Проверка формирования отчетности

Отчетность организации представляет собой систе­му показателей, характеризующих условия и резуль­таты ее работы за отчетный период. Она отражает имущественное и финансовое положение компании на конкретную дату и финансовые результаты ее дея­тельности.

Мы уже говорили о том, что система внутреннего контроля компании предполагает регламентирование форм и порядка представления отчетности уполномо­ченными сотрудниками и подразделениями компании в головной офис. Документы должны отражать все зна­чимые для компании хозяйственные события, оказы­вающие влияние на формирование отчетности.

Филиалы, представительства и другие подразделе­ния, территориально обособленные от головной ор­ганизации и выделенные ею на отдельные балансы, формируют отдельные регистры бухгалтерского уче­та, на основании которых составляется внутренняя финансовая отчетность филиала. В учетной полити­ке компании закрепляется порядок ведения бухгалтер­ского учета филиалами и составления ими внутренней бухгалтерской отчетности.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 г. № 43н) бух­галтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представи­тельств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Головное подразделение, кроме ведения учета хо­зяйственных операций, проводимых им самим, форми­рует бухгалтерскую отчетность организации в целом путем сложения показателей, внесенных в собствен­ные учетные регистры, и регистров обособленных под­разделений. Поэтому внутренняя бухгалтерская отчет­ность по итогам каждого отчетного периода передает­ся из всех подразделений в головную организацию.

Информацию о хозяйственных операциях, которые подробно отражаются в бухгалтерском учете обосо­бленных подразделений, головная организация полу­чает свернуто через счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Однако всю полноту информации для ана­лиза и принятия управленческих решений обеспечива­ет система документооборота между головной органи­зацией и ее структурными подразделениями, которая включает формы отчетности и сроки ее представле­ния.

Организации, имеющие обособленные структурные подразделения, составляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». В Приложении к приказу Минфина Рос­сии от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» приводятся рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности.

Специалисты считают, что для проведения внутрен­него контроля и анализа финансово-хозяйственной де­ятельности подразделений в состав внутренней от­четности, представляемой ими, необходимо включать следующую документацию:

1) формы бухгалтерской отчетности;

2) оборотно-сальдовые ведомости с детализацией по субсчетам и номенклатуре имущества;

3) справки, характеризующие состояние активов и обязательств подразделения (остатков МПЗ, сумм де­биторской и кредиторской задолженности и т. п.);

4) счета-фактуры (полученные и выставленные), вы­писки из книг покупок и продаж;

5) справки для составления налоговых деклараций (о средне-списочной численности работников и вели­чине остаточной стоимости ОС в подразделении; о со­стоянии расчетов подразделения с бюджетом и др.);

6) справку о соблюдении кассовой дисциплины в подразделении.

Формируя бухгалтерскую отчетность компании, сум­мируют показатели бухгалтерских балансов, отчетов о прибылях и убытках, отчета о движении капитала, от­чета о движении денежных средств. При этом остатки на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», отража­ющиеся в бухгалтерском учете головной организации, должны совпадать с совокупностью соответствующих остатков по данному счету обособленных подразделе­ний, а сальдо по счету 79 в балансе организации долж­но равняться нулю.

Финансовая отчетность в первую очередь должна являться предметом пристального внимания службы внутреннего аудита, так как на ее основании принима­ются решения о распределении прибыли, о привлече­нии займов и кредитов, о выдаче вознаграждений ра­ботникам. Проверка отчетности подразделений долж­на проводиться головной организацией не реже од­ного раза в год. Степень ее тщательности во многом зависит от сферы деятельности компании. Без уве­ренности в достоверности отчетности принимаемые собственниками компании решения могут быть неэф­фективными или даже привести к банкротству, так как практика показывает, что руководители подразделений могут, например, завысить реальные доходы компа­нии в целях получения премии или, наоборот, занизить объемы, чтобы присвоить часть прибыли путем выве­дения затрат. Поэтому основная цель проверки фор­мирования отчетности в компании - подтверждение ее достоверности. Согласно п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» полной и достоверной счита­ется бухгалтерская отчетность, сформированная в со­ответствии с правилами, установленными норматив­ными актами по бухгалтерскому учету. Причем важно не только соблюдение правил, но и такая подготовка бухгалтерской отчетности, которая предоставляет до­стоверную и полную информацию об имущественном, финансовом положении организации и его изменении, финансовых результатах ее деятельности.

Программа проверки включает:

1) анализ взаимосвязи отчетных данных. Сопоста­вление данных годовой отчетности с данными квар­тальной и текущей отчетности;

2) проверку соответствия бухгалтерского учета при­нятой учетной политике компании и рабочему плану счетов;

3) сверку сальдо по счету 79 «Внутрихозяйствен­ные расчеты», числящегося во внутренней отчетности в проверяемом подразделении, с сальдо по счету 79, числящимся в бухгалтерском учете головной организа­ции;

4) проверку правильности составления и своевре­менности передачи в головной офис извещений (ави­зо) при расчетах с головной организацией и другими подразделениями компании;

5) проверку достоверности данных, используемых головной организацией для составления налоговых деклараций;

6) проверку полноты и достоверности данных вну­трифирменной отчетности, предоставляемой подраз­делением.

Осуществление проверки.

При проверке достоверности формирования отчет­ности аудиторы должны руководствоваться основны­ми принципами ведения бухгалтерского учета, как то:

1) соблюдение в течение всего отчетного года при­нятой в компании единой учетной политики;

2) полнота отражения в учете всех хозяйственных операций и результатов инвентаризаций имущества и обязательств за отчетный период;

3) правильность отнесения доходов и расходов к от­четному периоду согласно рабочему плану счетов;

4) тождество данных аналитического и синтетиче­ского учета.

Завершающая стадия учетного процесса - форми­рование отчетности аудитором.

На первом этапе анализируются структура и содер­жание статей бухгалтерской отчетности, выделяются статьи, целесообразность проверки которых очевидна, устанавливаются критерии проверки. Необходимо из­учить информацию на уровне сводных учетных реги­стров бухгалтерского учета.

На втором этапе определяется взаимосвязь ме­жду статьями отчетности и соответствующими сче­тами бухгалтерского учета. При этом проверяются и сальдо, и обороты по счетам отдельных финансово-хо­зяйственных операций.

На третьем этапе формируется мнение о достовер­ности отчетности в целом.

Предметами проверки являются:

1) соответствие требованиям ПБУ 4/99 «Бухгалтер­ская отчетность организации»;

2) соблюдение порядка заполнения форм годовой отчетности;

3) соответствие показателей учетной политике;

4) соблюдение порядка предоставления и форм вну­трифирменной отчетности;

5) взаимоувязывание и непротиворечивость отчет­ных показателей.

Основной формой бухгалтерской отчетности явля­ется баланс. Аудиторы должны убедиться, что бухгал­терский баланс составлен верно, для этого его показа­тели сверяются сданными Главной книги. Также сверя­ются обороты по кредиту каждого счета в Главной кни­ге и соответствующих журналах-ордерах.

В этом случае аудиторы должны проверить учет­ные регистры, чтобы выяснить, откуда взяты отдель­ные суммы и правильно ли они исчислены. При про­верке следует обратить особое внимание на состоя­ние Главной книги.

Отчет о прибылях и убытках дополняет и развива­ет информацию, содержащуюся в балансе. Поэтому в процессе проверки аудиторы исследуют в обособлен­ном подразделении порядок формирования показате­лей, оказывающих влияние на финансовый результат деятельности компании. Проверяется правильность определения прибыли (убытка) от реализации продук­ции (работ, услуг) на счете 90 «Продажи», внереализа­ционных доходов и расходов на счете 91 «Прочие до­ходы и расходы».

Если в процессе сверки сальдо по счету 79 «Вну­трихозяйственные расчеты» обнаружено несовпаде­ние дебетового сальдо в отчетности обособленного подразделения с кредитовым сальдо в учете головного подразделения (и наоборот), это говорит о несвоевре­менном или неправильном отражении расчетов между филиалом и головной организацией.

В целях проверки достоверности данных, исполь­зуемых головным подразделением для составления налоговых деклараций по некоторым видам налогов (НДС, налог на прибыль в федеральный бюджет, ЕСН), аудиторы должны проверить:

1) соблюдение установленного в учетной полити­ке порядка оформления полученных и выставленных счетов-фактур, ведения книг покупок и книг продаж;

2) правильность расчетов остаточной стоимости амортизируемого имущества в виде основных средств, закрепленных за обособленным подразделением, а также среднесписочной численности его работников или фонда оплаты труда;

3) правильность расчета суммы ЕСН, подлежащей уплате в бюджет по местонахождению обособленного подразделения.

В процессе проверки может быть выявлено как пред­намеренное, так и непреднамеренное искажение бух­галтерской отчетности. Поэтому аудиторам следует оценить риск появления и необнаружения искажений отчетности. При этом следует учитывать факторы, ко­торые способствуют повышению риска появления та­ких искажений, как:

1) значительное снижение прибыли подразделения или несоответствие суммы оборотных средств быстро­му увеличению объемов продаж;

2) зависимость подразделения в отдельные перио­ды от одного (нескольких) заказчиков или поставщи­ков;

3) отдельные изменения в практике договорных от­ношений, ведущие к изменению величины прибыли;

4) наличие нетипичных сделок, заключенных осо­бенно в конце года и значительно влияющих на вели­чину финансовых показателей;

5) наличие платежей за услуги, явно не соответству­ющих предоставленным услугам;

6) нарушение установленных правил ведения бух­галтерского учета и составления отчетности.

Выявленные в процессе проверки факты искажений включаются в отчет по результатам проверки. Аудито­ры должны проанализировать и оценить влияние на достоверность отчетности каждого из выявленных ис­кажений.

Основные виды ошибок, выявляемых в ходе проверок:

1) арифметические просчеты;

2) случайные или повторяющиеся неправильные проводки;

3) ошибки при заполнении установленных форм отчетности, несоответствие показателей отдельных

форм отчетности.

Аудиторы должны не только выявлять отдельные ошибки и преднамеренные искажения в учете, но и анализировать их влияние на формирование отчет­ности. Цель применения аналитических процедур - определение нестандартных ситуаций в деятельности подразделения и его отчетности. На заключительной стадии аудиторской проверки финансовый анализ ис­пользуют для оценки результатов и составления ауди­торского заключения.