ПРОВЕРКА НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА

Целью проведения проверки начисления ЕСН является пра­вильность расчета налоговой базы, правомерность предоставления льгот и полнота отражения в декларации сумм исчисленного и уп­лаченного налога.

При проведении проверки ЕСН основными задачами явля­ются*.

• правильность формирования налоговой базы;

• правомерность применения налоговых льгот;

• правильность применения налоговых ставок;

• правильность расчета суммы налога, подлежащей уплате в бюджет;

• правильность заполнения форм отчетности по ЕСН.

1. Перечень основных нормативных документов, регулирующих порядок исчисления и уплаты налога

Аудит ЕСН осуществляется на базе следующих нормативных документов:

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ (гл. 24 «Единый социальный налог», часть вторая).

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями).

4. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ (1/98) ^Учетная политика организации», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н (с последующими редак­циями).

5. Порядок заполнения налоговой декларации по ЕСН для на­логоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, утвержденный приказом Министерства финансов РФ РФ от 31 января 2006 г. № 19н.

2. Источники информации для проверки

Основными источниками информации при проведении про­верки ЕСН являются следующие документы, наличие которых отмечается в рабочем документе аудитора.

3.

Рассмотрим порядок проверки ЕСН по следующим направле­ниям.

1) Проверка субъектов налогообложения

Налогоплательщиками налога признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

■ • физические лица, не признаваемые индивидуальными пред- I принимателями;

1 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

2) Проверка объектов налогообложения

При проверке данного элемента необходимо учесть следующие факторы:

1. Объектом налогообложения для организаций и индивидуаль­ных предпринимателей признаются выплаты и иные вознагражде­ния, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом кото­рых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринима­телям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практи­кой), а также по авторским договорам.

Объектом налогообложения для физических лиц, не признава­емых индивидуальными предпринимателями, признаются выпла­ты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, ока­зание услуг, отчисляемых налогоплательщиками в пользу физиче­ских лиц.

2. Не относятся к объекту налогообложения выплаты, произво­димые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом кото­рых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Объектом налогообложения для индивидуальных предприни­мателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практи­кой, признаются доходы от предпринимательской либо иной про­фессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для налогоплательщиков — членов крестьянского (фермер­ского) хозяйства (включая главу крестьянского (фермерского) хо­зяйства) из дохода исключаются фактически произведенные ука­занным хозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства.

3. Выплаты и вознаграждения, указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ (вне зависимости от формы, в которой они производятся), не при­знаются объектом налогообложения, если:

• у н алого плательщ и ков-организаций такие выплаты не от­несены к расходам, уменьшающим налоговую базу по на­логу на прибыль организаций в текущем отчетном (налого­вом) периоде;

• у налогоплательщиков — индивидуальных предпринимате­лей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адво­катов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по нало­гу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налого­вом) периоде.

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений или полу­чения доходов определяется как:

• день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осущест­вляются выплаты) — для выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками, указанными в под­пункте 1 п. 1 ст. 235 НК РФ;

• день выплаты вознаграждения физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты, — для налогоплатель­щиков, указанных в абзаце 4 подпункта 1 п. 1 ст. 235 НК РФ;

• день фактического получения соответствующего дохода — для доходов от предпринимательской либо иной професси­ональной деятельности, а также связанных с этой деятель­ностью иных доходов.

3) Проверка налоговой базы

Аудитору необходимо определить правильность определения налогооблагаемой базы и начисления ЕСН (взноса) исходя из тре­бований ст. 237 НК РФ путем ознакомления с расчетными ведо­мостями по начислению оплаты труда и иныхдоходовработников организации, отраженных по кредиту счета 70 «Расчеты с персо­налом по оплате труда» в корреспонденции с дебетом разных сче­тов в зависимости от направления произведенных расходов.

Налоговая база для организаций и индивидуальных предпри­нимателей, определяется как сумма выплат и иных вознагражде­ний, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

1 При определении налоговой базы учитываются любые выпла­ты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в рг. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осущест­вляются данные выплаты, в частности, полная или частичная < фплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), йредназначенных для физического лица — работника, в том чис­ле коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интере­сах, оплата страховых взносов по договорам добровольного стра­хования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 п, 1 ст. 238 НК РФ).

Налоговая база налогоплательщиков — физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, определя­ется как сумма выплат и вознаграждений, предусмотренных п. 2 ст. 236 НК РФ, за налоговый период в пользу физических лиц.

Лица, производящие выплаты физическим лицам, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Налоговая база налогоплательщиков — индивидуальных пред­принимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной прак­тикой, определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринима­тельской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ.

При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчис­ленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государствен­ном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) — исходя из государственных регулируемых розничных цен.

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соот­ветствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров и соответ­ствующая сумма акцизов.

Необходимо помнить, что в соответствии со ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представи­тельных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам;

2) все виды установленных законодательством Российской Фе­дерации, законодательными актами субъектов Российской Феде­рации, решениями представительных органов местного самоуправ­ления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), свя­занных с:

• возмещением вреда, причиненного увечьем или иным по­вреждением здоровья;

• бесплатным предоставлением жилых помещений и комму­нальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответ­ствующего денежного возмещения;

• оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося нату­рального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

• оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и учас­тия в спортивных соревнованиях;

* * увольнением работников, включая компенсации за неис­пользованный отпуск;

• возмещением иных расходов, включая расходы на повыше­ние профессионального уровня работников;

• трудоустройством работников, уваленных в связи с осуще­ствлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

• выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возме­щение командировочных расходов).

При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в со­ответствии с законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные це­левые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пе­ресадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и ре­гистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу {Получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредстав­лении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от нало­гообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым физи­ческим лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогич­ного органа этой компании;

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

* физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмеще­ния причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Феде­рации;

* членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, на­правленным на работу (службу) за границу, налогоплательщи­ками — финансируемыми из федерального бюджета государствен­ными учреждениями или организациями — в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации;

5) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, по­лучаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельско­хозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяй­ственной продукции, ее переработки и реализации — в течение 5 лет начиная с года регистрации хозяйства;

6) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном поряд­ке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими тра­диционных видов промысла;

ственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Указанные льготы не распространяются на налогоплательщи­ков, занимающихся производством и (или) реализацией подакциз­ных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских обще­ственных организаций инвалидов;

2) налогоплательщики — индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, явля­ющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 тыс. руб. в течение налогового периода

3) Проверка налогового периода

При организации проверки необходимо помнить, что в соот­ветствии со ст. 240 «Налоговый и отчетный периоды» НК РФ:

й налоговым периодом признается календарный год;

* отчетными периодами по налогу признаются первый квар­тал, полугодие н девять месяцев календарного года.

4) Проверка налоговых ставок

Для налогоплательщиков — организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не признаваемых индиви­дуальными предпринимателями, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков — организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и произво­дящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, сельскохо­зяйственных товаропроизводителей, организаций народных худо­жественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, а также налогоплательщиков-органи- заций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и уплачивающих налог в соответствии с п. 6 ст. 241 НК РФ, применяются следующие налоговые ставки:

Налогоплательщики — индивидуальные предприниматели, ад­вокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 241 НК РФ, применяют следующие на­логовые ставки:

Для остальных налогоплательщиков, применяются налоговые ставки, указанные в п. 1, 3,4,6 ст. 241 НК РФ.

Аудитору следует помнить, что применение регрессивной шка­лы обязательно (при соответствующих условиях) и невыполнение этого требования занижает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за счет завышения ЕСН.

б) Проверка порядка и сроков уплаты

При проверке данного элемента необходимо руководствоваться требованиями ст. 243—245 НК РФ. Следует помнить, что:

1. Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплатель­щиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и опре­деляется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

2. Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального стра­хования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сум­му произведенных ими самостоятельно расходов на цели государ­ственного социального страхования, предусмотренных законода­тельством Российской Федерации.

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подле­жащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогопла­тельщиками на сумму начисленных ими за тот же период страхо­вых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обя­зательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Россий­ской Федерации». При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

3. В течение отчетного периода по итогам каждого календарно­го месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесяч­ных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных — для на­логоплательщиков — физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, под­лежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового пе­риода до окончания соответствующего отчетного периода, и сум­мой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых плате­жей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представ­ления расчета по налогу.

В случае если в отчетном (налоговом) периоде сумма применен­ного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченно­го страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа ме­сяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым восполь­зовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплачен­ных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отра­жает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов РФ.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 календарных дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотрен­ном ст. 78 НК РФ. В случае если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) пре­вышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотрен­ном ст. 78 НК РФ.

4. Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

5. Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования Рос­сийской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации, о сум­мах:

• начисленного налога в Фонд социального страхования Рос­сийской Федерации;

тез

• использованных на выплату пособий по временной нетру­доспособности» по беременности и родам, по уходу за ре­бенком до достижения им возраста полугора лет, при рож­дении ребенка, на возмещение стоимости гарантированно­го перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

■ направленных ими в установленном порядке на санаторно- курортное обслуживание работников и их детей;

• расходов, подлежащих зачету;

• уплачиваемых в Фонд социального страхования Россий­ской Федерации.

6. Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществля­ется отдельными платежными поручениями в федеральный бюд­жет, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхова­ния.

7. Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Рос­сийской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за ис­текшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, под­тверждающим предоставление декларации в налоговый орган, на­логоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пен­сионного фонда Российской Федерации.

8. Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанно­сти по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, опре­деляется исходя из величины налоговой базы, относящейся к это­му обособленному подразделению.

4 Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения орга­низации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежа­щей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразде­лений организации.

9. В случае прекращения деятельности в качестве индивидуаль­ного предпринимателя до конца налогового периода налогопла­тельщики обязаны в пятидневный срок со дня подачи в регистри­рующий орган заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно. Разница между суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, и суммами налога, упла­ченными налогоплательщиками с начала года, подлежит уплате не позднее 15 календарных дней со дня подачи такой декларации или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

4. Проверка заполнения и представления финансовой отчетности и налоговых деклараций

Налоговая декларация по ЕСН заполняется в соответствии с при­казом, утвержденным Министерством финансов РФ от 31 января 2006 г. № 19н «Порядок заполнения налоговой декларации по едино­му социальному налогу для налогоплательщиков, производящих вы­платы физическим лицам».

Налоговая декларация по единому социальному налогу для на­логоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (далее — декларация), заполняется шариковой или перьевой руч­кой черным либо синим цветом. Возможна ее распечатка на прин­тере.

Декларация представляется на бумажном носителе или в элект­ронном виде в соответствии с законодательством Российской Фе­дерации.

Декларация на бумажном носителе может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его пред­ставителя, направлена в виде почтового отправления с описью вло­жения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

При отправке декларации по почте днем ее представления счи­тается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

При заполнении декларации учитывается следующее.

В каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показате­лей, предусмотренных декларацией, в строке и соответствующей графе ставится прочерк. Все значения показателей отражаются в целых числах.

Если на страницах декларации, которые должны быть представ­лены налогоплательщиком, какие-либо таблицы им не заполня­ются, то в полях этих таблиц ставится прочерк.

Для исправления ошибок следует перечеркнуть неверное зна­чение показателя, вписать правильное значение показателя и по­ставить подпись налогоплательщика (для организации — подписи должностных лиц (руководителя и главного бухгалтера» под ис­правлением, с указанием даты исправления. Все исправления за­веряются печатью организации (штампом — для иностранных ор­ганизаций) или подписью индивидуального предпринимателя, а также физического лица, не признаваемого индивидуальным пред­принимателем.

Не допускается исправление ошибок с помощью корректиру­ющего или аналогичного средства.

После заполнения и комплектования декларации проставляет­ся сквозная нумерация заполненных страниц в поле «Стр.».

Декларации представляются всеми налогоплательщиками в сле­дующем составе:

• Титульный лист;

• Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды»;

• Раздел 2 «Расчет единого социального налога»;

• Раздел 2.1 «Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрес­сии».

Страница 002 титульного листа представляется физическими лицами, не признаваемыми индивидуальными предпринимателя­ми, в случае отсутствия у них ИНН. Раздел 2.2 декларации пред­ставляется организациями, имеющими обособленные подразделе­ния, исполняющие обязанности организации по исчислению и уплате налога и представлению налоговой декларации. Разделы 3 и 3,1 декларации заполняются налогоплательщиками, применяю­щими налоговые льготы в соответствии с подпунктами 1 и 2 п. 1 ст. 239 НК РФ.

Достоверность и полнота сведений, указанных в декларации, подтверждаются налогоплательщиками в нижней части титульно­го листа, а также каждого заполняемого раздела декларации.

При заполнении разд. 1 декларации «Сумма налога, подлежа­щая уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджет­ные фонды» указывается:

Информация об исчисленных им суммах налога, подлежащих уплате в федеральный бюджет и бюджеты государственных вне­бюджетных фондов за налоговый период, в том числе за каждый месяц последнего квартала налогового периода:

< • по строке 010 — код административно-территориального

образования, на территории которого осуществляется уплата ЕСН, в соответствии с Общероссийским классифи­катором объектов административно-территориального де­ления;

• по строкам 020 — коды бюджетной классификации, на ко­торые зачисляются суммы налога, подлежащие уплате, в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации;

• по строкам 030 — суммы налога, подлежащие уплате в фе­деральный бюджет и государственные внебюджетные фон­ды за налоговый период.

Значения по строкам 030 должны заполняться налогоплатель­щиком из разд. 2 декларации в части:

• федерального бюджета (ФБ) — из графы 3 строки 0600;

• Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС) — из графы 3 строки 0900;

• Федерального фонда обязательного медицинского страхо­вания (ФФОМС) — из графы 5 строки 0600;

• территориального фонда обязательного медицинского страхования (ТФОМС) — из графы 6 строки 0600;

• по строкам 040 — суммы налога, подлежащие уплате в фе­деральный бюджет и государственные внебюджетные фон­ды за первый месяц последнего квартала налогового пе­риода.

Значения по строкам 040 должны заполняться налогоплатель­щиком из разд. 2 декларации в части:

• федерального бюджета (ФБ) —* из графы 3 строки 0620;

• Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС) — из графы 3 строки 0920;

• Федерального фонда обязательного медицинского страхо­вания (ФФОМС) — из графы 5 строки 0620;

• территориального фонда обязательного медицинского страхования (ТФОМС) — из графы 6 строки 0620;

* по строкам 050 — суммы налога, подлежащие уплате в фе­деральный бюджет и государственные внебюджетные фон­ды за второй месяц последнего квартала налогового пе­риода.

Значения по строкам 050 должны заполняться налогоплатель­щиком из разд. 2 декларации в части:

♦ федерального бюджета (ФБ) — из графы 3 строки 0630;

> Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС) — из графы 3 строки 0930;

• Федерального фонда обязательного медицинского страхо­вания (ФФОМС) — нз графы 5 строки 0630;

• территориального фонда обязательного медицинского страхования (ТФОМС) — из графы 6 строки 0630;

* по строкам 060 — суммы налога, подлежащие уплате в фе­деральный бюджет н государственные внебюджетные фон­ды за третий месяц последнего квартала налогового пе­риода.

Значения по строкам 060 должны заполняться налогоплатель­щиком из разд. 2 декларации в части:

• федерального бюджета (ФБ) — из графы 3 строки 0640;

* Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС) — из графы 3 строки 0940;

а Федерального фонда обязательного медицинского страхо­вания (ФФОМС) — из графы 5 строки 0640;

а территориального фонда обязательного медицинского страхования (ТФОМС) — из графы 6 строки 0640.

При заполнении разд. 2 декларации «Расчет единого социаль­ного налога* указывается:

По строке 0100 «Налоговая база за налоговый период, всего» отражается налоговая база по налогу нарастающим итогом за на­логовый период.

Строка 0100 заполняется в соответствии со ст. 237 НК РФ.

Суммы выплат и иных вознаграждений, указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ, не признаваемые объектом налогообложения в со­ответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ, отражаются по строке 1000 декла­рации. Перечень выплат, относящихся к расходам, не учитывав' мым в целях налогообложения прибыли н не признаваемым объ­ектом налогообложения ЕСН, установлен ст. 270 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Указанные суммы не подлежат отражению по строке 0100 де­кларации.

Не включаются в налоговую базу по строке 0100 суммы, не под­лежащие налогообложению в соответствии со ст. 238 НК РФ. Ука­занные суммы отражаются построке 1100 декларации:

• в графе 3 — на основании п. 1 ст. 238 НК РФ;

* в графе 4 — на основании п. 1 н Зет. 238 НК РФ.

По строке 1100 отражается также сумма пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за ис­ключением несчастных случаев на производстве и профессиональ­ных заболеваний), выплачиваемая за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя.

В налоговую базу для исчисления налога за истекший налого­вый период у налогоплательщиков — организаций, индивидуаль­ных предпринимателей, адвокатов, учредивших адвокатский ка­бинет, включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные налогоплательщиком за этот период в пользу физических лиц, вне зависимости от того, в каком налоговом периоде они выплачены.

В налоговую базу дня исчисления налога за истекший налого­вый период у налогоплательщиков — физических лиц, не призна­ваемых индивидуальными предпринимателями, включаются вы­платы и иные вознаграждения, выплаченные в налоговом периоде в пользу физических лиц за выполнение работ, оказание услуг по трудовым и гражданско-правовым договорам.

В случае если налогоплательщики — организации, индивидуаль­ные предприниматели осуществляют наряду с деятельностью, обла­гаемой по специальным налоговым режимам, также виды деятель­ности, облагаемые по общему налоговому режиму, то все показате­ли в декларации (начиная с показателя «Налоговая база за налоговый период, всего») такие налогоплательщики отражают только по видам деятельности, облагаемым по общему налоговому режиму.

По строке 0100 отражаются выплаты и иные вознаграждения, производимые налогоплательщиками, перечисленными в п. 2 ст. 245 НК РФ, в пользу физических лиц по трудовым, гражданско- правовым и авторским договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознагражде­ний, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям).

Суммы денежного довольствия, продовольственного и вещево­го обеспечения и иных выплат, производимые в пользу физических лиц, указанных в п. 2 ст. 245 НК РФ, отражаются налогоплатель­щиками по строке 1200 в графах 3,4 декларации и не отражаются по строкам 0100-0140 в графах 3, 4, 5 и по строкам 0400—0440 в графах 3,4.

Суммы денежного содержания прокуроров и следователей, а также судей федеральных судов и мировых судей субъектов Рос­сийской Федерации не включаются в налоговую базу для исчисле­ния налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, и отра­жаются по строке 1300 декларации, и не отражаются по строкам 0100—0140 в графе 3 и по строкам 0400—0440 в графе 3 деклара­ции.

Суммы, отражаемые по строкам 1000, 1100, 1200 в трафах 3,4, по строке 1300 в графе 3, указываются в примечании и в расчете налога не участвуют.

Выплаты, освобождаемые от налогообложения в соответствии со ст. 239 НК РФ, отражаются по строкам 0100—0140 в полной сум­ме и далее в этой же сумме учитываются по строкам 0400-0440 декларации.

Строка 0110 «В том числе за последний квартал налогового пе­риода» определяется как сумма строк 0120, 0130, 0140. Также она может быть рассчитана как строка 0100 декларации за налоговый период минус строка 0100 «Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу за последний отчетный период налогового периода, за который представляется декларация».

По строкам 0120-0140 отражается налоговая база каждого ме­сяца последнего квартала налогового периода.

По строке 0200 «Сумма исчисленного налога, всего» отражает­ся сумма налога за налоговый период, рассчитанная в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды как соответству­ющая процентная доля налоговой базы за налоговый период. Ука­занная сумма определяется налогоплательщиками путем сложения сумм налога, которые могут быть исчислены, в частности, в рублях и копейках по каждому физическому лицу в формах индивидуаль­ного учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное пен­сионное страхование (налогового вычета), который налогоплатель­щики обязаны вести во исполнение п. 4 ст. 243 НК РФ.

После округления полученной суммы исчисленного налога до целых рублей она отражается налогоплательщиком по строке 0200 декларации.

Округление до целых рублей налоговой базы, налогового вычета, а также исчисленных сумм налога, иных показателей, имеющих де­нежное выражение, которые затем отражаются в декларации, про­изводится не в индивидуальном учете, а после суммирования всех данных индивидуального учета в целом по налогоплательщику.

По строке 0210 «В том числе за последний квартал налогового периода» отражается сумма налога за последний квартал налого­вого периода, определяемая как разность между суммой начислен­ного налога за налоговый период нарастающим итогом с начала года и суммой начисленных авансовых платежей, отраженной по строке 0200 «Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу за последний отчетный период налогового периода», за ко­торый представляется декларация.

По строкам 0220—0240 отражаются суммы исчисленного нало­га за каждый месяц последнего квартала налогового периода, ко­торые определяются как разность между суммой исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соот­ветствующий календарный месяц включительно и суммой исчис­ленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по предыдущий календарный месяц.

По строке 0300 отражается сумма примененного налогопла­тельщиком за налоговый период налогового вычета при исчисле­нии суммы единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, в виде суммы начисленных за этот же пе­риод платежей по страховым взносам на обязательное пенсион­ное страхование, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пен­сионном страховании в Российской Федерации» (СЗ РФ. 2001. N9 51. Ст. 4832; 2002. № 22. Ст. 2026; 2003. № 1. Ст. 2, 13; № 52. Ст. 5037; 2004. № 27. Ст. 2711; № 30. Ст. 3088; № 49. Ст. 4854. Ст. 4856; 2005. № 1. Ст. 9) и отраженных в графе 6 по строке 0200 разд. 2 декларации по страховым взносам на обязательное пенси­онное страхование для лиц, производящих выплаты физическим яйцам.

По строкам 0310—0340 отражаются суммы примененного нало­гоплательщиком налогового вычета за последний квартал налого­вого периода в целом и за каждый месяц последнего квартала на­логового периода.

Строка 0400 «Сумма налоговых льгот за налоговый период, все­го» заполняется налогоплательщиками, применяющими налоговые льготы на основании подпунктов 1 и 2 п. 1 ст. 239 НК РФ.

Правомерность применения указанных льгот подтверждается организациями при заполнении ими разд. 3 и 3.1 декларации.

Строка 0410 определяется как сумма строк 0420, 0430 и 0440. Также она может быть рассчитана как строка 0400 декларации за налоговый период минус строка 0400 «Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу за последний отчетный период налогового периода», за который представляется декларация.

По строкам 0420—0440 отражаются суммы налоговых льгот в каждом месяце последнего квартала налогового периода.

По строке 0500 отражаются суммы налога, не подлежащие уплате в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды в связи с применением налоговых льгот в соответствии со ст. 239 НК РФ.

При расчете указанных сумм применяются ставки налога, уста­новленные ст. 241 НК РФ для налоговой базы, не превышающей 100 тыс. руб. за налоговый период.

Расчет показателя по строке 0500 в графе 3 осуществляется на­логоплательщиками по формуле, указанной в графе 1, с учетом ставок налога и тарифов страховых взносов на обязательное пен­сионное страхование, установленных для них соответствующим законодательством.

Расчет показателей по строке 0500 в графах 4,5, 6 осуществля­ется соответственно следующим образом:

стр. 0500 = стр. 0400 х (3,2%; 0,8%; 2%) / 100%.

Значение показателя в строке 0510 определяется как сумма по­казателей строк 0520,0530,0540. Также оно может быть рассчита­но как разница между показателями строки 0500 декларации и строки 0500 «Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу за последний отчетный период налогового периода», за ко­торый представляется декларация.

По строкам 0520—0540 отражаются суммы налога, не подлежа­щие уплате в связи с применением налоговых льгот за каждый ме­сяц последнего квартала налогового периода, рассчитанные в по­рядке, аналогичном порядку, предусмотренному для заполнения строк 0200—0240 декларации.

По строке 0600 отражается сумма начисленного налога в феде­ральный бюджет и государственные внебюджетные фонды за на­логовый период, рассчитанная:

• по графе 3 как разница строк 0200,0300,0500;

• по графам 4, 5, 6 как разница строк 0200 и 0500.

Если налогоплательщики, перечисленные в п. 2 ст. 245 НК РФ, в связи с конфиденциальностью представляемой информации не имеют возможности заполнить всю форму декларации, то запол­нение ее производится начиная со строки 0600. Строки 0100-0540,

1000, 1100,1200 разд. 2, разд. 2.1,2.2, 3, 3.1 декларации ими не за­полняются.

По строке 0610 отражается сумма начисленного налога за по­следний квартал налогового периода, определяемая по формулам, предусмотренным в графе 1 данной строки, а также как разность между суммой начисленного налога за налоговый период, отра­женной в строке 0600 декларации, и суммой начисленных авансо­вых платежей, отраженной по строке 0600 «Расчет авансовых пла­тежей по единому социальному налогу за последний отчетный период налогового периода», за который представляется деклара­ция.

По строкам 0620—0640 отражаются суммы начисленного нало­га за каждый месяц последнего квартала налогового периода.

Строка 0700 «Расходы, произведенные на цели государствен­ного социального страхования за счет средств ФСС за налоговый период, всего» заполняется налогоплательщиком на основании данных о фактически произведенных расходах на цели государ­ственного социального страхования физическихлиц нарастающим итогом с начала года и до окончания налогового периода.

Сумма этих расходов соответствует аналогичному показателю расходов на цели обязательного социального страхования, запол­няемому налогоплательщиком за тот же период в Расчетной ведо­мости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации, представляемой в исполнительный орган данного фонда.

Следует учитывать, что с 1 января 2005 г. сумма пособия по вре­менной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профес­сиональных заболеваний) выплачивается за первые два дня вре­менной нетрудоспособности за счет средств работодателя и не от­ражается по строке 0700.

Если часть расходов, произведенных налогоплательщиком на цели обязательного социального страхования физических лиц, не принята к зачету исполнительным органом Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам проведенных проверок, налогоплательщиком представляется корректирующая декларация по единому социальному налогу.

Значение показателя в строке 0710 определяется как сумма по­казателей строк 0720, 0730,0740, а также как разность между сум­мой расходов, произведенных налогоплательщиком на цели госу­дарственного социального страхования физических лиц за нало­говый период, отраженных в строке 0700 декларации, и суммой аналогичных расходов, отраженных по строке 0700 «Расчет аван­совых платежей по единому социальному налогу за последний от­четный период налогового периода», за который представляется декларация.

По строкам 0720—0740 отражаются расходы, произведенные на цели государственного социального страхования физических лиц в каждом месяце последнего квартала налогового периода с 1-го числа и до окончания соответствующего календарного месяца.

По строке 0800 «Возмещено исполнительным органом ФСС за налоговый период» отражаются суммы денежных средств, по­лученные в налоговом периоде от исполнительного органа ФСС на банковский счет страхователя в порядке возмещения расхо­дов, превышающих сумму начисленного налога (с начала года и до окончания налогового периода), подлежащую уплате в ФСС.

Значение показателя в строке 0810 определяется как сумма по­казателей строк 0820,0830,0840, а также как разность между пока­зателем, отраженным по строке 0800 декларации, и показателем, отраженным по строке 0800 «Расчет авансовых платежей по еди­ному социальному налогу за последний отчетный период налого­вого периода», за который представляется декларация.

По строкам 0820—0840 отражаются суммы денежных средств, полученных страхователем от исполнительного органа ФСС в каж­дом месяце последнего квартала налогового периода с 1-го числа и до окончания соответствующего календарного месяца, в порядке возмещения расходов, произведенных на цели государственного социального страхования.

6 декларации суммы возмещения отражаются в том периоде, в котором они были получены от исполнительного органа ФСС на счет налогоплательщика независимо от периода, в котором про­изошел перерасход средств на цели государственного социального страхования над суммой начисленного налога.

Значение показателя в строке 0900 «Подлежит начислению в ФСС за налоговый период, всего» определяется как показатель строки 0600 минус показатель строки 0700 плюс показатель строки 0800.

Значение показателя в строке 0910 определяется:

• как сумма показателей строк 0920, 0930,0940;

• как строка 0610-строка 0710 + строка 0810;

• как разность между показателем, отраженным по строке 0900 декларации, и показателем, отраженным по строке 0900 «Расчет авансовых платежей по единому социальному

налогу за последний отчетный период налогового периода», за который представляется декларация.

По строкам 0920—0940 значения определяются:

• как строка 0620 - строка 0720 + строка 0820;

• как строка 0630 - строка 0730 + строка 0830;

• как строка 0640 - строка 0740 + строка 0840.

При заполнении разд. 2.1 декларации «Распределение налого­вой базы (строка 0100) и численности физических лиц по интерва­лам шкалы регрессии»указывается:

• распределение налоговой базы по интервалам, предусмотрен­ным п. 1 ст. 241 НК РФ, содержится в разд. 2.1 декларации;

• показатели строки 0100 разд. 2 по графам 3,4, 5 равны показа­телям разд. 2.1 строки 040 по графам 3,4, 5 соответственно.

Суммы денежного довольствия, продовольственного и вещево­го обеспечения и иных выплат, получаемых физическими лицами, указанными в п. 2 ст. 245 НК РФ, не включаются в налоговую базу для исчисления налога и в разд. 2.1 декларации не отражаются.

Поскольку суммы денежного содержания лиц, указанных в п. 3 ст. 245 НК РФ, не включаются в налоговую базу для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, то в графе 3 разд. 2.1 указанные суммы не отражаются и численность данных лиц в графе 6 разд. 2.1 не указывается.

6. Ошибки и нарушения

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксиру­ются в рабочей документации аудиторов, и определяется их коли­чественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

При определении количественного аспекта искажений аудито­ру необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на формирование налоговой базы по ЕСН и на бухгалтерскую отчетность.

Анализ аудиторской практики свидетельствует, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки расчетов с бюд­жетом по ЕСН, являются следующие:

• отсутствуют: Правила внутреннего трудового распорядка организации, Положение по оплате труда, коллективный договор, Трудовой договор, Положения о премировании и т.д.;

• ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых рассчитывается налог;

• неверное определение налогооблагаемой базы;

• арифметические ошибки, описки и пропуски при расчете налоговой базы;

• неправильное применение налоговых ставок;

• неправомерное применение налоговых вычетов;

• ошибки автоматизированной обработки информации, воз­никающие как при вводе информации в компьютерную программу учета, так и непосредственно при использова­нии программного обеспечения; при обработке, хранении и передаче данных (повторный ввод, потеря данных, неточ­ное округление);

• несвоевременное исполнение налоговых обязательств;

• неправильное заполнение строк налоговой декларации при условии полного и правильного отражения произведенных операций в регистрах бухгалтерского учета;

• фальсификация отчетности;

• другие ошибки.