Проверка формирования финансовых ре­зультатов

Формирование бухгалтерской прибыли (убытка) может быть выражено формулой:

П = ПО ± ПП + ПД - ПР + [ОНО - ОНА), где П — прибыль (убыток) (конечный финансовый результат де­ятельности предприятия); ПО — прибыль (убыток) от продажи про­дукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг (прибыль от обычных видов деятельности); ПП — прибыль (убыток) от продажи и прочего выбытия основных средств, прочего имущества (сырья, материалов, нематериальных активов и др.) (операционные, вне­реализационные доходы и расходы); ПД — прочие доходы; ПР — прочие расходы; [ОНО-ОНА] — применяется организациями, поль­зующимися в учете ПБУ 18/2002 «Учет расходов по налогу на при­быль», ОНО — отложенные налоговые обязательства, отражается в момент выбытия объекта актива или вида обязательства, по которому налоговое обязательство было начислено, т. е. движение налогового обязательства; ОНА — отложенные налоговые активы, отражается при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, пока­зывает движение отложенных налоговых активов.

Для проведения аудита финансовых результатов и использо­вания прибыли необходимо проверить ведение и аналитического, и синтетического учета по счетам «Прибыли и убытки», «Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аудитор прежде всего выясняет, как учетной политикой пред­приятия предусмотрено учитывать финансовый результат от реали­зации продукции (работ, услуг) — по предъявленным расчетным документам или по оплаченным, т. е. какой момент является мо­ментом реализации — момент отгрузки товара (работ, услуг) или момент оплаты ранее отгруженных товаров (работ, услуг). Аудитор проверяет первичные документы, регистры бухгалтерского учета и устанавливает законность, правильность и достоверность отражен­ных сумм прибылей и убытков.

Если предприятие является участником внешнеэкономической деятельности, то полученные в валюте доходы подлежат налогооб­ложению по совокупности с рублевой выручкой. Аудитор проверя­ет при этом правильность перевода валюты в рубли и отнесения курсовых разниц на счет «Прочие доходы и расходы».

Финансовый результат от прочей реализации включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг и т.д., отражаемых на счете «Прочие доходы и расхо­ды». При проверке устанавливается правильность отнесения и спи­сания сумм, отражения НДС и пр. Особое внимание аудитор дол­жен уделить проверке операционных и внереализационных доходов и расходов. При этом необходимо установить:

• правильность и полноту отражения доходов (убытков) от при­сужденных или признанных штрафов, пеней, неустоек по хо­зяйственным договорам;

• соблюдение условии по договорам займов и полноту получе­ния доходов по всем видам займов;

• правильность отражения курсовых разниц по операциям с ва­лютой;

• полноту учета и получения процентов по суммам средств, чис­лящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах предприятия;

• правильность и полноту полученных доходов от сумм, находя­щихся на депозитных счетах;

• правильность определения дополнительных расходов по зака­зам, расчеты по которым закончены в истекших годах;

• правомерность списания убытков от стихийных бедствий;

• правильность списания долгов и дебиторской задолженности;

• правильность получения и документального оформления до­ходов от долевого участия в других предприятиях;

• правильность и полноту получения дивидендов по акциям, доходов по облигациям и другим ценным бумагам;

• полноту перечисления и получения доходов от сдачи имуще­ства в аренду;

• законность списания расходов по содержанию законсервиро­ванных мощностей и объектов;

• правильность формирования убытков от списания ранее при­сужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым воз­вращены исполнительные документы;

• правильность списания затрат по аннулированным заказам;

• правильность оформления документов по списанию неком­пенсированных потерь от стихийных бедствий;

• правильность отнесения на внереализационные доходы и рас­ходы результатов от других операций.

Проверяется также правильность формирования в бухгалтер­ском учете и порядок раскрытия в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль.

Модель аудирования формирования результатов финансовой деятельности организации может быть представлена в следую­щем виде (таблица 49).

Аудиторская проверка формирования финансовых результа­тов начинается с анализа учетной политики на отчетный год. Затем проверяется показатель себестоимости реализуемой про­дукции, устанавливается обоснованность включения расходов в себестоимость.

Особое внимание следует уделить операционным и внереа­лизационным доходам и расходам. В ходе аудиторской проверки проводится анализ отдельных счетов учета доходов и расходов. Анализируются расходы и доходы, не относящиеся к обычным видам деятельности, например арендная плата, проценты полу­ченные и уплаченные и т. п.

При проведении аудиторской проверки необходимо обратить внимание на правильное документальное оформление и законность списания дебиторской задолженности, потерь от стихийных бедст­вий, некомпенсируемых потерь в результате пожаров, аварий и дру­гих чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условия­ми, убытков от хищений, виновники которых по решению суда не установлены, штрафов за нарушение договоров, сумм сомнитель­ных долгов по расчетам с другими организациями.

23.4.