<<
>>

Проверка формирования доходов

Законодательные и нормативные акты:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от

21.11.1996 г.;

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 г.);

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея­тельности организаций и Инструкция по его применению (приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.);

• Методические указания по инвентаризации имущества и финан­совых обязательств (приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995 г.);

• Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (приказ Минфина РФ № 64н от 21.12.1998 г.);

• Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (приказ Минфина РФ № 32н от 06.05.1999 г.);

• Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по на­логу на добавленную стоимость (Постановление Правительства РФ №914 от 02.12.2000 г.);

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрак­тов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94 (приказ Минфи­на РФ № 167 от 20.12.1994 г.);

• Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов дея­тельности» № 128-ФЗ от 08.08.2001 г.

В ходе проверки формирования доходов аудитор должен удостове­риться в следующем (задачи проверки):

• обоснованность отнесения доходов организации к обычным и про­чим;

• последовательность применения учетной политики в отношении учета доходов;

• полнота, правильность и своевременность признания доходов и отражения их в учете;

• обоснованность отнесения доходов к доходам будущих периодов, правильность их списания;

• ведение аналитического учета по каждому виду обычных и про­чих доходов;

• правильность отражения в бухгалтерской отчетности информа­ции об обычных и прочих доходах и полнота ее раскрытия;

• наличие лицензий на виды деятельности, осуществляемые орга­низацией, в предусмотренных законодательством случаях.

Обоснованность отнесения доходов организации к обычным и прочим

Доходы организации имеют место при поступлении активов и/или погашении ее обязательств, в результате чего увеличивается ее капи­тал (за исключением вкладов участников).

Доходами организации не являются:

• поступившие суммы НДС, акциза, налога с продаж, иных обяза­тельных налогов и сборов;

• поступления от третьих лиц в пользу комитента, принципала, доверителя по посредническим сделкам;

• авансы;

• залог, задаток, поступившие в счет обеспечения обязательств;

• займы и кредиты.

Согласно ПБУ 9/99, доходы организации подразделяются на доходы по обычным видам деятельности (обычные доходы) и прочие (опера­ционные, внереализационные и чрезвычайные).

В составе обычных доходов (счет 90-1) подлежит отражению вы­ручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, являющихся предметом деятельности организации. Предмет деятельности организации может быть установлен ее уставом либо сформулирован в учетной политике.

В составе операционных (счет 91-1) подлежат отражению доходы от продажи имущества (работ, услуг), не являющегося предметом дея­тельности организации (арендная плата, роялти, дивиденды, проценты и пр.).

В составе внереализационных (счет 91-1) подлежат отражению до' ходы, не связанные с продажей имущества (работ, услуг): штрафные санкции по договорам, возмещение убытка, дарение, доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, списанная кредиторская задолжеН' ность, курсовые разницы, дооценка активов и пр. .

В составе чрезвычайных (счет 99) подлежат отражению доходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами: страховое возмеще­ние понесенного ущерба, материальные ценности, остающиеся от спи­сания не пригодных к эксплуатации активов, и пр.

Источники информации:

• карточки и ведомости аналитического учета по счетам 90-1 «Вы­ручка», 91-1 «Прочие доходы», 99 «Прибыли и убытки»;

• системные документы (устав организации, приказ по учетной политике, договоры с покупателями, заказчиками).

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение доку­ментов, опрос.

Последовательность применения учетной политики в отношении учета доходов

Учетная политика организации в отношении признания доходов может предусматривать следующие моменты:

• метод признания доходов (по начислению, кассовый);[25]

• метод признания дохода от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления (по мере готовности работы, услуги, продукции либо по завершении работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом);

• метод отражения доходов при выполнении работ долгосрочного характера (с использованием счета 46, без использования счета 46). При использовании счета 46 на нем (проводкой Дт 46 — Кт 90-1) отражается стоимость принятых и оплаченных заказчиком закон­ченных этапов работ, имеющих самостоятельное значение.

Источник информации и аудиторские процедуры: те же, что указаны в предыдущей задаче.

Полнота, правильность и своевременность признания доходов и отражения их в учете

Доходы подлежат признанию в учете, если определены их сумма и Момент возникновения, право на их получение не вызывает сомнений, отсутствует неопределенность в расходах, необходимых для получе­ния доходов, подлежащих признанию.

Определенность суммы доходов следует из договора, отгрузочных Документов (накладной, акта выполненных работ, счета, счета-фактуры), иных документов. Если сумма доходов договором не определена (по­купатель, заказчик исполняет свои обязательства неденежными сред­ствами), то доход должен быть признан в учете по рыночной стоимо­сти ценностей, подлежащих получению.

При продаже продукции, товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита доходы подлежат призна­нию в полной сумме дебиторской задолженности.

При предоставлении торговых скидок (бонусов) сумма дохода под­лежит признанию с их учетом.

При получении рублевой оплаты обязательства, выраженного в ино­странной валюте или условных единицах, сумма дохода должна быть признана с учетом возникающих суммовых разниц.

Временная определенность доходов возникает в момент перехода права собственности на продукцию, товар (в момент передачи продук­ции, товара покупателю или перевозчику), в момент принятия выпол­ненной работы заказчиком, в момент оказания услуги.[26]

Операционные доходы от предоставленных займов (проценты) подлежат признанию в учете за каждый истекший отчетный период.

Внереализационные доходы в виде штрафных санкций по договорам и возмещения причиненных убытков должны быть отражены в учете в том периоде, когда они признаны виновником либо когда по ним вынесено решение суда. Внереализационные доходы от списания кре­диторской задолженности подлежат признанию в том отчетном пери­оде, в котором истек срок исковой давности (в общем случае 3 года с момента окончания срока, установленного для исполнения обяза­тельств дебитором).

Аудитор должен проверить полноту и своевременность отражения в учете всех операций по признанию доходов, а также их правильность.

Источники информации:

• карточки и ведомости аналитического учета по счетам 90-1 «Вы­ручка», 91-1 «Прочие доходы», 99 «Прибыли и убытки»;

• договоры с покупателями, заказчиками;

• книга продаж;

• счета и счета-фактуры, выставленные покупателям;

• товарные (формы ТОРГ-12,-13, -14) и товарно-транспортные (фор' ма 1-Т) накладные;

• накладные на отпуск материалов на сторону (форма М-15);

• акты на списание основных средств (форма ОС-4);

• акты приемки-передачи результатов выполненных работ;

• документы, свидетельствующие о факте оказания услуг;

• отчеты агента, комиссионера об отгрузке товаров комитента;

• уведомления участника, ведущего общие дела по совместной де­ятельности, о причитающейся участнику прибыли;

• решения суда о присуждении штрафных санкций в пользу орга­низации;

• иные документы.

Аудиторские процедуры: аналитические (например, сравнение вы­ручки от продаж с плановыми, среднеотраслевыми данными, с данными предыдущих периодов и пр.), опрос, подтверждение (например, треть­его лица о факте отгрузки ему продукции), просмотр документов, сравнение документов (например, взаимная проверка оборотов на сче­те 90-1 и итогов книги продаж), пересчет арифметических расчетов (например, пересчет реализованного торгового наложения, определя­емого расчетом).

Характерные ошибки и нарушения:

• неполное отражение фактов продаж (например, отпуск материа­лов работникам с последующим вычетом из зарплаты бухгалтер строительной организации отражал проводкой Дт 70 — Кт 10);

• несвоевременное признание доходов (например, при продаже про­дукции, реализуемой через комиссионера);

• несоответствие друг другу различных учетных регистров (напри­мер, оборота по счету 90-1 и итога книги продаж).

Обоснованность отнесения доходов к доходам будущих периодов, правильность их списания

Полученные (начисленные) доходы подлежат включению в состав Доходов будущих периодов (счет 98-1), если в момент их получения (начисления) право на них у организации отсутствует. Например, де­нежная сумма, перечисленная участнику совместной деятельности Участником, ведущим общие дела, в счет прибыли, причитающейся в следующем отчетном периоде, является доходом будущих периодов. Безвозмездно полученное имущество также является доходом буду­щих периодов. .

Аудитор должен убедиться в том, что доход обоснованно отнесен к Доходам будущих периодов и что он своевременно списан на обыч­ные или прочие доходы.

Источники информации:

• карточка и ведомость аналитического учета по счету 98 «Доходы будущих периодов»;

• системные документы, связанные с поступлением доходов буду­щих периодов.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение докумен­тов, опрос, подтверждение.

Характерные ошибки:

• отражение доходов не в составе доходов будущих периодов, а в со­ставе доходов текущего периода;

• несвоевременное списание доходов будущих периодов;

• отражение в составе доходов будущих периодов авансов полу­ченных.

Ведение аналитического учета по каждому виду обычных и про­чих доходов

Аналитический учет доходов от обычных видов деятельности должен вестись по каждому виду проданных товаров (продукции), выполняемых работ, оказываемых услуг. Кроме того, аналитический учет может ве­стись по направлениям, необходимым для управления организацией (например, по регионам продаж).

Аналитический учет прочих доходов должен вестись по каждому их виду таким образом, чтобы была обеспечена возможность выявле­ния финансового результата по каждой операции.

Источники информации: ведомости аналитического учета по сче­там 90-1 «Выручка», 91-1 «Прочие доходы», 99 «Прибыли и убыт­ки». Аудиторские процедуры: просмотр документов, опрос.

Правильность отражения в бухгалтерской отчетности информа­ции об обычных и прочих доходах и полнота ее раскрытия В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация о по­рядке признания выручки; о способе определения готовности работ, услуг, продукции, если выручка признается по мере готовности.

В бухгалтерской отчетности обычные, операционные и внереализа­ционные доходы, составляющие не менее 5% от общей суммы дохо­дов, должны быть показаны по каждому виду в отдельности.

При получении выручки от связанных сторон в отчетности следует указать долю такой выручки.

При получении выручки неденежными средствами в отчетности следует указать количество организаций, от которых такая выручка получена, а также указать способ определения стоимости ценностей, переданных организацией.

Источники информации:

• бухгалтерская отчетность;

• анализ счетов 90-1 «Выручка», 91-1 «Прочие доходы» ,99 «При­были и убытки».

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов. Характерные нарушения: невыделение в отчетности видов доходов, составляющих 5% и более от общей суммы доходов.

Наличие лицензий на виды деятельности, осуществляемые орга­низацией, в предусмотренных законодательством случаях

Федеральным законом № 128-ФЗ от 08.08.2001 г. установлено, что деятельность по получению доходов, указанная в законе, должна осу­ществляться только при наличии соответствующих лицензий (напри­мер, строительство, страхование, оказание медицинских услуг и пр.). При осуществлении деятельности организацией, не имеющей соответ­ствующей лицензии, сделка, по которой были получены доходы, мо­жет быть в силу ст. 173 ГК РФ признана недействительной, что повле­чет за собой необходимость возврата всего полученного по сделке. Источники информации: лицензии на виды деятельности. Аудиторская процедура: просмотр этих документов.

5.14.

<< | >>
Источник: Кочинев Ю. Ю.. Аудит. 3-е изд. — СПб.: Питер, — 400 с.: ил. — (Серия «Бухгалте­ру и аудитору»).. 2005

Еще по теме Проверка формирования доходов:

  1. Программа проверки доходов, расходов, налогов, финансовых результатов
  2. Проверка формирования уставного капитала, его структуры
  3. Проверка формирования финансовых ре­зультатов
  4. ПРОВЕРКА НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
  5. Организация проверки и формирование стратегии ее проведения
  6. Проверка формирования расходов
  7. Проверка формирования доходов
  8. Проверка формирования уставного капитала и расчетов с учредителями
  9. Проверка исчисления и уплаты налога на прибыль
  10. Проверка формирования расходов
  11. Проверка формирования доходов