ПРОВЕРКА НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Аудит налогообложення по налогу на добавленную стоимость (НДС) начинается с общего анализа элементов системы налогооб­ложения и определения факторов, влияющих на налоговые пока­затели.

При этом необходимо получить информацию по следующйм вопросам:

• как определен порядок исчисления НДС в учетной политике в целях налогообложения (в частности, момент определения на­логовой базы);

• как организована работа по исчислению НДС (назначены ли ответственные лица, распределены ли между ними обязанно­сти, имеются ли в наличии должностные инструкции);

• каков порядок подготовки, оборота и хранения документов налогового учета и налоговой отчетности, отражения облага­емых оборотов в регистрах бухгалтерского и налогового учета, каким образом происходит обобщение этих данных и как определяется налоговая база;

• при проведении каких операций наиболее велик риск возник­новения ошибок (как правило, наибольшее количество иска­жений в связи с исчислением НДС встречается при использо­вании организацией неденежных форм расчетов — бартерных операций, зачета взаимных требований, оплаты векселями и т.п.);

• осуществляются ли операции, освобождаемые от налогообло­жения;

• представлены ли в налоговые органы соответствующие доку­менты, подтверждающие право организации на освобождение или применение налоговых вычетов;

• проводится ли сверка статей налоговых деклараций с данны­ми синтетического учета и налоговыми регистрами (книгой покупок, книгой продаж, журналом учета полученных и вы­ставленных счетов-фактур) должностными лицами (главным бухгалтером или заместителем главного бухгалтера, начальни­ком отдела и т.п.) в конце отчетного периода.

Основными задачами проверки НДС являются:

• правильность формирования налоговой базы;

• правомерность применения налоговых льгот;

• правильность применения налоговых ставок;

• правильность расчета суммы налога, подлежащей уплате в бюджет;

• правильность заполнения форм отчетности по НДС и сро­ков сдачи в Федеральную налоговую службу.

1. Перечень основных нормативных документов, регулирующих порядок исчисления и уплаты налога

Аудит налога на добавленную стоимость осуществляется на базе следующих нормативных документов:

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ (гл. 21 «Налог на добавленную стои­мость»).

3. Закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями).

4. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98) «Учетная политика организации», утвержденное приказом МФ РФ от 9 де­кабря 1998 г. № 60н (с последующими редакциями),

5. Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с последующими редакциями).

6. Порядок заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом МФ РФ от 7 ноября 2006 г. № 136н.

2. Источники информации для проверки

Основными источниками информации при проведении про­верки налога на добавленную стоимость являются следующие до­кументы, наличие которых отмечается в рабочем документе ауди­тора.

Источники информации для проверки расчетов по НДС

3.

Рассмотрим порядок проверки НДС последующим направле­ниям.

1) Проверка субъектов налогообложения

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость при­знаются:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Россий­ской Федерации, определяемые в соответствии с Таможен­ным кодексом Российской Федерации.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющи­еся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралим­пийских игр, в отношении операций, совершаемых в рамках орга­низации и проведения игр 2014 г. в городе Сочи.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе. Иностранные организации имеют право встать на учет в качестве налогоплательщиков в налоговых органах по месту нахождения своих постоянных представительств в Россий­ской Федерации на основании письменного заявления.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют пра­во на освобождение от исполнения обязанностей налогоплатель­щика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не пре­высила в совокупности 2 млн руб.

Эти положения не распространяются на организации и инди­видуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев, а также в отношении обязанностей, возникающих в свя­зи с ввозом товаров, являющихся объектами налогообложения, на таможенную территорию Российской Федерации.

Лица, использующие право на освобождение (продление срока освобождения), должны представить соответствующее письменное уведомление и следующие документы в налоговый орган по месту своего учета:

* выписку из бухгалтерского баланса (представляют органи- зации);

• выписку из книги продаж;

• выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйствен­ных операций (представляют индивидуальные предприни­матели);

* копию журнала полученных и выставленных счетов-фак­тур;

* выписку из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упро­щенную систему налогообложения.

Указанные уведомление и документы представляются не позд­нее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

Организации и индивидуальные предприниматели, направив­шие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отка­заться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев. В случае если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последова­тельных календарных месяца превысила 2 млн руб. либо имела мес­то реализация подакцизных товаров, налогоплательщики, начиная с 1-го числа месяца, в котором имели место такие факты, и до окон­чания периода освобождения утрачивают право на освобождение. В этом случае сумма налога за месяц, в котором имело место ука­занное выше превышение либо осуществлялась реализация подак­цизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подле­жит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприни­матели, которые использовали право на освобождение, представ­ляют в налоговые органы:

• документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последова­тельных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн руб.;

• уведомление о продлении использования права на осво­бождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

2) Проверка объектов налогообложения

При проверке необходимо учитывать, что:

1) объектом налогообложения НДС признаются следующие операции:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и пе­редача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или но­вации, а также передача имущественных прав.

• передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении нало­га на прибыль организаций;

• выполнение строительно-монтажных работ для собствен­ного потребления;

• ввоз товаров на таможенную территорию Российской Фе­дерации;

2) не признаются объектом налогообложения:

• осуществление операций, связанных с обращением рос­сийской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

• передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

• передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не свя­занной с предпринимательской деятельностью;

• передача имущества, если такая передача носит инвестици­онный характер (в частности, вклады в уставный (складоч­ный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вкла­ды по договору простого товарищества (договору о со­вместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками; передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о со­вместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей соб­ственности участников договора, или раздела такого иму­щества;

передача жилых помещений физическим лицам в домах го­сударственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского ко­декса Российской Федерации;

передача на безвозмездной основе жилых домов и других объектов социально-культурного и жилищно-коммуналь­ного назначения, а также дорог, электрических и газовых сетей и других подобных объектов органам государствен­ной власти и местного самоуправления; передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации; выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и местного само­управления, в рамках выполнения возложенных на них ис­ключительных полномочий;

передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государствен­ным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям; операции по реализации земельных участков (долей в них); передача имущественных прав организации ее правопреем­нику (правопреемникам);

передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, которое осуществил-

ется в порядке, установленном Федеральным законом «О порядке формирования и использования целевого ка­питала некоммерческих организаций»;

■ операции по реализации налогоплательщиками, являющи­мися российскими организаторами Олимпийских и Пара­лимпийских игр 2014 г.

• иные операции, предусмотренные НК РФ.

При проверке необходимо учитывать и содержание понятий «место реализации товаров» (ст. 147 НК РФ) и «место реализации работ (услуг)» (ст. 148 НК РФ). Оно предполагает, что товары (ра­боты, услуги) реализуются на территории Российской Федерации. В иных случаях их реализация не будет признаваться в качестве объекта НДС. Вместе с тем некоторые операции (объекты) не под­лежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на основании ст. 149 НК РФ. Таких операций (объектов) довольно много. Их можно сгруппировать следующим образом:

1. Освобождение операций для иностранных дипломатических и консульских служб.

2. Реализация (а также передача, выполнение, оказание для соб­ственных нужд) на территории Российской Федерации: медицин­ских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ, медицинских услуг, услуг по содержанию детей в дошкольных уч­реждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми, продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми учебных заведений и других учреждений, услуг по использованию архивов, услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм соб­ственности, долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы), работ, выполня­емых в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужа­щих в рамках реализации указанных про фа мм (проектов), товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, реализуемых в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Россий­ской Федерации, оказываемых учреждениями культуры и искус­ства услуг в сфере культуры и искусства, исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, профам- мы для электронных вычислительных машин, базы данных, ТОПО­логии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллекту­альной деятельности на основании лицензионного договора и т.д.

В случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие нало­гообложению (освобождаемые от налогообложения), он обязан вести раздельный учет таких операций.

Операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуще­ствляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуще­ствление деятельности, лицензируемой в соответствии с законо­дательством Российской Федерации.

Освобождение от налогообложения не применяется при осуще­ствлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров.

Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации (ст. 151 НК РФ) и особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации при отсутствии та­моженного контроля и таможенного оформления (ст. 152 НК РФ) регулируются указанными статьями, а также таможенным законо­дательством.

3) Проверка соблюдения положений учетной политики

Проверяются фактическое наличие, дата принятия и утвержде­ния учетной политики, а также порядок применения.

4) Проверка сопоставимости данных налоговой отчетности, бух­галтерского учета и книги продаж

Наиболее распространенной причиной отклонений является внесение в бухгалтерский учет текущего отчетного периода исправ­лений за предыдущие отчетные периоды.

При этом необходимо сопоставить исправительные проводки в бухгалтерском учете с декларацией за тот отчетный период, в ко­тором допущены нарушения и за который внесены исправления в текущем отчетном периоде.

Налоговым нарушением является непредставление налогопла­тельщиком уточненного расчета за налоговый период, в котором совершена ошибка, либо представление уточненного расчета на сумму разницы (ошибки).

При обнаружении ошибок в поданных за предшествующие пе­риоды декларациях по НДС в налоговые органы должен представ­ляться новый (полный) уточненный налоговый расчет за те нало­говые периоды, в которых были допущены ошибки.

5) Проверка ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж, своевременности выставления и правильности оформ­ления счетов-фактур

В ходе проверки следует обратить внимание на правильность ведения следующих документов, собранных в таблице.

13) стране происхождения товара;

14) номер грузовой таможенной декларации.

Сведения, предусмотренные подпунктами 13 и 14 насто­ящего пункта, указываются в отношении товаров, стра­ной происхождения которых не является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-факту­рах сведениям, содержащимся в полученных им счетах- фактурах и товаросопроводительных документах (п. 5 ст. 169 НК РФ),

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполно­моченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от име­ни организации. При выставлении счета-фактуры инди­видуальным предпринимателем счет-фактура подписы­вается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистра­ции этого индивидуального предпринимателя (п. 6 ст. 169 НК РФ)

6) Проверка налоговой базы

При проверке данного элемента необходимо руководствоваться в первую очередь ст. 153 «Налоговая база», а также ст. 154—162.1 НК РФ.

Налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне то­варов (работ, услуг).

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Фе­дерации налоговая база определяется налогоплательщиком в соот­ветствии с гл. 21 НК РФ и таможенным законодательством Рос­сийской Федерации.

При применении налогоплательщиками при реализации (пере­даче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (ра­бот, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определя­ется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При определении налоговой базы выручка от реализации това­ров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика.

При определении налоговой базы выручка (расходы) налого­плательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения на­логовой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, или на дату фактического осуществления расходов. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения» части первой НК РФ, с учетом акци­зов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет пред­стоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

♦ длительность производственного цикла изготовления кото­рых составляет свыше 6 месяцев при определении налого­плательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг);

• которые облагаются по налоговой ставке 0%;

* которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на без­возмездной основе, передаче права собственности на предмет за­лога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакциз­ных товаров) и без включения в них налога.

При реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, пре­доставляемых бюджетами бюджетной системы РФ в связи с при­менением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной сис­темы РФ в связи с применением налогоплательщиком государ­ственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдель­ным потребителям в соответствии с законодательством, при опре­делении налоговой базы не учитываются.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как раз­ница между ценой реализуемого имущества, определяемой с уче­том положений ст. 40 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для под­акцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (оста­точной стоимостью с учетом переоценок).

Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом ак­цизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога.

При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам на­логовая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре (контракте).

Кроме того, в соответствии с НК РФ необходимо учитывать:

* особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав (ст. 155);

* особенности определения налоговой базы налогоплатель­щиками, получающими доход на основе договоров поруче­ния, договоров комиссии или агентских договоров (ст. 156);

* особенности определения налоговой базы и особенности уплаты налога при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи (ст. 157);

* особенности определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса (ст. 158);

* порядок определения налоговой базы при совершении опе­раций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию

услуг) для собственных нужд и выполнению строительно­монтажных работ для собственного потребления (ст. 159);

• порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (ст. 160);

• особенности определения налоговой базы налоговыми агентами (ст. 161);

• особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) (ст. 162);

• особенности налогообложения при реорганизации органи­заций (ст. 162.1).

7) Проверка налогового периода

При организации проверки необходимо помнить, что в соот­ветствии со ст. 163 «Налоговый период» НК РФ налоговый период для НДС устанавливается как квартал.

8) Проверка налоговых ставок

При организации проверки необходимо учитывать, что в соот­ветствии со ст. 164 «Налоговые ставки» НК РФ для НДС установ­лены следующие ставки.

1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

• товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим сво­бодной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы соответствующих документов:

^ контракт (копия контракта) налогоплательщика с ино­странным лицом на поставку товара (припасов) за преде­лы таможенной территории Российской Федерации;

^ выписка банка (копия выписки), подтверждающая фак­тическое поступление выручки от реализации указанно­го товара (припасов) иностранному лицу на счет налого­плательщика в российском банке;

^ таможенная декларация (ее копия) с отметками россий­ского таможенного органа, осуществившего выпуск това­ров в режиме экспорта, и российского таможенного орга­на, в регионе деятельности которого находится пункт про­пуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации.

При вывозе товаров, не происходящих с территории Россий­ской Федерации, в таможенном режиме экспорта на территорию государства — участника Таможенного союза, на границе с кото­рым таможенный контроль отменен, в налоговые органы представ­ляются:

* таможенная декларация (ее копия) с отметкой российского таможенного органа, подтверждающей факт помещения товаров под таможенный режим экспорта;

* копия заявления об уплате налога при ввозе товаров на тер­риторию государства — участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль отменен, с от­меткой налогового органа этого государства, подтверждаю­щей факт уплаты налога;

* копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы терри­тории Российской Федерации;

* в случае, если товары помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны, представляются:

^ контракт (копия контракта), заключенный с резидентом особой экономической зоны;

^ копия свидетельства о регистрации лица в качестве ре­зидента особой экономической зоны, выданная феде­ральным органом исполнительной власти, уполномо­ченным осуществлять функции по управлению особыми экономическими зонами, или его территориальным ор­ганом;

^ выписка банка (копия выписки), подтверждающая фак­тическое поступление выручки от реализации товаров от резидента особой экономической зоны на счет налого­плательщика в российском банке, или выписка банка (копия выписки), подтверждающая внесение налого­плательщиком полученных сумм на свой счет в россий­ском банке, и копии приходных кассовых ордеров, под­тверждающих фактическое поступление от резидента особой экономической зоны выручки (при расчете на­личными денежными средствами), либо прн ввозе това­ров в портовую особую экономическую зону иные под­тверждающие передачу товаров резиденту портовой осо­бой экономической зоны документы;

* таможенная декларация (ее копия) с отметками тамо­женного органа о выпуске товаров в соответствии с та­моженным режимом свободной таможенной зоны либо при ввозе в портовую особую экономическую зону рос­сийских товаров« помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенный режим экспорта или перемещения припасов« таможенная де­кларация (ее копия) с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в соответствии с заяв­ленным таможенным режимом, и таможенного органа, который уполномочен на совершение таможенных про­цедур и таможенных операций при таможенном оформ­лении товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны и в регионе деятельности которого расположена портовая особая экономическая зона;

* другие, предусмотренные НК РФ.

Документы (их копии), указанные в ст. 165 НК РФ, представ­ляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации товаров (работ, услуг) в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты по­мещения товаров под таможенные режимы экспорта, международ­ного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, пере­мещения припасов. Указанный порядок не распространяется на налогоплательщиков, которые не представляют в налоговые орга­ны таможенные декларации.

Если по истечении 180 календарных дней, считая с даггы выпуска товаров таможенными органами в таможенных режимах экспорта, свободной таможенной зоны, международного таможенного транзи­та, перемещения припасов налогоплательщик не представил пере­численные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообло­жению по ставкам 10 и 18%. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновы­вающие применение налоговой ставки в размере 0%, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику.

При проведении проверки правомерности применения налого­вой ставки 0% необходимо проверить:

* включение в налоговую базу сумм авансовых платежей;

■ обоснованность применения ставки 0% и расчета суммы НДС по операциям, применение налоговой ставки 0% по которым подтверждено;

• определение налоговой базы по операциям, применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено;

* заполнение отдельной налоговой декларации по налоговой ставке 0%.

2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации;

а) продовольственных товаров;

б) товаров для детей;

в) периодических печатных изданий, за исключением периоди­ческих печатных изданий рекламного или эротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культу­рой, за исключением книжной продукции рекламного и эротичес­кого характера;

г) медицинских товаров отечественного и зарубежного произ­водства.

При проведении проверки правомерности применения налого­вой ставки 10% необходимо проверить:

* обоснованность применения ставки 10% и расчета суммы НДС по операциям, применение налоговой ставки 10% по которым подтверждено;

* определение налоговой базы по операциям, применение налоговой ставки 10% по которым не подтверждено;

* заполнение отдельной налоговой декларации по налоговой ставке 10%.

3. Во всех остальных случаях налогообложение производится по налоговой ставке 18%.

4. Сумма налога должна определяться расчетным методом, на­логовая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10 или 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличен­ной на соответствующий размер налоговой ставки. Данный поря­док предусмотрен при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 «Особен­ности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)», а также при получе­нии оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок това­ров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных п. 2-4 ст. 155 «Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав», при удержа­нии налога налоговыми агентами в соответствии с п. 1—3 ст. 161 «Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами», при реализации имущества, приобретенного на стороне и учиты­ваемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 «Порядок опреде­ления налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)», при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее пе­реработки в соответствии с п. 4 ст. 154, при передаче имуществен­ных прав в соответствии с п. 2—4 ст. 155, а также в иных случаях, предусмотренных НК РФ.

5. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки 10 и 18%,

Подробнее порядок подтверждения права применения ставки 0% установлен ст. 165 «Порядок подтверждения права на получе­ние возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 про­центов» НК РФ.

9) Проверка порядка исчисления

При организации проверки необходимо помнить, что в соот­ветствии со ст. 166 «Порядок исчисления налога» сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями:

* 154 «Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)»;

* 155 «Особенности определения налоговой базы при пере­даче имущественных прав»;

* 156 «Особенности определения налоговой базы налогопла­тельщиками, получающими доход на основе договоров по­ручения, договоров комиссии или агентских договоров»;

* 157 «Особенности определения налоговой базы и особен­ности уплаты налога при осуществлении транспортных пе­ревозок и реализации услуг международной связи»;

* 158 «Особенности определения налоговой базы при реали­зации предприятия в целом как имущественного ком­плекса»;

* 159 «Порядок определения налоговой базы при соверше­нии операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребле­ния»;

* 162 «Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)» —

исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых от­дельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с указанным выше по­рядком.

Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками — иностранными организациями, не состоящими на учете в налого­вых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в соответствии с указанным выше порядком.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогово­го периода применительно ко всем операциям, признаваемым объ­ектом налогообложения в соответствии с НК РФ, момент опреде­ления налоговой базы которых, установленный ст. 167 «Момент определения налоговой базы», относится к соответствующему на­логовому периоду с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом пе­риоде.

Общая сумма налога при ввозе товаров на таможенную терри­торию Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии с НК РФ.

Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, исчисляется отдельно по каж­дой такой операции в соответствии с установленным выше поряд­ком.

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплатель­щикам.

В соответствии со ст. 167 «Момент определения налоговой базы» НК РФ необходимо учитывать следующее.

1. Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

а) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имуществен­ных прав;

б) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имуще­ственных прав.

2. В случаях если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке.

3. При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей склад­ского свидетельства, момент определения налоговой базы по ука­занным товарам определяется как день реализации складского свидетельства.

4. При передаче имущественных прав момент определения на­логовой базы определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства участни­ками долевого строительства на жилые дома или жилые помеще­ния, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или ма­шино-места налоговая база определяется как разница между стои­мостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав, а также при приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (илн) при последующей уступке, над суммой расхо­дов на приобретение указанного требования — как день уступки (последующей уступки) требования илн день исполнения обяза­тельства должником, а при передаче прав, связанных с правом за­ключения договора, и арендных прав — как день передачи имуще­ственных прав.

5. При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 «Налоговые ставки* НК РФ:

«1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а так­же товаров, помещенных под таможенный режим свободной тамо­женной зоны, при условии представления в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 «Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообло­жении по налоговой ставке 0 процентов»;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в п. 1. Положение настоящего подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, ор­ганизации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на тер­риторию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказы­ваемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, по­мещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории;

3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

6) припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. В целях настоящей статьи припасами признаются топливо и горюче-смазочные мате­риалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплу­атации воздушных и морских судов, судов смешанного (река- море) плавания.

7) выполняемых российскими перевозчиками на железнодо­рожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортиров­ке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и вывозу с таможенной территории Российской Федера­ции продуктов переработки на таможенной территории Россий­ской Федерации, а также связанных с такой перевозкой или транс­портировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организа­ции перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке*, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, ус­лугам) является последнее число квартала, в котором собран пол­ный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Моментом определения налоговой базы при выполнении стро­ительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода.

Момент определения налоговой базы при передаче товаров (вы­полнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, призна­ваемой объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, определяется как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В случае получения налогоплательщиком — изготовителем то­варов (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длитель­ность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ), налогоплательщик — изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе определять момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, ус­лугам), в том числе по основным средствам н нематериальным ак­тивам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного про­изводственного цикла и других операций.

При получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщи­ком — изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляется контракт с покупателем (копия такого контракта, заверенная подписью ру­ководителя и главного бухгалтера), а также документ, подтвержда­ющий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг) с указанием их наименования, срока изготовления, наиме­нования организации-изготовителя, выданный указанному нало­ге плательщику-изготовителю федеральным органом исполнитель­ной власти, осуществляющим функции по выработке государ­ственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборон но-про мы шлейного и топливно- энергетического комплексов, подписанный уполномоченным ли­цом и заверенный печатью этого органа.

В случае если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имуще­ственных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Статья 170 «Порядок отнесения сумм налога на затраты по про­изводству и реализации товаров (работ, услуг)* НК РФ предусмат­ривает следующие случаи, в которых НДС включается в стоимость товаров (работ, услуг), а именно когда эти товары (работы, услуги) приобретаются или ввозятся:

* для использования в операциях, не подлежащих налогооб­ложению;

* для использования в операциях, если местом реализации не признается территория РФ;

* для производства и реализации товаров (работ, услуг), опе­рации по реализации которых не являются объектом нало­гообложения;

* лицами, которые не являются плательщиками НДС либо пользуются правом на освобождение от обязанностей на­логоплательщика НДС.

Также необходимо учесть при проверке положения ст. 171 «На­логовые вычеты», ст. 172 «Порядок применения налоговых выче­тов* НК РФ.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму нало­га, исчисленную в соответствии со ст. 166 «Порядок исчисления налога» НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогопла­тельщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имуще­ственных прав на территории Российской Федерации либо упла­ченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпус­ка для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенно­го контроля н таможенного оформления, в отношении:

а) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, при­обретаемых для осуществления операций, признаваемых объекта­ми налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключе­нием товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170: «2. Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в там числе основных средств и нематериальных активов, либо фак­тически уплаченные при ввозе товаров, в там числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в там чис­ле основных средств и нематериальных активов, в случаях:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основ­ных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нуокд) товаров (работ, услуг), не подлежа­щих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе ос­новных средств и нематериальных активов, используемых для опера­ций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), мес­том реализации которых не признается территория Российской Фе­дерации;

3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе ос­новных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо осво­божденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по ис­числению и уплате налога;

4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе ос­новных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализа­цией товаров (работ, услуг)»;

б) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные покупателями — налоговыми агентами.

Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели — на­логовые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и испол­няющие обязанности налогоплательщика.

Вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику — иностранному лицу, не состоявшему на уче­те в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имуще­ственных прав или уплаченные им при ввозе товаров на таможен­ную территорию Российской Федерации для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности.

Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату нало­гоплательщику — иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные то­вары (работы, услуги), имущественные права использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реали­зованных удержавшему налог налоговому агенту. Указанные сум­мы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика — иностранного лица на учет в налоговых ор­ганах Российской Федерации.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение дей­ствия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, ока­зания услуг), реализуемых на территории Российской Федера­ции, в случае изменения условий либо расторжения соответству­ющего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогопла­тельщику подрядными организациями (заказчиками-застройщи­ками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные нало­гоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

В случае реорганизации вычетам у правопреемника (правопре­емников) подлежат суммы налога, предъявленные реорганизован­ной (реорганизуемой) организации по товарам (работам, услугам), приобретенным реорганизованной (реорганизуемой) организаци­ей для выполнения строительно-монтажных работ для собствен­ного потребления, принимаемые к вычету, но не принятые реор­ганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету на момент завершения реорганизации.

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной команди­ровки и обратно, включая расходы на пользование в поездах по­стельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вы­чету при исчислении налога на прибыль организаций.

В случае если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принима­ются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем ука­занным нормам.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплатель­щиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет пред­стоящих поставок товаров (работ, услуг).

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур (ст. 169 «Счет-фактура* НК РФ), выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), иму­щественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основа­нии иных документов.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные нало­гоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имуще­ственных прав на территории Российской Федерации, либо фак­тически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную терри­торию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соот­ветствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогопла­тельщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на тамо­женную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, про­изводятся в полном объеме после принятия на учет данных основ­ных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов.

При приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При использовании налогоплательщиком собственного имуще­ства (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретен­ные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком.

Проверяются наличие журнала учета счетов-фактур и книги учета покупок, а также правильность и своевременность регистра­ции счетов-фактур и заполнения налоговых регистров.

Книги покупок проверяются по внесенным в них счетам-фак­турам. Оцениваются все основания для налогового вычета: пра­вильность оформления счетов-фактур в соответствии с постанов­лением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, оплата, на­личие в документе оплаты выделенного налога на добавленную стоимость и ссылки на документ, по которому произведена оплата, факт получения товарно-материальных ценностей или услуг (на­личие накладных, актов выполненных работ, услуг) и включения затрат в расходы, принимаемые для исчисления налога на прибыль. В процессе аудита необходимо выделить элементы сплошной про­верки, например, выявляющей полноту внесения счетов-фактур в книгу покупок, так как в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета- фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 данной статьи, не могут быть приняты к вычету или возмещению.

Если организация ведет учет НДС по приобретенным мате­риальным ценностям без использования компьютерной обработки данных, то устанавливается, в каком регистре учета накапливается информация по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям»; проверяется наличие и правильность оформления документов по каждой операции приобретения материалов: накладной постав­щика, материального отчета склада, счета-фактуры поставщика; определяется частота составления материальных отчетов.

При использовании компьютерных средств учета взаимосвязь данных по накладной и счету-фактуре поставщика обеспечивается автоматически, задача же аудитора ограничивается взаимной свер­кой данных указанных документов с показателями материальных отчетов материально ответственных лиц.

По Главной книге устанавливается, какие формы расчетов с поставщиками применяются в организации (корреспонденции с дебетом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»): безналичные (кредит счета 51 «Расчетные счета»); наличные (кредит счета 50 «Касса»); взаимозачет (кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»); бартер (кредит счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»); ценными бумагами (кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы») и др.

Аудитор прослеживает данные по цепочке: накладная — приход­ный документ склада — счет-фактура — отражение в журнале уче­та полученных счетов-фактур — документ на оплату — отражение в книге покупок.

По книге покупок проверяется, производятся ли записи по час­тично оплаченным счетам-фактурам, а также по материалам, по­лученным от поставщиков, не являющихся плательщиками НДС. По соответствующей графе книги покупок должен быть показан общий дебетовый оборот (оплата) по счетам 60 и 76 вне зависимо­сти от того, содержит ли он НДС или нет.

Необходимо проконтролировать дальнейший путь движения материалов и убедиться, что они списаны на производственные нужды, учитывая нормативы расходов, принимаемых для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

При проверке НДС по внеоборотным активам необходимо убе­диться в том, что приобретенные основные средства и нематери­альные активы действительно введены в эксплуатацию. По этим ценностям проверяется цепочка: накладная поставщика — акт при­емки-передачи — акт ввода в эксплуатацию — счет-фактура — журнал учета полученных счетов-фактур — документ об оплате — книга покупок. Следует помнить о том, что по автотранспортным средствам ввод в эксплуатацию может быть осуществлен только после регистрации в органах ГИБДД.

При определении момента фиксации налоговой базы вычеты сумм налога осуществляются именно в этот момент определения налоговой базы.

В соответствии со ст. 173 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, ис­числяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом пери­оде превышает общую сумму налога, положительная разница меж­ду суммой налоговых вычетов и суммой налога подлежит возмеще­нию налогоплательщику в порядке и на условиях, которые преду­смотрены ст. 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате при ввозе товаров на тамо­женную территорию Российской Федерации, исчисляется в соот­ветствии со ст. 166 НК РФ.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется сле­дующими лицами в случае выставления ими покупателю счета- фактуры с выделением суммы налога:

1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или нало­гоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложе­нию.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, опреде­ляется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фак­туре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

10) Проверка порядка н сроков уплаты

При организации проверки необходимо учесть, что в соответ­ствии со ст. 174 «Порядок и сроки уплаты налога в бюджет» и ст. 177 «Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации» НК РФ уплата налога по опе­рациям, признаваемым объектом налогообложения на территории Российской Федерации, производится по итогам каждого налого­вого периода исходя из фактической реализации (передачи) това­ров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, ока­зания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший на-

лотовый период ие позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Фе­дерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям ре­ализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, упла­чивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Налоговые агенты (организации и индивидуальные предпри­ниматели) производят уплату суммы налога по месту своего нахож­дения.

Уплата налога лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обя­занностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, а также налогоплательщиками при реализации товаров (ра­бот, услуг), операции по реализации которых не подлежат налого­обложению, производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, сле­дующего за истекшим налоговым периодом.

В случаях реализации работ (услуг), местом реализации кото­рых является территория Российской Федерации, налогопла­тельщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата на­лога производится налоговыми агентами одновременно с выпла­той (перечислением) денежных средств таким налогоплательщи­кам.

Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указан­ных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.

Налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечис­ленные выше, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможен­ную территорию Российской Федерации устанавливаются тамо­женным законодательством Российской Федерации с учетом по­ложений гл. 21 НК РФ.

5.