ПРОЦЕДУРЫ И МЕТОДЫ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ В ХОДЕ АУДИТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Выделяют следующие аудиторские процедуры, применяемые в ходе аудиторской проверки:

• оценка деятельности экономического субъекта;

• оценка системы внутреннего контроля;

а разработка общего плана проверки;

• разработка программы аудита.

Процедуры по существу определяются в программе аудита кон­кретного налога или сбора и состоят из процедур проверки:

• элементов налогов и сборов;

• исчисления и уплаты налогов и сборов;

• заполнения и представления финансовой отчетности и на­логовых деклараций.

Заключительным этапом работы является составление акта про­верки, выявление типичных ошибок, рекомендаций руководству проверяемого учреждения по улучшению организации работы это­го участка бухгалтерского учета.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить несколько аудиторских методов в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства», а также мероприятия, установленные НК РФ при проведении на­логовых проверок.

Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указан­ной информации, на которых основывается мнение аудитора.

В федеральном правиле (стандарте) «Аудиторские доказатель­ства» приводятся следующие методы получения аудиторских до­казательств.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет). Заклю­чается в проверке арифметической точности источников докумен­тов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсче­тов. Пересчет, как правило, осуществляется выборочно.

Инвентаризация — прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества. Инвентаризации подлежат имущество клиента и его финансовые обязательства. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за процессом проведения инвентаризации. Такое наблюдение может помочь аудиторской организации правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и действенность системы внутреннего контроля.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных опе­раций. Этот метод позволяет аудиторской организации осуще­ствлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалте­рией. Полученная информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследо­вания этих операций.

Подтверждение. Для получения информации о реальности ос­татков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская органи­зация должна получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны. Запросы на подтверждение реко­мендуется готовить в виде документа от имени руководства эконо­мического субъекта в адрес независимой (третьей) стороны. В них должно содержаться требование предоставить необходимую ин-

формацию непосредственно аудиторской организации. При необ­ходимости последняя может самостоятельно установить непосред­ственный контакте независимой (третьей) стороной, которой был направлен запрос на подтверждение. В случае если аудиторская организация получила от независимой (третьей) стороны инфор­мацию, которая расходится с учетными данными экономического субъекта, она должна применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения.

Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны.

Проверка документов. Документальная информация может быть внутренней, внешней либо внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные и обработанные внутри экономиче­ского субъекта, являются внутренними. Более убедительными, чем внутренние, являются внешние документы, подготовленные и от­правленные экономическому субъекту третьими лицами. Провер­ка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность вы­полнения этой операции.

Прослеживание. Под прослеживанием понимается процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные докумен­ты, проверяет отражение данных первичных документов в регист­рах синтетического и аналитического учета, находит заключитель­ную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответству­ющие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете. Прослеживание позволяет изу­чить нетипичные статьи и события, отраженные в документах кли­ента. При проведении прослеживания следует выполнять требова­ния федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».

Аналитические процедуры. Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором инфор­мации, исследование важнейших финансовых и экономических

показателей проверяемого экономического субъекта с целью вы­явления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.

Типичными видами аналитических процедур являются:

а) сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

б) сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями;

в) оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;

г) сопоставление финансовых показателей деятельности эконо­мического субъекта со средними показателями соответствующей отрасли экономики;

д) сопоставление финансовой информации и нефинансовой (сведений о деятельности экономического субъекта, не отражаемой напрямую в системе его бухгалтерского учета).

Для более эффективного сбора аудиторских доказательств ау­дитор обязан грамотно спланировать аналитические процедуры, их количество и объем.

Подготовка альтернативного баланса. Для получения доказа­тельств о реальности и полноте отражения в учете готовой продук­ции (выполненных работ, оказанных услуг) аудиторская организа­ция может составить баланс израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продук­ции (выполнения работ, оказания услуг). Баланс сырья, материалов и выхода продукции позволяет аудиторской организации выявить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов и выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг) и тем самым убе­диться в достоверности исчисления финансового результата.

Налоговым кодексом РФ при проведении налоговых проверок устанавливаются следующие мероприятия, которые могут быть использованы аудитором для получения аудиторских доказа­тельств.

Проведение экспертизы. Эксперт — физическое лицо, обладаю­щее специальными знаниями в области науки, техники, искусства, ремесла и тл., привлекаемое аудитором по интересующему вопросу в ходе проведения проверки. Вопросы, поставленные перед экс­пертом, не могут выходить за пределы его специальных позна­ний.

Материалы для проведения экспертизы должны быть предо­ставлены в распоряжение эксперта лицом, проводящим налоговую проверку.

Привлечение переводчиков. Переводчик — физическое лицо, вла­деющее любым языком, кроме русского, специализированное зна­ние которого необходимо для осуществления определенных дей­ствий в ходе проверки. На практике потребность в переводчике возникает крайне редко, так как для налоговых субъектов суще­ствует обязанность ведения документооборота исключительно на русском языке.

Осмотр территорий и помещений. Осмотр — это действие по от­ношению к территории, помещениям, документам и предметам проверяемого субъекта, направленное на выяснение обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки. Целью проведения ос­мотра является установление соответствия данных, представлен­ных проверяемым субъектом, фактическим данным, полученным в результате осмотра.