завершения реали­зации начатых и реализуемых на день вступления в силу

Федерального закона N9 110-ФЗ программ по ликвидации последствий радиационных катастроф;

• прибыль (освобождаемую от налогообложения в соответ­ствии с абзацем 14 п. 6 ст. 6 Закона РФ № 2116-1) до окон­чания осуществления целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с воен­ной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и пра­вительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами.

По строке 120 показывается налоговая база, определяемая путем суммирования данных по строке 100 Листа 02 (за минусом суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчет­ный (налоговый) период и указанной по строке 110 Листа 02), строке 100 Листа 05 и строке 530 Листа 06.

Строки 130 и 170 заполняются организациями, относящимися к отдельным категориям налогоплательщиков, для которых зако­нами субъектов Российской Федерации в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ снижена налоговая ставка в части сумм налога, за­числяемых в бюджеты субъектов Российской Федерации.

По строкам 140—170 указываются налоговые ставки в соответ­ствии со ст. 284 НК РФ. Налогоплательщики, имеющие обособ­ленные подразделения, проставляют только налоговую ставку для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет (строка 150).

По указанным строкам сельскохозяйственные товаропроиз­водители, уплачивающие налог на прибыль, указывают налого­вые ставки, установленные ст. 2.1 Федерального закона № 110- ФЗ.

По строке 190 налогоплательщики указывают сумму налога, определяемую путем умножения размера налоговой базы на ставку налога, указанных по строкам 120 и 150 соответственно.

По строке 200 сумма исчисленного налога на прибыль в бюджет субъекта российской Федерации организацией, не имеющей обо­собленных подразделений, определяется путем умножения строк 120 и (или) 130 (налоговая база) на ставки налога, действующие по месту нахождения налогоплательщика (строки 160 и (или) стро­ки 170).

Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, исчисление налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации производят по отдельному расчету в Приложении № 5 к Листу 02 в разрезе обособленных подразделений или групп обо­собленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации. По строке 200 указывается зна­чение, определенное такими налогоплательщиками путем сложе­ния данных о суммах исчисленного налога в бюджеты субъектов Российской Федерации из строк 070 Приложения № 5 к Листу 02 по каждому обособленному подразделению, по организации без входящих в нее обособленных подразделений или по группе обо­собленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации.

По строкам 210—230 указываются суммы начисленных авансо­вых платежей за отчетный (налоговый) период, а также суммы ис­численных авансовых платежей согласно Декларации за предыду­щий отчетный период:

• организациями, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца, с последу­ющими расчетами в Декларациях за соответствующий отчет­ный период, — суммы исчисленных авансовых платежей со­гласно Декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода и суммы ежемесячных авансовых плате­жей, причитавшихся к уплате 28-го числа каждого месяца по­следнего квартала отчетного периода;

* организациями, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли;

• организациями, уплачивающими авансовые платежи толь­ко по итогам отчетного периода, — суммы исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период.

Организации, у которых выплаченная за пределами Российской Федерации сумма налога зачтена в предыдущем отчетом периоде (строки 240—260) в установленном порядке в уплату налога в Рос­сийской Федерации за указанный отчетный период, суммы начис­ленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период (стро­ки 210—230) уменьшают на сумму указанного зачтенного налога.

Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, показатель строки 230 определяют в указанном выше порядке. При этом сумма начисленных авансовых платежей в бюджет субъекта Российской Федерации в целом по организации должна быть рав­на сумме показателей строк 080 Приложения № 5 к Листу 02 по каждому обособленному подразделению, по организации без вхо­дящих в нее обособленных подразделений или по группе обособ­ленных подразделений, находящихся на территории одного субъ­екта Российской Федерации.

По строкам 240—260 указывается сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату нало­га согласно порядку, установленному ст. 311 НК РФ.

По строке 270 сумма налога на прибыль к доплате определяется в виде разницы строки 180 и суммы строк 210 и 240, если показа­тель строки 180 превышает сумму строк 210 и 240. При этом по организации, не имеющей обособленных подразделений, строка 270 должна соответствовать сумме строк 040 и 070 подраздела 1.1 разд. 1 Декларации.

По строке 280 сумма налога на прибыль к уменьшению опреде­ляется в виде разницы суммы строк 210 и 240 и строки 180, если показатель строки 180 меньше суммы строк 210 и 240. При этом по организации, не имеющей обособленных подразделений, строка 280 равна сумме строк 050 и 080 подраздела 1.1 разд. 1 Декларации.

Организации, имеющие обособленные подразделения, сумму налога на прибыль к доплате или к уменьшению в бюджет субъек­та Российской Федерации по месту нахождения этих обособленных подразделений исчисляют в Приложении № 5 к Листу 02 и отра­жают по соответствующим строкам Листа 02.

По строкам 290—310 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за отчет­ным периодом, за который представлена Декларация.

Сумма платежей по строке 290 определяется как разница между суммой исчисленного налога за отчетный период, отраженной по строке 180, и суммой исчисленного налога, указанной по такой же строке Листа 02 Декларации за предыдущий отчетный период. Если такая разница отрицательна или равна нулю, то ежемесячные авансовые платежи не осуществляются. Показатель строки 290 ра­вен сумме показателей строк 120, 130,140, 220,230 и 240 подразде­ла 1.2 разд. 1.

По строкам 300 и 310 указываются суммы ежемесячных авансо­вых платежей в федеральный бюджет и в бюджет субъекта Россий­ской Федерации, которые рассчитываются аналогично расчету показателя по строке 290. По срокам уплаты ежемесячные авансо­вые платежи в указанные уровни бюджетов распределяются рав­ными долями в размере одной трети суммы платежа на квартал.

Если сумма платежа не делится по трем срокам уплаты без остатка, то остаток прибавляется к ежемесячному авансовому платежу по последнему сроку уплаты.

Организации, у которых выплаченная за пределами Российской Федерации сумма налога зачтена в отчетном (налоговом) периоде в установленном порядке в уплату налога в Российской Федера­ции, сумму ежемесячных авансовых платежей исчисляют в указан­ном выше порядке и отражают по строкам 290—310 в полном объ­еме.

По организации, имеющей в своем составе обособленные под­разделения, сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахож­дения этих обособленных подразделений, определяется в указан­ном выще порядке и должна быть равна сумме строк 120 Прило­жения № 5 к Листу 02.

Строки 290—310 не заполняются:

* в Декларации за налоговый период;

* организациями, уплачивающими только квартальные аван­совые платежи по итогам отчетного периода в соответствии с п. Зет. 286 НК РФ;

* налогоплательщиками, перешедшими на исчисление еже­месячных авансовых платежей исходя из фактически полу­ченной прибыли согласно п. 2 ст. 286 НК РФ.

При заполнении Приложения № 1 к Листу 02 Декларации «До­ходы от реализации и внереализационные доходы»:

По строке 010 отражается общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии со ст. 249, 250 НК РФ.

По строке 010 банки отражают сумму доходов, предусмотрен­ных ст. 249 НК РФ, с учетом положений ст. 290 НК РФ.

Страховые организации отражают сумму доходов, предусмо­тренных ст. 249 НК РФ, с учетом положений ст. 293 НК РФ.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки) отражают сумму доходов, предусмотренных ст. 249 и 298 НК РФ.

По данной строке профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность, отра­жается выручка от реализации илн иного выбытия (в том числе погашения) ценных бумаг, определяемая в соответствии с п. 2, 5, 6 и 11 ст. 280 НК РФ. Листы 05 такими организациями не запол­няются.

По этой строке профессиональными участниками рынка цен­ных бумаг (включая банки), осуществляющими дилерскую дея­тельность, также отражается выручка от реализации (погашения) ценных бумаг, полученных в результате новации.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющие дилерскую деятельность, по данной строке отражают выручку по одному из видов ценных бумаг (в том числе полученных в результате новации), определенному в соот­ветствии с учетной политикой организации (п. 8 ст. 280 НК РФ). Выручка по операциям с ценными бумагами (в том числе получен­ными в результате новации) по другому виду ценных бумаг отра­жается в соответствующем листе Декларации (Лист 05).

По строкам 0(1—030 приводятся данные о выручке по отдель­ным видам операций.

Строки 020—022 заполняют только профессиональные участ­ники рынка ценных бумаг.

Построке 020 показывается выручка от реализации (выбытия, в том числе погашения) ценных бумаг с учетом положений п. 5 и 6 сг. 280 НК РФ.

По строке 021 указывается сумма отклонения фактической вы­ручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, от ми­нимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг.

По строке 022 отражается сумма отклонения фактической вы­ручки от реализации ценных бумаг, определяемая в соответствии с п. 6 ст. 280 и ст. 40 Н К РФ.

В случае если фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг удовлетворяет условиям, предусмотренным подпун­ктами 1 и (или) 2 п, 6 и последним абзацем п. 6 ст. 280 НК РФ, то строка 022 не заполняется.

При заполнении строки 100 налогоплательщики отражают вне­реализационные доходы, сформированные в соответствии со ст. 250 НК РФ, в частности:

• проценты, полученные (начисленные) по государственным и муниципальным ценным бумагам, другим эмиссионным ценным бумагам на дату выплаты эмитентом процентного (купонного) дохода или дату реализации ценных бумаг или последнюю дату отчетного периода и облагаемые по став­кам, установленным п. 1 и 4 ст. 284 НК РФ (ст. 271, 273, 281, 328 НК РФ);

• проценты, полученные (начисленные) по договорам зай­ма, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по иным долговым обязательствам (включая цен­ные бумаги) при нахождении долговых обязательств у на­логоплательщика (ст. 271, 273 и 328 НК РФ). По этой строке, кроме процентов, полученных (начисленных) по процентному векселю, также отражаются полученные (на­численные) проценты в виде дисконта по дисконтному векселю;

• доходы от долевого участия в других организациях, а также купонный (процентный) доход по государственным и му­ниципальным ценным бумагам, в виде процентов по муни­ципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3 лет до 1 января 2007 г., налог по которым удержи­вается у источника выплаты. Данные формируются на основании налогового учета;

• банки, страховые организации, кроме того, по данной строке отражают внереализационные доходы, предусмот­ренные ст. 290 и 293 НК РФ, не учтенные в доходах от ре­ализации. По данной строке отражаются, в частности, до­ходы банков от операций купли-продажи иностранной валюты;

• доходы, полученные от операций с финансовыми инстру­ментами срочных сделок, обращающимися на организо­ванном рынке (ст. 250, 301, 303-305 и 326 НК РФ), а также по операциям хеджирования;

• доходы банков, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на ор­ганизованном рынке (абзац 2 п. 5 ст. 304 НК РФ), базис­ным активом которых является иностранная валюта, а ис­полнение производится путем поставки базисного актива.

6. Ошибки и нарушения

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксиру­ются в рабочей документации аудиторов, и определяется их коли­чественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

При определении количественного аспекта искажений аудито­ру необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на формирование налоговой базы по налогу на прибыль и на бухгалтерскую отчетность.

Анализ аудиторской практики свидетельствует, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки расчетов с бюд­жетом по налогу на прибыль, являются следующие:

• несоблюдение учетной политики;

• недостаточное или неадекватное описание учетной поли­тики и раскрытие информации о налоге на прибыль в фи­нансовой отчетности.

• ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых рассчитывается налог на прибыль;

• неправильное заполнение строк налоговой декларации при условии полного и правильного отражения произведенных операций в регистрах налогового учета;

• неправильный перенос данных бухгалтерского учета в ре­гистры налогового учета;

• арифметические ошибки, описки и пропуски при расчете базы по налогу на прибыль;

• ошибки автоматизированной обработки информации, воз­никающие как при вводе информации в компьютерную программу налогового учета, так и непосредственно при использовании программного обеспечения; при обработке, хранении и передаче данных (повторный ввод, потеря дан­ных, неточное округление);

• неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций;

• неправильные оценочные значения, возникающие в ре­зультате недоучета или неверной интерпретации фактов;

• неправильные признание, классификация, представление и раскрытие информации в финансовой отчетности;

■ занижение или сокрытие налога на прибыль;

• фальсификация налоговой и финансовой отчетности;

• необоснованность отражения в налоговом учете фактов без достаточных на то оснований (например, включение в рас­ходы отчетного периода расходов, не обусловленных целя­ми получения доходов, экономически не оправданных, до­кументально не подтвержденных и др.);

• неполное отражение в налоговом учете фактов хозяйствен­ной деятельности (например, неотражение в налоговом учете реализованных товаров, право собственности на ко­торые уже перешло к покупателю, штрафов, признанных дебитором или присужденных судом;

неверное распределение доходов и расходов по отчетным (налоговым) периодам (например, единовременное приня­тие для целей налогообложения убытка от реализации ос­новных средств);

неверный выбор способа оценки (например, принятие к учету для целей налогообложения сумм по переоценке ос­новных средств; неверное определение стоимости незавер­шенного производства и др.);

неправильная классификация доходов и расходов (напри­мер, отражение доходов от реализации в налоговом учете в составе внереализационных доходов, отражение прямых расходов в составе косвенных расходов и др.); неверное заполнение налоговой информации в отчетности/ декларации; неполное или неадекватное раскрытие инфор­мации по налогу на прибыль в финансовой отчетности; существенное занижение сумм расхода по налогу на при­быль и обязательств перед бюджетом.