<<
>>

Проверка исчисления и уплаты единого социального налога (ЕСН) и страхового взноса в Пенсионный фонд РФ

Законодательные и нормативные акты:

• Налоговый кодекс РФ, часть I от 31.07.1998 г.;

• Налоговый кодекс РФ, часть II от 05.08.2000 г. (глава 24);

• Перечень товаров, при реализации которых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты единого со­циального налога (Постановление Правительства РФ № 884 от

22.11.2000 г.);

• Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (приказ МНС РФ № БГ-3-05/344 от

05.07.2002 г.);

• Форма налоговой декларации по единому социальному налогу (приказ МНС РФ № БГ-3-05/550 от 09.10.2002 г.);

• Инструкция по заполнению налоговой декларации по единому соци­альному налогу (приказ МНС РФ № БГ-3-05/45 от 31.01.2002 г.);

• Форма расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и порядок ее заполнения (приказ МНС РФ № БГ-3-05/49 от 01.02.2002 г.);

• Форма индивидуальной карточки учета сумм начисленных вы­плат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого соци­ального налога, а также сумм налогового вычета и порядок ее за­полнения (приказ МНС РФ № БГ-3-05/91 от 21.02.2002 г.);

• Форма отчетности по налогу на доходы физических лиц и едино­му социальному налогу (взносу) (приказ МНС РФ № БГ-3-04/ 458 от 30.10.2001 г.);

• Форма расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и порядок ее заполнения (приказ МНС РФ № БГ-3-05/153 от 28.03.2002 г.);

• Форма декларации по страховым взносам на обязательное пен­сионное страхование и инструкция по ее заполнению (приказ МНС РФ № БГ-3-05/747 от 26.12.2002 г.);

• О мерах по организации индивидуального (персонифицирован­ного) учета для целей государственного пенсионного страхова­ния (Постановление Правительства РФ № 318 от 15.03.1997 г.);

• Формы документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе государственного пенсионного страхования и ин­струкции по их заполнению (Постановление Правления ПФ РФ № 122п от 21.10.2002 г.);

• Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» № 167-ФЗ от 15.12.2001 г.);

• Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» № 81 -ФЗ от 19.05.1995 г.;

• Федеральный закон «О бюджете Фонда социального страхова­ния Российской Федерации на 2002 год» № 17-ФЗ от 11.02.2002 г.:

• Федеральный закон «О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2003 год» № 25-ФЗ от 08.02.2003 г.;

• Федеральный закон «О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год» № 166-ФЗ от 08.12.2003 г.;

• Правила исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и слу­жащих при назначении пособий по государственному социально­му страхованию (Постановление Совета Министров СССР № 252 от 13.04.1973 г.);

• О пособиях по государственному социальному страхованию (Поста­новление Совета Министров СССР и ВЦСПС № 191 от 23.02.1984 г.);

• Положение о приобретении, распределении, выдаче путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и чле­нов их семей (Постановление Правительства РФ № 309 от

21.04.2001 г.);

• Разъяснение порядка применения пункта 16 Постановления ЦК КПСС, СМ СССР, ВЦСПС № 1117 от 13.12.1979 г.

(постановле­ние Госкомтруда СССР № 198, ВЦСПС № 12-21 от 09.07.1980 г.);

• Положение о порядке обеспечения пособиями по государст­венному социальному страхованию (постановление президиум3 ВЦСПС № 13-6 от 12.11.1984 г.);

• Инструкция о порядке приобретения, распределения, выдачи и уче­та путевок на санаторно-курортное лечение и отдых за счет средств государственного социального страхования (постановление ФСС РФ №64 от 06.08.1997 г.);

• Инструкция о порядке расходования средств Фонда социального страхования Российской Федерации (постановление ФСС РФ № И от 09.02.2001 г.);

• Форма расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (постановление ФСС РФ № 113 от 29.10.2002 г.);

• О пособиях по временной нетрудоспособности и по беременно­сти и родам (письмо ФСС РФ № 02-18/05/1136 от 18.02.2002 г.).

Задачи проверки:

• полнота и правильность определения налоговой базы по ЕСН, обоснованность применения налоговых льгот;

• правильность исчисления ЕСН и страховых взносов в Пенсион­ный фонд (ПФ) РФ;

• обоснованность уменьшения ЕСН в части, уплачиваемой в Фонд социального страхования (ФСС) РФ, на суммы произведенных расходов;

• своевременность уплаты ЕСН и страховых взносов;

• правильность заполнения и своевременность предоставления деклараций по ЕСН и страховым взносам;

• своевременность предоставления отчета в ФСС РФ и сведений в ПФ РФ;

• ведение налогового учета ЕСН и страховых взносов;

• наличие инвентаризации (сверки) расчетов по ЕСН и страховым взносам с налоговым органом.

Полнота и правильность определения налоговой базы по ЕСН, °боснованность применения налоговых льгот

Налоговая база по ЕСН включает вознаграждения, начисленные орга­низацией в пользу физических лиц по:

• трудовым договорам;

• гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (подряд, оказание услуг, пере­возка, экспедирование, агентирование, комиссия, поручение, хра­нение и пр.), кроме ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС РФ;

• авторским договорам, если указанные вознаграждения в налого­вом учете отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

При этом следует иметь в виду, что расходы, не уменьшающие на­логооблагаемую прибыль, должны соответствовать ст. 270 НК РФ.

В налоговую базу должны быть включены вознаграждения, на­численные физическому лицу по перечисленным выше основаниям, независимо от формы их выплаты (денежная, натуральная, зачет) и независимо от того, выплачено ли вознаграждение непосредственно физическому лицу или третьему лицу в его интересах.

Не считаются вознаграждениями и не подлежат включению в нало­говую базу выплаты, перечисленные в ст. 238 НК РФ (государствен­ные пособия, установленные законодательством РФ компенсации и пр.).

Освобождены от уплаты ЕСН организации, перечисленные в ст.

239 НК РФ (организации с сумм выплат, не превышающих 100 тыс. руб. в налоговый период на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы, общественные организации инвалидов и некоторые другие организации с сумм выплат, не превышающих 100 тыс. руб. в налоговый период на каждого работника).

Налоговая база должна определяться нарастающим итогом в тече­ние налогового периода (года) по каждому физическому лицу, кото­рому организация производила начисление вознаграждений.

Источники информации; карточка и ведомость аналитического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию».

Аудиторские процедуры: аналитические процедуры (сравнение на­логовой базы, начисленной за различные периоды, и др.), опрос, про­смотр документов.

Характерные ошибки при определении налоговой базы:

• невключение в налоговую базу денежных выплат работникам, предусмотренных трудовым договором (например, премий к юби­лейным датам), поскольку ст. 270 НК РФ (п. 21) установлено, что в целях налогообложения прибыли не учитываются только вознаграждения, выплачиваемые помимо трудовых договоров;

• невключение в налоговую базу расходов, произведенных в поль­зу работника, предусмотренных трудовым или коллективным Д0' говором (например, оплата служебного питания работников преД' приятий общепита — кафе, ресторанов, столовых);

• невключение в налоговую базу выплат по гражданско-правовым договорам, предметом которых является оказание услуг.

Пример. Предприятие арендует у физического лица транспортное средство. Поскольку предметом договора аренды в данном случае яв­ляется передача имущества в пользование, то предприятие обоснован­но не включает арендную плату в налоговую базу по ЕСН. В другом случае предприятие заключает с физическим лицом договор аренды транспортного средства с экипажем. Предметом такого договора будет уже не только передача имущества, но и оказание услуг по его исполь­зованию. Если предприятие не будет в этом случае облагать оплату услуг по такому договору налогом, то налоговая база по ЕСН будет за­нижена.

Правильность исчисления ЕСН и страховых взносов в Пенсион­ный фонд РФ

Сумма ЕСН должна исчисляться отдельно в федеральный бюджет (максимальная ставка — 28% от налоговой базы), ФСС (максималь­ная ставка — 4%), федеральный фонд обязательного медицинского страхования — ФОМС (максимальная ставка — 0,2%), территориаль­ный ФОМС (максимальная ставка — 3,4%). Если налоговая база на каждого отдельного работника, исчисленная нарастающим итогом с на­чала года, превышает 100 тыс. руб. и если накопленная с начала года сумма налоговой базы, исчисленная согласно ст. 241 НК РФ, в сред­нем на одно физическое лицо в месяц не менее 2500 руб., то ЕСН дол­жен исчисляться по регрессивной шкале ставок, установленной ст. 241 НК РФ.

Сумма ЕСН, исчисленная к уплате в федеральный бюджет, подле­жит уменьшению на сумму начисленных организацией за тот же пе­риод страховых взносов в ПФ РФ (налоговый вычет). При этом базой Для начисления страховых взносов в ПФ РФ является налоговая база по ЕСН, установленная ст. 237 НК РФ. Сумма примененного в отчет­ном (налоговом) периоде налогового вычета не может превышать сум­му фактически уплаченного страхового взноса за тот же период.

Источники информации и аудиторские процедуры: те же, что и в Предыдущей задаче.

Характерные ошибки:

• неприменение регрессивной шкалы ставок ЕСН при выполнении условий, предусмотренных ст. 241 НК РФ (применение регрес­сивной шкалы ставок ЕСН является не правом, а обязанностью организации, и в связи с этим исчисление ЕСН по максимальной ставке вместо регрессивной будет приводить к занижению нало­гооблагаемой прибыли);

• необоснованное применение регрессивной шкалы;

• занижение ЕСН, уплачиваемого в федеральный бюджет, вслед­ствие вычета начисленных, но не уплаченных в отчетном (нало­говом) периоде страховых взносов в Г1Ф РФ.

Обоснованность уменьшения ЕСН в части, уплачиваемой в ФСС РФ, на суммы произведенных расходов

При исчислении ЕСН, причитающегося к уплате в ФСС РФ, органи-1 зация вправе зачесть сумму следующих пособий и выплат своим paJ ботникам: 1

• пособие по временной нетрудоспособности; I

• пособие по беременности и родам; I

• пособие при рождении ребенка; ■

• пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста пол*

тора лет; I

• единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в меди цинских учреждениях в ранние сроки беременности; 1

• пособие при усыновлении ребенка;

• оплата дополнительных выходных дней по уходу за детьми-ин- валидами;

• пособие при погребении;

• оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и оздо­ровление работников и их детей.

Пособие по временной нетрудоспособности вследствие болезни выдается работнику с 01.01.2004 г. в размере от 60 до 100% от среднего заработка по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа, числа детей-иждивенцев, причины возникновения болезни, других обстоятельств. Исчисление среднего заработка при этом осуществля­ется в порядке, установленном Правительством РФ в соответствии со ст. 139 Трудового кодекса РФ. До 01.01.2004 г. пособие по временноИ нетрудоспособности исчислялось от фактического заработка, который должен был определяться в порядке, установленном постановлением президиума ВЦСПС № 13-6 от 12.11.1984 г. Продолжительность не­прерывного трудового стажа при этом определяется согласно Поста­новлению Совета Министров СССР № 252 и постановлению Госком­труда СССР № 198. Основанием для выплаты пособия по временной нетрудоспособности является больничный лист, оформленный В уста­новленном Минздравмедпромом РФ порядке. Согласно федеральным законам № 17-ФЗ и № 25-ФЗ, размер пособия по временной нетруД0' способности за полный календарный месяц не может быть менее 1 МРОТ й не может быть более суммы И 700 руб.

Пособие по беременности и родам рассчитывается на основании больничного листа в порядке, аналогичном порядку расчета пособия по временной нетрудоспособности (единственным отличием являет­ся то, что пособие по беременности и родам выплачивается в размере 100% независимо от стажа работницы).

Пособие при рождении ребенка составляет 4500 руб., выплачивает­ся в течение 6 месяцев со дня рождения ребенка отцу или матери в по­рядке, установленном Федеральным законом № 81-ФЗ.

Пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет выплачивается лицу (матери, отцу, другому родственнику, опеку­ну), которое уходит в отпуск или переходит на неполный рабочий день для ухода за ребенком. Пособие составляет 500 руб. в месяц и выпла­чивается до достижения ребенком полутора лет.

Единовременное пособие женщинам, ставшим на учет в ранние сро­ки беременности, составляет 300 руб. и выплачивается единовремен­но на основании справки из медицинского учреждения.

Пособие при усыновлении ребенка составляет 4500 руб., выплачи­вается при усыновлении ребенка в возрасте до 3 месяцев усыновите­лю в порядке, установленном Федеральным законом № 81-ФЗ.

Оплата четырех дополнительных выходных дней в месяц по уходу за детьми-инвалидами производится одному из родителей в размере дневного заработка (за каждый дополнительный выходной). Размер дневного заработка определяется в соответствии с Постановлением Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» № 213 от 11.04.2003 г.

Пособие при погребении выплачивается лицу, понесшему расходы на погребение, в размере, равном стоимости услуг, но не выше 1 тыс. руб.

Оплата (полная или частичная) стоимости путевок производится При направлении детей работников в загородные стационарные дет­ские оздоровительные лагеря в период школьных каникул в пределах 24 дней, а также при направлении работников на долечивание в са­наторно-курортное учреждение Российской Федерации непосред­ственно после стационарного лечения.

Источники информации: карточка и ведомость аналитического Учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию», расчеты бухгалтерии.

Аудиторские процедуры: аналитические процедуры, опрос, нро- сМотр и сравнение документов, пересчет.

Своевременность уплаты ЕСН и страховых взносов

ЕСН и страховые взносы в ПФ РФ подлежат уплате в федераль­ный бюджет и соответствующие фонды в виде ежемесячных авансо­вых платежей. Уплата ЕСН и страховых взносов должна быть произ­ведена не позднее 15-го числа месяца, следующего за тем, по итогам которого были исчислены причитающиеся к уплате суммы ЕСН и стра­ховых взносов.

Источники информации: карточка счета 69 «Расчеты по социаль­ному страхованию и обеспечению». '

Аудиторская процедура: просмотр этого документа.

Характерная ошибка: несвоевременная уплата ежемесячных аван­совых платежей.

Правильность заполнения и своевременность представления де­клараций по ЕСН и страховым взносам

Организация должна представлять в налоговый орган:

• расчет по авансовым платежам по ЕСН (в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом — кварталом, полуго­дием, 9 месяцами);

• расчет по авансовым платежам по страховым взносам в ПФ РФ (в такие же сроки);

• налоговую декларацию по ЕСН (в срок до 30 марта года, следу­ющего за истекшим налоговым периодом — годом);

• декларацию по страховым взносам в ПФ РФ (в такой же срок).

Указанные расчеты и декларации должны быть оформлены и за­полнены в соответствии с инструкциями МНС.

Источники информации: перечисленные выше расчеты и деклара­ции. Аудиторская процедура: просмотр этих документов.

Своевременность предоставления отчета в ФСС РФ и сведений в ПФ РФ

Организация должна ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца| следующего за истекшим кварталом, представлять в региональное от­деление ФСС РФ расчетную ведомость (форма 4-ФСС РФ). В рас­четной ведомости подлежат отражению нарастающим итогом суммы начисленного за отчетный период ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС РФ, суммы произведенных расходов на цели государственно­го социального страхования, сумма к перечислению в ФСС РФ.

Организация обязана ежегодно в срок до 1 марта следующего гоД|: предоставлять в территориальный орган ПФ РФ индивидуальны! сведения о трудовом стаже, заработке, доходе, начисленных страхдругие виды основных средств, установленные п. 6 инструкции МНС РФ № 33 (ледоколы, магистральные трубопро­воды, железнодорожные пути, автомобильные дороги и пр.).

Из состава вложений во внеоборотные активы при определении на­логовой базы до 01.01.2004 г. должны были быть исключены:

• вложения в приобретение земельных участков и объектов приро­допользования;

• вложения в строительство зданий и сооружений, установку и монтаж оборудования — до последнего числа последнего месяца квартала, в котором истекает срок строительства (монтажа), установленный договором подряда в соответствии с проектно­сметной документацией (с 1-го числа месяца следующего квар­тала указанные вложения подлежат включению в налоговую базу).

и-

Источники информации:

• оборотно-сальдовые ведомости указанных выше счетов;

• документы, подтверждающие обоснованность исключения иму­щества из налоговой базы (договор строительного подряда, сви­детельство на земельный участок и пр.);

• расчет среднегодовой стоимости имущества.

Аудиторские процедуры: опрос, осмотр (например, осмотр бомбо­убежища на предмет возможного его использования в производствен­ной деятельности), просмотр документов, их сравнение, пересчет.

Характерные ошибки:

• необоснованное исключение из налоговой базы основных средств и капитальных вложений (например, объекта гражданской обо­роны — бомбоубежища, используемого в производственных це­лях; мобилизационного резерва, на который отсутствуют доку­менты, оформленные в установленном порядке; незавершенного капитального строительства после истечения срока, установлен­ного договором подряда);

• занижение налоговой базы (например, завышение амортизации, занижение стоимости незавершенного производства и пр.).

Обоснованность отнесения проверяемого экономического субъ­екта к организациям, имущество которых не облагается налогом

После 01.01.2004 г. не подлежит обложению налогом имущество сле­дующих субъектов:

• организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников не менее 50%, а их доля в оплате труда не менее 25%, в отношении имущества, используемого для производства и реализации това­ров (за исключением подакцизных, минерального сырья, полез­ных ископаемых и иных по утвержденному Правительством РФ перечню), работ, услуг (за исключением брокерских и посредни­ческих);

• научных организаций российских академий (наук, медицинских наук, сельскохозяйственных наук, образования, архитектуры, ху­дожеств) в отношении имущества, используемого в целях науч­ной или научно-исследовательской деятельности;

• организаций в отношении объектов социально-культурной сфе­ры, используемых для нужд культуры, искусства, образования,

физической культуры, спорта, здравоохранения, социального обеспечения;

• некоторых других организаций по перечню, установленному ст. 381 НК РФ.

До 01.01.2004 г. имущество проверяемой организации не подлежа­ло обложению налогом, если она являлась одним из следующих субъ­ектов:

• бюджетная организация;

• организация, в которой инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников (в том числе по гражданско-правовым договорам);

• научно-исследовательская, конструкторская, опытно-экспери­ментальная организация при условии не менее 70%-ного объема соответствующих работ в общем объеме;

• предприятие народно-художественных промыслов при условии не менее 50%-ного объема соответствующей продукции в общем объеме;

• организация образования и культуры в части имущества, исполь­зуемого исключительно для нужд образования и культуры;

• некоторые другие организации по перечню, установленному п. 5 инструкции МНС РФ № 33.

Источники информации об обоснованности отнесения организа­ции к перечисленным выше субъектам:

• учредительные документы;

• удостоверения инвалидов;

• договоры (контракты) на выполнение НИОКР;

• иные документы.

Аудиторская процедура: просмотр указанных документов.

Характерная ошибка: необоснованность отнесения организации к пе­речисленным выше субъектам (например, неуплата налога на имущество научно-исследовательской организацией при объеме НИР менее 70% °т общего объема работ; неуплата налога на имущество образователь­ной организацией при использовании имущества для иной предпри­нимательской деятельности и пр.).

Правильность исчисления налога, своевременность уплаты и пред­ъявления расчета в налоговый орган

После 01.01.2004 г. ставка налога на имущество устанавливается зако­нами субъектов Российской Федерации, но не выше 2,2%.

По итогам каждого отчетного периода (квартала, полугодия, 9 ме­сяцев) должен быть исчислен авансовый платеж по налогу в размере произведения налоговой ставки (деленной на 4), и среднегодовой сто­имости имущества.

По итогам налогового периода должен быть исчислен налог как произ­ведение налоговой ставки на среднегодовую стоимость имущества.

Авансовые платежи и налог (за вычетом уплаченных авансовых пла­тежей) должны быть уплачены в сроки, установленные законами субъ­ектов Российской Федерации.

Расчеты по авансовым платежам и налоговая декларация должны быть соответственно представлены в налоговый орган не позднее 30 дней с даты окончания отчетных периодов и не позднее 30 марта года, сле­дующего за налоговым периодом.

До 01.01.2004 г. налог на имущество должен был быть исчислен от налоговой базы по ставке 2%, если субъектом федерации, в котором зарегистрирована организация, не была установлена меньшая ставка налога.

Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период должны были представляться в налоговый орган ежекварталь­но в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Уплата налога должна была производиться ежеквартально, в тече­ние 5 дней после срока, установленного для представления кварталь­ной бухгалтерской отчетности, и в течение 10 дней после срока, уста­новленного для представления годовой бухгалтерской отчетности.

Организация, в состав которой входят территориально обособлен­ные подразделения, до 01.01.2004 г. должна была уплачивать налог на имущество, находящееся в этих подразделениях, по месту их нахож­дения.

После 01.01.2004 г. по месту нахождения обособленного подразде­ления налог на имущество должен уплачиваться, если это обособлен­ное подразделение находится на отдельном балансе. Исключением яв­ляется недвижимое имущество, находящееся вне места нахождения организации (в другом субъекте Российской Федерации). Налог на такое недвижимое имущество должен быть уплачен по месту его на­хождения.

Источники информации: расчеты среднегодовой стоимости имуще­ства и налога на имущество, карточка и анализ счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на имущество».

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов.

Наличие инвентаризации (сверки) расчетов с налоговым органом по налогу на имущество

Инвентаризация расчетов по налогу на имущество с бюджетом долж­на производиться в установленных Законом РФ «О бухгалтерском учете» случаях, в том числе перед составлением годовой бухгалтер­ской отчетности.

Источник информации: акт инвентаризации.

Аудиторская процедура: просмотр этого документа.

5.22.

<< | >>
Источник: Кочинев Ю. Ю.. Аудит. 3-е изд. — СПб.: Питер, — 400 с.: ил. — (Серия «Бухгалте­ру и аудитору»).. 2005

Еще по теме Проверка исчисления и уплаты единого социального налога (ЕСН) и страхового взноса в Пенсионный фонд РФ:

  1. 20.9. Условия действительности договоров о труде, изменение юридической квалификации договоров о труде